淺析企業(yè)“營改增”的幾個(gè)誤區(qū)及改進(jìn)對(duì)策

王菊

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)快速向全球第一大經(jīng)濟(jì)體邁進(jìn)，稅制的改革也迫在眉睫，近幾年為了完善我國的稅收管理，財(cái)務(wù)部在全國部分行業(yè)和地區(qū)實(shí)行營業(yè)稅改為增值稅。雖然營改增在全國部分試點(diǎn)已取得積極成效，但是仍然存在一些問題，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文在此背景下詳細(xì)闡述了企業(yè)在進(jìn)行營改增時(shí)的誤區(qū)以及相應(yīng)的對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè) “營改增” 誤區(qū) 對(duì)策

一、企業(yè)“營改增”簡(jiǎn)介

（一）“營改增”的內(nèi)涵

營改增是將征收營業(yè)稅改為征收增值稅的簡(jiǎn)稱，是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容。自2011年國務(wù)院批準(zhǔn)以來，首先在上海試點(diǎn)進(jìn)行營改增，并取得了可喜的成果，之后營改增在全國多個(gè)試點(diǎn)進(jìn)行稅制的改革，2016年將會(huì)在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。

（二）“營改增”的意義

我國實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅涉及多個(gè)行業(yè)的改革，對(duì)于企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行具有重要意義。首先，營業(yè)稅改征增值稅可以在一定程度上降低企業(yè)的納稅總額，有利于提高企業(yè)的利潤率；其次，有利于我國稅收制度的自我完善，改征增值稅可以有效降低稅收的重復(fù)率；再次，營業(yè)稅改征增值稅有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行體制改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；最后，營改增可以優(yōu)化帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的三駕馬車，使得投資、消費(fèi)和出口的比例更加有利于可持續(xù)發(fā)展，從而對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)有重要促進(jìn)作用。

二、企業(yè)“營改增”的幾個(gè)誤區(qū)

由于我國企業(yè)營改增實(shí)行時(shí)間較短，各方面都還不成熟，使得實(shí)際在進(jìn)行營改增時(shí)存在以下幾點(diǎn)誤區(qū)：

（一）對(duì)于營改增的定位有偏差

目前，仍然有部分企業(yè)認(rèn)為營改增僅是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)管理的事，與其他不涉及財(cái)務(wù)的部門無關(guān)。筆者曾經(jīng)對(duì)部分企業(yè)營改增后企業(yè)稅負(fù)狀況進(jìn)行過一段時(shí)間的調(diào)研，在進(jìn)行調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)，除財(cái)務(wù)部門外，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和其他部門對(duì)于營改增政策和實(shí)行結(jié)果并不了解，甚至完全不知情，這不僅體現(xiàn)出企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于營改增政策的不重視，同時(shí)也說明了企業(yè)對(duì)于營改增的理解不透徹，營改增關(guān)系到企業(yè)的方方面面和每一位納稅人，其對(duì)于企業(yè)進(jìn)行資金管理、稅收管理和內(nèi)部控制都有重要作用。

（二）對(duì)于實(shí)施營改增的經(jīng)驗(yàn)不足

我國是在近幾年才加大稅收制度的改革，在實(shí)行營改增之前，企業(yè)的全部所得稅都是根據(jù)營業(yè)額制定，工作人員只需要獲得各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)票即可計(jì)算出實(shí)際納稅額，根本不需要對(duì)普通發(fā)票和增值發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)分類。因此，在實(shí)行營改增時(shí)容易受到之前業(yè)務(wù)的影響，如果沒有詳細(xì)政策的規(guī)范，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)混亂的情況。

（三）企業(yè)稅負(fù)有增加的風(fēng)險(xiǎn)

由于營改增后使得部分企業(yè)面臨稅率明顯提高的問題，雖然由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別使得稅率提高了，但納稅總額不一定提高。但是在實(shí)際操作中，如果不能合理地制定營業(yè)稅和增值稅的抵扣平衡點(diǎn)，實(shí)際納稅總額仍然會(huì)高于過去只納營業(yè)稅的總額，而且實(shí)踐證明這個(gè)平衡點(diǎn)并不容易找到。因此，營改增可能會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)增加。

（四）對(duì)于稅負(fù)增加的原因認(rèn)識(shí)不清

由于增值稅的納稅總額決定于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，因此當(dāng)企業(yè)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)很多企業(yè)就理所當(dāng)然地認(rèn)為，這是因?yàn)闆]有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣導(dǎo)致的，然而這種認(rèn)識(shí)沒有考慮到企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程和企業(yè)本身的特點(diǎn)，某些行業(yè)成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如廣告服務(wù)業(yè)，他們的成本主要包括工資、房租和物業(yè)費(fèi)等，而這些費(fèi)用本身不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以說這是因?yàn)槟承┬袠I(yè)和營改增的特點(diǎn)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

三、針對(duì)以上誤區(qū)的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高對(duì)于營改增的重視程度

由于營改增對(duì)于企業(yè)合同的簽訂，企業(yè)合法性以及資產(chǎn)安全等各方面都有重要作用。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高對(duì)于營改增的重視程度，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的工作要重新界定，應(yīng)該由財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門帶頭，整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門共同協(xié)調(diào)開展?fàn)I改增的相關(guān)工作。同時(shí)要對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員、操作人員開展?fàn)I改增的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，在合法合理的情況下做到合理避稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加大培訓(xùn)力度，提高專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該對(duì)工作人員進(jìn)行營改增的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，尤其應(yīng)該注意工作人員在采購時(shí)要取得增值稅專用發(fā)票，以便之后進(jìn)行稅務(wù)抵扣。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)工作人員的相關(guān)政策培訓(xùn)，可以開設(shè)營改增業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)課程，使各個(gè)工作人員更加了解工作流程，提高操作熟練度，在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的辦理時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)利益著想，提高企業(yè)的利潤率。

（三）擴(kuò)大營改增改革范圍

針對(duì)以上分析中企業(yè)稅負(fù)增加的問題，可以通過完善企業(yè)之間的抵扣鏈條，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就需要擴(kuò)大營改增的改革范圍。例如，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目時(shí)需要大量的流動(dòng)資金，由于資金的時(shí)間價(jià)值，使得企業(yè)的這部分流動(dòng)資金會(huì)產(chǎn)生成本，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，如果將金融業(yè)也納入營改增的改革范圍，那么這部分資金的時(shí)間價(jià)值就可以從金融業(yè)獲得抵扣憑證，使得抵扣鏈條更加合理，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合理的納稅籌劃可以使國家稅收優(yōu)惠政策達(dá)到最優(yōu)，下面從以下兩點(diǎn)說明如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.做好納稅籌劃。企業(yè)為了減少營改增帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先，需要加強(qiáng)對(duì)稅制改革和相關(guān)政策的研究，為納稅籌劃工作奠定理論基礎(chǔ)；其次，企業(yè)應(yīng)該制定完善的責(zé)任分配制度，對(duì)于工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分工；最后，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)員工對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的重視程度，嚴(yán)防在發(fā)票和合同管理中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)納稅籌劃工作的開展。

2.適當(dāng)分解企業(yè)收入。由于增值稅對(duì)于不同的收入所征收的稅負(fù)不同。因此，企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)姆纸馐杖雭斫档涂偧{稅額。收入的分解可以降低稅基，稅基的減少可以使企業(yè)的部分收入沒有達(dá)到納稅的資格，從而降低納稅額。同時(shí)，企業(yè)可以延伸上游企業(yè)和下游企業(yè)的抵扣鏈，轉(zhuǎn)變企業(yè)的納稅人身份，這樣也可以有效降低納稅額。

（五）完善發(fā)票管理制度

由于企業(yè)的發(fā)票是影響營改增后納稅額的關(guān)鍵，對(duì)于企業(yè)的稅收核算提出了更高的要求，因此企業(yè)如果想降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須完善原有的發(fā)票管理制度。企業(yè)應(yīng)該遵守國家相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的核查，禁止各種私自開發(fā)票的行為，對(duì)于發(fā)票的開具和保管制定更嚴(yán)格的流程，以保證發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該教導(dǎo)員工在進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)要及時(shí)索要相關(guān)發(fā)票，保證業(yè)務(wù)的公開性。

（六）促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

由于增值稅與以往營業(yè)稅的征收過程不同，增值稅的征收不是一次性完成的，這更有利于新型企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該加快自身的產(chǎn)業(yè)升級(jí)來適應(yīng)新的稅收模式。企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，在進(jìn)行硬件設(shè)施的采購時(shí)要注意開具具有增值稅抵扣資格的發(fā)票，這樣企業(yè)不僅僅可以引進(jìn)新技術(shù)更能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)有重要影響，但是由于各種原因，現(xiàn)階段的營改增任存在一些誤區(qū)，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到這些誤區(qū)，積極采用相關(guān)對(duì)策，避免陷入其中，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位為北京兆維電子<集團(tuán)>有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 魏小玉，李宜.“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問題及改進(jìn)措施[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2015（30）：35-36.

[2] 王茜，李子恒，陳志堅(jiān).對(duì)企業(yè)“營改增”幾大誤區(qū)的分析及改進(jìn)建議[J].國際稅收，2013（5）：19-23.

[3] 彭遠(yuǎn)鳳，周平根，吳永賀.營改增成效、問題與改進(jìn)措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（12）：89-91.