試論會(huì)計(jì)法律責(zé)任構(gòu)建與完善

晏志鵬

摘 要 從事與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的人員因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，應(yīng)承擔(dān)的法律上的不利后果。會(huì)計(jì)人員工作實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、執(zhí)法環(huán)境差等各種違法會(huì)計(jì)行為，應(yīng)明確會(huì)計(jì)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情形和種類。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)法律責(zé)任 會(huì)計(jì)規(guī)范 會(huì)計(jì)行為

中圖分類號(hào)：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1會(huì)計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵

1.1會(huì)計(jì)法律責(zé)任的定義

會(huì)計(jì)法律責(zé)任就是指從事會(huì)計(jì)工作有關(guān)的單位或自然人，因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的強(qiáng)制性義務(wù)。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式，比如偽造、變造會(huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；而廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位和個(gè)人在實(shí)施會(huì)計(jì)行為時(shí)違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要包括了承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的前提以及三種具體責(zé)任，即民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

1.2會(huì)計(jì)法律責(zé)任的具體種類

具體的會(huì)計(jì)法律責(zé)任包括三種，分別是民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。其中，行政責(zé)任是我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要部分，行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國對會(huì)計(jì)造假行為懲罰以承擔(dān)行政責(zé)任為重，具體是以財(cái)政部門為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門參與共同對會(huì)計(jì)違法行為追究行政責(zé)。刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形。民事責(zé)任目前在我國的發(fā)展還不是很成熟，會(huì)計(jì)人員對外提供會(huì)計(jì)信息，由于他只對管理層負(fù)責(zé)，所以若提供虛假的會(huì)計(jì)信息而使得外界遭受損失，因?yàn)椴皇浅鲇谄渥栽?，似乎不?yīng)該由會(huì)計(jì)人員來承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

2我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任中存在的問題

2.1單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)法律責(zé)任的不明確

根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但事實(shí)上許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在決策者的位置上，認(rèn)為自己只需要負(fù)責(zé)作出本單位的重大決策，對會(huì)計(jì)行為不需要承擔(dān)法律責(zé)任，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作屬于部門工作范疇，疏于對會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、不健全，無法有效地管理和約束會(huì)計(jì)行為。

2.2會(huì)計(jì)人員缺乏法律觀念不重視監(jiān)督職能

我國大部分會(huì)計(jì)人員對法律職責(zé)的理解很是有限，不能明確自己的義務(wù)和職責(zé)，有些會(huì)計(jì)人員甚至意識(shí)不到自己的行為已經(jīng)違反了相關(guān)法律法規(guī)。由于會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法律知識(shí)，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)法律責(zé)任的實(shí)施和承擔(dān)。會(huì)計(jì)人員的基本職能是核算與監(jiān)督，但事實(shí)上在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員往往只重視核算職能，把大部分工作投入到會(huì)計(jì)核算中，而忽視了自己作為單位內(nèi)部監(jiān)督主體的作用。由于會(huì)計(jì)人員是對單位管理層負(fù)責(zé)，其工作要受到管理層的影響，因而會(huì)計(jì)人員若想真正地實(shí)施其監(jiān)督職責(zé)并不容易。

2.3會(huì)計(jì)法律規(guī)范不健全

首先是對承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)違規(guī)行為涉及的責(zé)任主體不可能是單一的，而是包括了單位負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員等很多主體，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚未對這些主體的會(huì)計(jì)法律責(zé)任做出明確的劃分，實(shí)務(wù)中很難確定其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次，對各種違法行為的性質(zhì)沒有可操作的法律解釋，如提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，只規(guī)定了其處罰措施，卻沒有對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告定義。另外，會(huì)計(jì)法律和其他法律之間缺乏協(xié)調(diào)性，比如《會(huì)計(jì)法》和《刑法》中對會(huì)計(jì)違法行為的規(guī)定就存在著難以銜接的問題。

3我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任完善的建議

3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任教育

目前，我國有相當(dāng)一部分的單位負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)人員對自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任還不明確，因此政府部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育，教育對象的重點(diǎn)是單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)工作人員，可以通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)以及講座等方式，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)法律責(zé)任的重要性，認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任，使其在日常工作中能積極承擔(dān)自己的法律責(zé)任，有意識(shí)地防范會(huì)計(jì)違法行為，充分履行自己的義務(wù)和職責(zé)。

3.2強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，會(huì)計(jì)活動(dòng)首先表現(xiàn)為一項(xiàng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員在履行其核算職能的同時(shí)，必須要重視自己的監(jiān)督職能。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不僅可以明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，也為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以從企業(yè)、社會(huì)以及國家三個(gè)入手。企業(yè)應(yīng)該完善其內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整的一項(xiàng)有效措施。同時(shí)，企業(yè)還需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對健全單位內(nèi)部控制、差錯(cuò)防弊有重要作用，可以加強(qiáng)對整個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督作用。社會(huì)監(jiān)督可以通過注冊會(huì)計(jì)師、輿論監(jiān)督等，而國家監(jiān)督可以通過在相關(guān)管理部門設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.3完善會(huì)計(jì)法律體系

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范還存在著諸多缺陷，這在一定程度上也影響到了會(huì)計(jì)法律責(zé)任。首先，會(huì)計(jì)法律規(guī)范要進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體，以加強(qiáng)各主體對會(huì)計(jì)法律的認(rèn)識(shí)和履行；其次，應(yīng)對違法會(huì)計(jì)行為作出具體的、可實(shí)施的解釋，便于在實(shí)務(wù)中的具體執(zhí)行；第三，整合現(xiàn)有法律資源，理順相關(guān)法律之間的關(guān)系，對同一會(huì)計(jì)行為作出同一的規(guī)定。另外，我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)對違法會(huì)計(jì)行為的處罰過于依賴刑事責(zé)任和行政責(zé)任，對民事責(zé)任的規(guī)定還不夠健全。在對會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂時(shí)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的新情況、新問題，及時(shí)研究制定和組織實(shí)施新的會(huì)計(jì)法規(guī)，形成較為健全的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。

參考文獻(xiàn)

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