試論會計法律責任構建與完善

晏志鵬

摘 要 從事與會計工作有關的人員因違反有關會計法律法規(guī)，應承擔的法律上的不利后果。會計人員工作實務中會出現(xiàn)會計信息失真、執(zhí)法環(huán)境差等各種違法會計行為，應明確會計承擔法律責任的具體情形和種類。

關鍵詞 會計法律責任 會計規(guī)范 會計行為

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A

1會計法律責任的內涵

1.1會計法律責任的定義

會計法律責任就是指從事會計工作有關的單位或自然人，因違反有關會計法律規(guī)范所應承擔的強制性義務。狹義的會計法律責任是指《會計法》所規(guī)定的法律責任形式，比如偽造、變造會計憑證，編制虛假財務會計報告等；而廣義的會計法律責任是指單位和個人在實施會計行為時違反會計法律規(guī)范所應承擔的法律責任，主要包括了承擔會計法律責任的前提以及三種具體責任，即民事責任、行政責任和刑事責任。

1.2會計法律責任的具體種類

具體的會計法律責任包括三種，分別是民事責任、行政責任和刑事責任。其中，行政責任是我國會計法律責任的主要部分，行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國對會計造假行為懲罰以承擔行政責任為重，具體是以財政部門為主，由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計違法行為追究行政責。刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或者毀損會計資料以進行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財產造成重大損失的情形。民事責任目前在我國的發(fā)展還不是很成熟，會計人員對外提供會計信息，由于他只對管理層負責，所以若提供虛假的會計信息而使得外界遭受損失，因為不是出于其自愿，似乎不應該由會計人員來承擔相應的民事責任。

2我國會計法律責任中存在的問題

2.1單位負責人對會計法律責任的不明確

根據(jù)新《會計法》的規(guī)定，單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但事實上許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在決策者的位置上，認為自己只需要負責作出本單位的重大決策，對會計行為不需要承擔法律責任，認為會計工作屬于部門工作范疇，疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不規(guī)范、不健全，無法有效地管理和約束會計行為。

2.2會計人員缺乏法律觀念不重視監(jiān)督職能

我國大部分會計人員對法律職責的理解很是有限，不能明確自己的義務和職責，有些會計人員甚至意識不到自己的行為已經違反了相關法律法規(guī)。由于會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法律知識，在一定程度上影響了會計法律責任的實施和承擔。會計人員的基本職能是核算與監(jiān)督，但事實上在會計工作實務中，會計人員往往只重視核算職能，把大部分工作投入到會計核算中，而忽視了自己作為單位內部監(jiān)督主體的作用。由于會計人員是對單位管理層負責，其工作要受到管理層的影響，因而會計人員若想真正地實施其監(jiān)督職責并不容易。

2.3會計法律規(guī)范不健全

首先是對承擔會計法律責任的主體界定不嚴密，會計違規(guī)行為涉及的責任主體不可能是單一的，而是包括了單位負責人、一般會計人員等很多主體，我國的會計法律法規(guī)尚未對這些主體的會計法律責任做出明確的劃分，實務中很難確定其各自應承擔的責任。其次，對各種違法行為的性質沒有可操作的法律解釋，如提供虛假財務報告，只規(guī)定了其處罰措施，卻沒有對虛假財務報告定義。另外，會計法律和其他法律之間缺乏協(xié)調性，比如《會計法》和《刑法》中對會計違法行為的規(guī)定就存在著難以銜接的問題。

3我國會計法律責任完善的建議

3.1加強會計法律責任教育

目前，我國有相當一部分的單位負責人以及會計人員對自己應承擔的會計法律責任還不明確，因此政府部門應加強財經法規(guī)以及相關法律法規(guī)的宣傳教育，教育對象的重點是單位負責人和會計工作人員，可以通過會計繼續(xù)教育、對單位負責人的專門培訓以及講座等方式，使他們認識到會計法律責任的重要性，認識到自己的責任，使其在日常工作中能積極承擔自己的法律責任，有意識地防范會計違法行為，充分履行自己的義務和職責。

3.2強化會計監(jiān)督制度

會計的基本職能是核算與監(jiān)督，會計活動首先表現(xiàn)為一項管理活動，會計人員在履行其核算職能的同時，必須要重視自己的監(jiān)督職能。建立健全會計監(jiān)督機制，不僅可以明確單位負責人的會計責任主體地位，也為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。強化會計監(jiān)督制度可以從企業(yè)、社會以及國家三個入手。企業(yè)應該完善其內部控制制度，內控制度是保證企業(yè)經營活動順利進行，保證會計信息真實、合法、完整的一項有效措施。同時，企業(yè)還需要加強內部審計，內部審計對健全單位內部控制、差錯防弊有重要作用，可以加強對整個單位的會計工作監(jiān)督作用。社會監(jiān)督可以通過注冊會計師、輿論監(jiān)督等，而國家監(jiān)督可以通過在相關管理部門設置專門機構，強化會計監(jiān)督。

3.3完善會計法律體系

我國現(xiàn)行會計法律規(guī)范還存在著諸多缺陷，這在一定程度上也影響到了會計法律責任。首先，會計法律規(guī)范要進一步明確會計法律責任主體，以加強各主體對會計法律的認識和履行；其次，應對違法會計行為作出具體的、可實施的解釋，便于在實務中的具體執(zhí)行；第三，整合現(xiàn)有法律資源，理順相關法律之間的關系，對同一會計行為作出同一的規(guī)定。另外，我國會計法律法規(guī)對違法會計行為的處罰過于依賴刑事責任和行政責任，對民事責任的規(guī)定還不夠健全。在對會計法律法規(guī)進行修訂時，應結合會計工作出現(xiàn)的新情況、新問題，及時研究制定和組織實施新的會計法規(guī)，形成較為健全的會計法律法規(guī)體系。

參考文獻

[1] 陳雄根.《會計法》中的會計法律責任及處罰問題[J].財會月刊，2002.

[2] 蘭君.對法律責任的探討[J].集體經濟，2011（22）.