企業(yè)避稅與反避稅的博弈理論與實踐

成宏濤

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃能力在不斷增強，企業(yè)避稅與國家反避稅的問題也越來越嚴重，納稅人利用各種手段和方式轉移資金，逃避稅收，這不僅使國家稅收大量流失，以致國家收支失衡，而且影響到了社會公平競爭的市場環(huán)境。本文通過分析企業(yè)避稅與反避稅博弈的發(fā)展成因、發(fā)展形式以及理論實踐，對建立和完善我國的企業(yè)避稅和反避稅制度提供借鑒。

【關鍵詞】企業(yè)避稅；反避稅措施；納稅人；稅務機關

一、企業(yè)避稅與反避稅博弈的發(fā)展成因

1.企業(yè)避稅對經(jīng)濟的影響

隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，各種稅務籌劃手段也在不斷推出，企業(yè)為了獲得更多利益，利用稅法的漏洞或特別優(yōu)惠政策，通過預先對經(jīng)營和財務活動的安排，故意做出與正常商業(yè)經(jīng)營不一致的安排，減輕或規(guī)避納稅。在我國，避稅不屬于違法行為，但是法律并不鼓勵（違背法律意愿）甚至是政府反對的，避稅雖然不違法，但納稅人為少繳稅而采取的一些措施與稅收立法精神相背離，這些“投機取巧”的行為，不但導致國家的稅收減少，也會對市場公平競爭環(huán)境造成不利影響，尤其是一些跨國納稅人，采用多種途徑和方法進行避稅，給許多國經(jīng)濟帶來損失，極大地影響了國際貿(mào)易的正常發(fā)展。

2.反避稅的必要性

理論上講，只要各國稅負之間存在差異，稅法不夠完善，就會產(chǎn)生避稅行為。納稅人在不違反法律的情況下，在稅法制度的框架下進行合理的避稅或者納稅策劃，這對企業(yè)自身財務來講，具有非常積極的意義；但對整個經(jīng)濟而言，避稅行為在一定程度上扭曲了企業(yè)之間的競爭條件，影響了公平競爭環(huán)境，有時還會影響到資本的正常流動，更重要的是減少了國家的稅收，對國家的收支平衡造成了影響。政府作為依靠稅收為主要收入來源的一方，要依靠稅收作為調節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的有效杠桿，要使這個杠桿不失衡，對企業(yè)的避稅行為就必須實施相應的反避稅措施，以調節(jié)和控制經(jīng)濟發(fā)展，營造出良好的市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

3.避稅與反避稅之間的博弈

企業(yè)常用的避稅手段有很多，如利用國家稅收優(yōu)惠政策、轉移定價法還有對成本的計算、以及對外貿(mào)易等來進行避稅；稅務機關為了制約避稅行為，針對不同的避稅手段也相應的制訂和出臺了不同的稅收法律法規(guī)。一直以來，企業(yè)避稅與政府反避稅之間的博弈一直存在，并隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展也在不斷進化。一方面，隨著更多的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟方式的出現(xiàn)，企業(yè)避稅的手段學來越多，越來越隱蔽；另一方面，政府為了堵住稅源流失，規(guī)范納稅行為，也在不斷推出新的法律法規(guī)遏制和打擊避稅行為；在這兩者的相互作用下，博弈也越來越激烈，矛盾也越來越深，如果處理不好，勢必會嚴重影響到社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

4.反避稅在當前的意義

在當前，我國及世界主流經(jīng)濟尚處于下行期，企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的壓力也越來越大，同時，由于競爭的壓力，世界各國貿(mào)易保護主義也開始逐步升級，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境開始變得日益惡化和復雜。而企業(yè)作為納稅人，在這種形勢下，為了增加自身利益，對避稅的需求也越來越強烈，其避稅行為也越來越趨于多樣化和復雜化；尤其是跨國企業(yè)，這些企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長，關聯(lián)企業(yè)多，組織架構比較復雜，實施避稅更具備充分動機和手段，而且利潤容易轉移，以致國家本來應該收到的的稅款流失去了國外，實施反避稅政策，打擊避稅對我國政府來說意義非常重大。

二、企業(yè)避稅與反避稅博弈的發(fā)展形式

1.反避稅措施的非強制性

隨著社會及經(jīng)濟的發(fā)展，各種新生事物不斷出現(xiàn)，企業(yè)避稅以及政府反避稅的形式也在不斷發(fā)展，博弈也越來越激烈，其形式和方法也越來越復雜。由于避稅是非違法的，在有些國家還是合法的，從而決定了反避稅手段的非強制性（非強制性應是反避稅與反偷稅最顯著最重要的區(qū)別），在大多數(shù)情況下，反避稅調查結論最終必須經(jīng)過雙方的“談判認可”程序才能正式出具，而且通常只要求企業(yè)調整稅負而不予以處罰，避稅與反避稅的博弈就在此間展開。

2.西方發(fā)達國家避稅與反避稅的博弈

當前，西方發(fā)達國家對這方面的理論研究比較早，也比較深入，并且實踐經(jīng)驗也很豐富；企業(yè)通常都會聘請專業(yè)的會計師對自己的賬務進行處理，并進行專業(yè)的避稅策劃，企圖在合法的情況下降低自身的納稅成本；而政府財稅部門也會通過不斷完善的法律法規(guī)來反避稅，也會通過聘請會計師審計或加強國際合作等各種措施強化稅收管理，開展相應的反避稅措施。

3.我國相關稅收法規(guī)在不斷完善

近年來，我國稅務機關不斷加大反避稅的工作力度，相關法律法規(guī)不斷得到完善，早在2008年，我國就統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅，新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例增設“特別納稅調整”條款，對反避稅進行了一次比較全面的立法，而后，國家稅務總局出臺《特別納稅調整實施辦法》，對有關反避稅的規(guī)定進行了解釋和細化，我國的反避稅工作機制得到進一步完善。相比西方發(fā)達國家在這兩方面的研究中，我國企業(yè)避稅與政府財稅部門反避稅的博弈研究還比較落后，還有許多工作要做。目前，我國政府財稅部門的反避稅措施正不斷得到完善，打擊避稅的手段也越來越多。

三、企業(yè)避稅與反避稅博弈的理論實踐

1.反避稅的復雜性

由于避稅不違法，屬于道德范疇，所以稅務機關在實踐中，不能單方面認定企業(yè)的避稅行為和金額，然后強制企業(yè)補稅，只能是通過談判、協(xié)商和磋商等手段，使稅企最終意見一致，達到補繳稅款的結果。企業(yè)避稅時往往采用合法或不直接違法的形式，過程復雜，因此識別起來相對困難，打擊難度非常大，企業(yè)的投資、交易有沒有避稅行為，稅務機關需要用證據(jù)說話，要證明企業(yè)的定價不合理，稅務機關不但要掌握原材料的市場價格、產(chǎn)品的成本構成、行業(yè)平均利潤，還要考慮企業(yè)無形資產(chǎn)價值對商品價格的影響等，這是一項細致復雜的工作。

2.反避稅措施的借鑒

如何才能有效的進行反避稅目前已經(jīng)成為稅務機關的一項重要工作內容，經(jīng)過長期的探索與發(fā)展，目前國際上已經(jīng)形成了一套通用的反避稅措施，它的核心主要集中在3個方面：一是不斷完善稅收相關法律法規(guī)，在立法和執(zhí)行上下功夫，給反避稅提供法律依據(jù)；二是積極開發(fā)反避稅工具，擴大及加強國內及國際政府間的合作與交流，暢通稅收信息情報的搜集交換，更加全面地掌握納稅企業(yè)特別是跨國企業(yè)的經(jīng)營活動，在更大的范圍內實行反避稅措施，從中發(fā)現(xiàn)線索、找出破綻，有效遏制避稅行為，堵住稅源流失；三是加強稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)，現(xiàn)階段稅收工作已由原來的粗放式管理向精細化管理轉變，由原來的以手工為主管理向信息化管理轉變，企業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式更加多樣化、復雜化，外資企業(yè)、外國企業(yè)、跨地區(qū)、跨國境經(jīng)營企業(yè)不斷增多，稅收領域的新情況、新問題層出不窮，反避稅更需要具有較高經(jīng)驗和能力的高層次專業(yè)化人才，這樣才能滿足新形勢下稅收工作的需要。

3.避稅與反避稅博弈的發(fā)展

避稅與反避稅，是稅企之間的一個博弈過程，這種博弈隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展也在不斷的發(fā)生著變化，在某種程度上，避稅使得納稅人不斷關注國家稅法，不僅增強了納稅人的法制意識，也反作用下推動了稅法不斷走向完善。在實踐中，避稅和反避稅都在追求博弈中的合作，稅務機關既要打擊惡意避稅行為，又要促進企業(yè)自我遵從，提高稅收遵從度，為納稅人提供盡可能多的確定性。那么企業(yè)如何在未來新形勢下取得合理避稅，政府又如何進行有效可行的納稅籌劃呢，這場博弈如何進行下去，這還有待于社會和經(jīng)濟的發(fā)展，以及國內國際反避稅聯(lián)合程度；如果企業(yè)和政府財稅機關在做出決定前充分考慮對方的情況，以達到共識為前提，達到互利為出發(fā)點，那么讓這場博弈達到雙贏也不是不可能的。

參考文獻：

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