關(guān)于會計分錄教學(xué)中的疑難問題與思考

陳東紅

摘 要：本文通過對初學(xué)者在編制會計分錄所存在的問題進行分析，從而培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。

關(guān)鍵詞：會計科目；借貸記賬法；賬戶結(jié)構(gòu)；會計分錄

編制會計分錄是會計人員必須掌握的一項基本技能，對初學(xué)者而言，會計分錄掌握的與否直接關(guān)系到會計憑證的編制，會計賬簿的登記以及財務(wù)報表的編制。如果掌握不了會計分錄的編制方法，就會直接影響會計專業(yè)課程的后續(xù)學(xué)習(xí)。本人在教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不會寫會計分錄主要是由以下幾個問題造成的：首先，對會計科目的名稱不夠熟悉，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不知如何判斷所涉及的會計科目有哪些，這些科目所屬的要素是什么；其次賬戶的結(jié)構(gòu)性質(zhì)容易混淆，搞不清到底是“借”方增加還是“貸”方增加，是“借”方減少還是“貸”方減少，從而導(dǎo)致“借”、“貸”方向?qū)懛?；再次，“借”、“貸”雙方發(fā)生額不平衡以及會計分錄的格式書寫不符合標準。本文以會計分錄在教學(xué)中應(yīng)把握的要點談?wù)剛€人的看法。

一、熟悉會計科目

所謂的會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，比如，購進原材料一批，貨款已付，收到增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)處理時，借方的科目只能是“原材料”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”而不能任意寫成“買進材料”“和支付稅費”；貸方只能記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，而不能隨便寫成“貨款已付”，若寫了“貨款已付”，則會搞不清付款的方式是通過銀行存款支付，還是通過現(xiàn)金方式支付，這就要求初學(xué)者準確記憶會計科目的內(nèi)容和類別。會計科目的內(nèi)容很多，對于初學(xué)者來講，在較短時間內(nèi)將全部科目記憶還是很有難度的，這時候教師可將常用的會計科目按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分以下幾類：一是將反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計科目劃分為資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類；二是將反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計科目劃分為損益類；三是為計算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，劃分為成本類。同時，還可以指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合資產(chǎn)負債表和利潤表的項目來學(xué)習(xí)，這樣，通過演示資產(chǎn)負債表和利潤表讓學(xué)生對財務(wù)報表有一個整體的認知，激發(fā)學(xué)生的好奇心，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。

另外，對于一些容易混淆的會計科目，如“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”，學(xué)生潛意識認為“預(yù)收賬款”就是資產(chǎn)類的科目，因為有“收款”這些關(guān)鍵詞；而“預(yù)付賬款”科目有“付款”這些關(guān)鍵詞，所以誤以為是負債類科目，這時，教師可以以生活中的加油卡（預(yù)付卡）為例對學(xué)生的錯誤進行指正：對消費者而言，預(yù)先支付的加油費是一項預(yù)付款，雖然消費者付出了貨幣資金，但由于交易尚未達成，所以“預(yù)付賬款”屬于消費者的資產(chǎn)；對加油站而言，預(yù)先收到的加油款是一項預(yù)收款，雖然是收到了貨幣資金，但由于雙方交易尚未達成，所以“預(yù)收賬款”屬于負債類。

二、掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法是以“借”和“貸作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記錄兩個或兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計賬戶增減變動的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

（二）負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

（三）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

（四）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

三、借貸記賬法下編制會計分錄

會計分錄，就是表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又可以分為簡單的會計分錄和復(fù)合的會計分錄。初學(xué)者編制會計分錄時應(yīng)遵循以下步驟：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目有哪些，這些會計科目所對應(yīng)的賬戶結(jié)構(gòu)如何；其次，分析哪些會計科目的發(fā)生額增加了，哪些會計科目的發(fā)生額減少了，增加應(yīng)該借哪個方向，減少又應(yīng)該記哪個方向；再次，分析增加或減少的金額是多少；最后，檢查借貸方向金額是否平衡，若不平衡，所編制的會計分錄肯定錯誤。例題1：開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金600元，以備購買辦公用品。

分析：該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是涉及的會計科目分別是“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，二者都是資產(chǎn)類科目。“庫存現(xiàn)金”增加了600元，“銀行存款”減少600元，是資產(chǎn)內(nèi)部不同項目的一增一減。其會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 600

貸：銀行存款 600

例題2：購買材料一批，收到增值稅專用發(fā)票是注明價款為2000元，增值稅額為340元，材料已驗收入庫，已付現(xiàn)金1600元。

分析：在這一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一是現(xiàn)金為什么減少了？表現(xiàn)為購買材料且材料驗收入庫了，所以借方登記 “原材料”，貸方登記“庫存現(xiàn)金”；二是增值稅是是進項稅，所以借方登記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”；三是購買材料的貨款是否全部付清了？表現(xiàn)為應(yīng)付的金額為2340元，已付現(xiàn)金1600元，所以尚未支付的款項應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”。

借：原材料 2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅） 340

貸：庫存現(xiàn)金 1600

應(yīng)付賬款 740

可以看出例題1是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應(yīng)，這種分錄稱為簡單的會計分錄；例題2是多個賬戶的借方與多個賬戶貸方相對應(yīng)，這種分錄稱為復(fù)合會計分錄。復(fù)合的會計分錄可以是一借多貸、一貸多借，或多借多貸?？傊还苁呛唵蔚臅嫹咒涍€是復(fù)合的會計分錄，它們的記賬規(guī)則都是一樣的。如果初學(xué)者難以確定是會計科目應(yīng)該借方還是貸方時，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，只要確定一方是借方或貸方， 另外一方則是貸方或借方。

綜上所述，要想快速編制正確的會計分錄，則必先熟悉會計科目、掌握會計賬戶增減方向以及靈活運用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則并按照編制會計分錄的四個步驟，即可達到預(yù)期的效果。

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