新制度下事業(yè)單位基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理與核算問(wèn)題研究

田園

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)規(guī)劃確立了大批重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障與服務(wù)。各建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）的要求對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與核算。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將基本建設(shè)投資并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算提出了更高要求。本文結(jié)合實(shí)際對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位基建項(xiàng)目投資數(shù)量與資金數(shù)額大大增加。各建設(shè)單位在做好工程前期可行性研究與工程建設(shè)過(guò)程中技術(shù)監(jiān)管與創(chuàng)新的同時(shí)，也需要建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度與核算體系。2013年新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始施行，各建設(shè)單位不僅要單獨(dú)對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，還要將年累計(jì)發(fā)生額對(duì)應(yīng)事業(yè)會(huì)計(jì)科目計(jì)入事業(yè)賬目中，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理專業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)，與事業(yè)會(huì)計(jì)處理差別較大。現(xiàn)就基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，以期找到合適的解決對(duì)策。

一、基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算的基本要求

基建項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求對(duì)各基建項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)管理與核算。應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的賬套，使用“在建工程”科目，分設(shè)“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”及“其他投資”一級(jí)科目歸集建設(shè)成本與費(fèi)用。建筑安裝工程投資設(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)科目歸集土建及安裝支出，設(shè)備投資設(shè)“儀器設(shè)備”和“安裝費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)科目歸集設(shè)備購(gòu)置及安裝費(fèi)，待攤投資歸集與基建項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用，如勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和管理費(fèi)等。其他投資歸集項(xiàng)目管理部門的資產(chǎn)性支出，如購(gòu)買辦公電腦、打印機(jī)和傳真機(jī)等。年末時(shí)，根據(jù)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，將基建項(xiàng)目年累計(jì)發(fā)生額計(jì)入事業(yè)單位事業(yè)賬套中。以基建賬套中設(shè)備投資、零余額賬戶用款額度、預(yù)付工程款、基建撥款、應(yīng)付工程款科目有發(fā)生額為例，說(shuō)明年末并賬過(guò)程。將設(shè)備投資按累計(jì)發(fā)生額借記“在建工程——基建工程——設(shè)備投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程——基建工程——設(shè)備投資”科目。同時(shí)借記“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”或“零余額賬戶用款額度”科目。以零余額賬戶用款額度的借方發(fā)生額并入事業(yè)賬套同名科目借方，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

為便于基建項(xiàng)目的核算與管理，財(cái)務(wù)賬套還應(yīng)建立輔助核算項(xiàng)，包括項(xiàng)目、合同單位等。

二、基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算存在的問(wèn)題

事業(yè)單位主要進(jìn)行事業(yè)支出核算，對(duì)建設(shè)成本與投資效益的控制不同于企業(yè)，往往會(huì)忽視基建項(xiàng)目的核算，造成資金損失和浪費(fèi)。在基建項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目管理人員根據(jù)建設(shè)內(nèi)容提交項(xiàng)目預(yù)算，為財(cái)務(wù)人員核算提供依據(jù)。單位成立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)的日常管理與協(xié)調(diào)。業(yè)務(wù)部門人員精心施工，確保工程質(zhì)量和進(jìn)度。財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督和檔案管理等部門密切配合、分工合作，提供服務(wù)與保障。

財(cái)務(wù)管理與核算內(nèi)容瑣碎，工程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，工作量大，竣工決算程序與報(bào)表復(fù)雜，造成財(cái)務(wù)管理與核算出現(xiàn)許多問(wèn)題：

（一）工程預(yù)算難以執(zhí)行。由于基建項(xiàng)目預(yù)算編制工作量大，估計(jì)的成份較大，對(duì)管理人員的要求較高。加上管理人員經(jīng)驗(yàn)不足，數(shù)據(jù)收集的不全面，項(xiàng)目立項(xiàng)周期長(zhǎng)，待到執(zhí)行時(shí)有些工程造價(jià)和設(shè)備價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，使得批復(fù)的預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中遇到難處，價(jià)格有偏差，工程內(nèi)容及設(shè)備采購(gòu)偏離預(yù)算。比如說(shuō)某基建項(xiàng)目需要打一個(gè)深井，計(jì)劃深度是達(dá)到地下200米處，預(yù)算60萬(wàn)元，從項(xiàng)目立項(xiàng)到實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)，間隔了1年，實(shí)際施工時(shí)發(fā)現(xiàn)有建設(shè)資質(zhì)并投標(biāo)的單位基本上認(rèn)為打井是項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)低回報(bào)的工程，發(fā)生打到一定深度后才發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的地下層結(jié)構(gòu)已經(jīng)不允許再繼續(xù)往深處打，而重新選擇井口的情況較常見(jiàn)。報(bào)價(jià)均超出預(yù)算。再比如設(shè)備的采購(gòu)，由于電子工業(yè)技術(shù)更新速度快，原計(jì)劃的型號(hào)可能已經(jīng)升級(jí)換代，價(jià)格高于或低于預(yù)算是比較普遍的。

（二）一些支出頻率和總額都較少的基建項(xiàng)目沒(méi)有建賬。由于基建項(xiàng)目是單獨(dú)建立一套賬來(lái)核算，有些單位覺(jué)得支出較少，又沒(méi)有專門的基建財(cái)務(wù)工作人員，沒(méi)有建立電子賬套，長(zhǎng)期手工完成相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，在財(cái)務(wù)交接與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)及查詢方面面臨困難。

（三）建立了基建賬套的單位在支出及費(fèi)用的歸集上不符合規(guī)定。由于基建項(xiàng)目支出種類多，對(duì)項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)人員都提出了更高的要求，對(duì)每一筆支出進(jìn)行定性，需要與技術(shù)人員溝通配合，準(zhǔn)確確定費(fèi)用歸屬，并由管理人員確認(rèn)是否是預(yù)算內(nèi)建設(shè)內(nèi)容，最終記入相應(yīng)的科目。從理論上講這本來(lái)不是特別難的事，但是基建項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行中很容易發(fā)生變動(dòng)，加上受預(yù)算控制的需要，財(cái)務(wù)人員有時(shí)沒(méi)有按財(cái)務(wù)規(guī)定記賬，使費(fèi)用的歸集沒(méi)有完全體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)性要求。比如，計(jì)劃建設(shè)一座房屋，項(xiàng)目批準(zhǔn)預(yù)算10萬(wàn)元，工程完工報(bào)送12萬(wàn)元，并通過(guò)了審計(jì)部門的審查，財(cái)務(wù)人員記賬時(shí)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的成本12萬(wàn)元借記“建筑安裝工程投資”科目，但這樣會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)子項(xiàng)目超出預(yù)算，為了與預(yù)算相符，財(cái)務(wù)人員就以10萬(wàn)元的計(jì)劃成本借記了“建筑安裝工程投資”科目，將多出的2萬(wàn)元房屋建設(shè)成本當(dāng)成管理費(fèi)用借記了“待攤投資”科目，或者當(dāng)成設(shè)備的安裝費(fèi)用記入了“設(shè)備投資”科目，顯然，相關(guān)科目歸集的投資總額雖然與預(yù)算金額很相近，但是卻偏離了實(shí)際的投資支出情況。

（四）工程竣工驗(yàn)收后遲遲未進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算工作。普遍存在基建項(xiàng)目工程已經(jīng)完工甚至交付使用多時(shí)或大部分已經(jīng)完工等待收尾，交付使用的資產(chǎn)已發(fā)生維修及更換，而不進(jìn)行竣工決算的現(xiàn)象。本來(lái)基建項(xiàng)目的施工期就長(zhǎng)，完工后財(cái)務(wù)核算很長(zhǎng)時(shí)間依然停留在在建工程上，使財(cái)務(wù)信息失真?？⒐へ?cái)務(wù)決算工作量大，需要將基建項(xiàng)目所有的支出按預(yù)算進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。建筑安裝工程投資與待攤投資需要一一填報(bào)施工單位與賬面數(shù)，設(shè)備投資還需要填寫規(guī)格型號(hào)、購(gòu)置時(shí)間與數(shù)量，所有的合同需要分類統(tǒng)計(jì)單位名稱、施工內(nèi)容、合同金額、實(shí)際結(jié)算金額，并將相應(yīng)的招投標(biāo)資料備齊以供審查。很多單位沒(méi)有重視或不愿進(jìn)行煩瑣的決算報(bào)表編制工作，年底并賬后財(cái)務(wù)信息會(huì)不真實(shí)不完整?；?xiàng)目的“在建工程”科目在年底并賬時(shí)并入事業(yè)賬套“在建工程”科目，與實(shí)際的固定資產(chǎn)不相符。等到財(cái)務(wù)決算工作完成時(shí)，實(shí)際的資產(chǎn)可能早損耗，賬上的金額無(wú)法反映實(shí)際的情況，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

（五）竣工決算后賬務(wù)處理工作滯后?？⒐Q算后，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)工作，將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)及固定資產(chǎn)，是基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的最后一步，需要與資產(chǎn)等相關(guān)部門合作完成，由于時(shí)間跨度長(zhǎng)，工作量大，實(shí)踐中開(kāi)展工作常會(huì)發(fā)生滯后。

三、對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算的建議

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算任務(wù)重，工作復(fù)雜，要求較高，針對(duì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者提出以下建議：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員與業(yè)務(wù)人員的溝通。業(yè)務(wù)人員是基建項(xiàng)目的執(zhí)行人員，在基建項(xiàng)目建設(shè)方面具備經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)管理人員無(wú)論是編制預(yù)算，還是核算費(fèi)用，均離不開(kāi)業(yè)務(wù)人員的支持與協(xié)同。深入了解業(yè)務(wù)特點(diǎn)，編制盡可能符合實(shí)際需要的預(yù)算，為基建項(xiàng)目的核算與管理打下良好基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)人員在使用項(xiàng)目資金之前也應(yīng)與財(cái)務(wù)人員溝通，了解財(cái)務(wù)核算所需要的材料與相關(guān)要求，在項(xiàng)目采購(gòu)過(guò)程中稍加注意，以免事后給報(bào)銷工作帶來(lái)不必要的麻煩。

（二）及時(shí)建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)賬套核算基建項(xiàng)目。應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度的要求建立單獨(dú)的賬套，使用專門的基建科目核算支出，正確地歸集投資支出，以為財(cái)務(wù)管理提供可靠的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)劃清項(xiàng)目支出的范圍，在核算時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求，記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中。

（三）加強(qiáng)基建項(xiàng)目支出和設(shè)備資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)工作。建立支出全過(guò)程統(tǒng)計(jì)表并與財(cái)務(wù)核算同步，將竣工決算所需要的資料收集工作分散在平時(shí)來(lái)完成。每一個(gè)支出一經(jīng)發(fā)生在財(cái)務(wù)入賬的同時(shí)管理人員就記入統(tǒng)計(jì)表中，待投資完成率達(dá)到95%時(shí)便可開(kāi)展竣工驗(yàn)收與決算工作，大大減輕竣工決算工作量，推進(jìn)財(cái)務(wù)賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)及固定資產(chǎn)上報(bào)工作。假設(shè)項(xiàng)目預(yù)算如表1所示，可編制一個(gè)支出全過(guò)程統(tǒng)計(jì)表（見(jiàn)表2）。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)部門的督促檢查。促使財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員開(kāi)展固定資產(chǎn)入賬與轉(zhuǎn)入工作，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，提高國(guó)有資金的使用效率。

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