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    關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的思考

    2016-05-30 07:03:58周茂勝杜麗萍
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性事務(wù)所

    周茂勝 杜麗萍

    一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

    我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步較晚,大概開(kāi)始于20世紀(jì)80年代,目前事務(wù)所主要收入仍來(lái)源于傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù),包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、基建工程預(yù)決算審核等。而非審計(jì)業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供的除了上述鑒證業(yè)務(wù)以外的其他各種咨詢服務(wù)業(yè)務(wù),常見(jiàn)的有財(cái)務(wù)管理服務(wù)、投資咨詢、會(huì)計(jì)記賬、稅務(wù)代理、政府采購(gòu)招標(biāo)代理等。

    目前,我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平在不斷地提高,且在全國(guó)各大城市普遍設(shè)有分所,市場(chǎng)較廣,承攬了市場(chǎng)中較多的業(yè)務(wù)份額。在業(yè)務(wù)類型中,審計(jì)業(yè)務(wù)收入占比較高,業(yè)務(wù)普遍單一,以提供傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)為主。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)占絕大多數(shù),但其業(yè)務(wù)收入在整個(gè)事務(wù)所行業(yè)中所占比重還不及20%,發(fā)展程度較低。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是在業(yè)務(wù)量上有較大差異,其所提供的服務(wù)均為傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù),不具有較大的差異性,這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展。

    根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理系統(tǒng)顯示,截至2015年12月31日,全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8374家,與2014年全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7316家相比,2015年事務(wù)所數(shù)量增長(zhǎng)14.46%。2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入達(dá)589億元,其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為424億元,審計(jì)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入中占比約72%,在這424億元中,有7316家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)供求關(guān)系,我們也能夠知道傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獲利水平也是很低的。與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展空間嚴(yán)重受到限制,只能通過(guò)低價(jià)來(lái)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),因此低價(jià)攬客的現(xiàn)象非常普遍。

    2014年3月商事制度改革后取消企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證業(yè)務(wù),對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)更是雪上加霜,普遍反映驗(yàn)資業(yè)務(wù)縮水一半以上,規(guī)模最小的2000家事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)降幅高達(dá)62%,年審業(yè)務(wù)降幅達(dá)11%,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)。

    大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)一系列的兼并重組后,具有一定的規(guī)模優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì),但是只是將其所有的資源投入到傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中,其資源的利用率較低,所獲得的利潤(rùn)率也低,并不利于事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。

    同時(shí),隨著我國(guó) WTO 的加入以及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展,企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,竟?fàn)幐蛹ち?。企業(yè)為了生存和發(fā)展必須努力提高經(jīng)營(yíng)管理水平,與國(guó)際接軌,但是僅僅依靠自身力量是難以實(shí)現(xiàn)的,特別是在進(jìn)行改制、資產(chǎn)重組、風(fēng)險(xiǎn)投資等復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),他們迫切需要外部專家的幫助。此外,我國(guó)中小企業(yè)也如雨后春筍一般涌現(xiàn),而這些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的服務(wù)已經(jīng)不僅僅局限于審計(jì)了,他們需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更多的專業(yè)服務(wù)。

    不管是出于事務(wù)所本身提升自我綜合競(jìng)爭(zhēng)力考慮還是基于客戶多元化需求的考慮,鑒于中國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)趨于飽和,競(jìng)爭(zhēng)激烈,拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,實(shí)行業(yè)務(wù)多元化發(fā)展將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

    二、發(fā)展業(yè)務(wù)多元化的影響分析

    通過(guò)實(shí)地了解和查閱資料,筆者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系并不是單純地差錯(cuò)糾弊,一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵守相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則等;另一方面被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衣食父母,有著需要維護(hù)客戶關(guān)系的必要,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有著在不違背原則的情況下站在被審計(jì)單位的角度考慮問(wèn)題的必要。從這一層次,可以看出業(yè)務(wù)多元化是社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。不管是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,還是企業(yè),都是有利的,更重要的是,業(yè)務(wù)多元化有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    1.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的主要業(yè)務(wù)是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),在審計(jì)過(guò)程中,會(huì)計(jì)師要做的第一步就是要了解企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境以評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)水平。由于信息不對(duì)稱問(wèn)題,在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi),會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境了解非常有限,這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的正確審計(jì)意見(jiàn)發(fā)布有著極其重大的影響。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù),此時(shí)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所利益是一致的,就是為了解決被審計(jì)單位所存在的問(wèn)題。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供非審計(jì)服務(wù),能夠更深入地接觸和了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作,實(shí)質(zhì)上會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性,對(duì)其客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更準(zhǔn)確。同時(shí),在提供非審計(jì)服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠幫助客戶認(rèn)識(shí)到其自身的問(wèn)題,以期能夠及時(shí)地加以改正,這在一定程度上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,相較于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,面臨訴訟可能性大,業(yè)務(wù)的多元化可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.降低成本

    客戶聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做審計(jì)與非審計(jì)服務(wù),可以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重復(fù)工作。對(duì)客戶來(lái)說(shuō),在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)與非審計(jì)工作中,有很多工作是重疊的,若分別聘請(qǐng)兩家事務(wù)所,兩家事務(wù)所會(huì)分別地對(duì)客戶進(jìn)行調(diào)查取證,這對(duì)客戶的日常工作是有影響的,而且成本是翻倍的。因此,聘請(qǐng)一家事務(wù)所進(jìn)行多元化服務(wù)可以減少不必要的重復(fù)工作,從而節(jié)約成本。另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)明顯的淡旺季,形成資源嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極開(kāi)展非審計(jì)服務(wù),就能緩解或徹底解決這種淡旺季業(yè)務(wù)不均的問(wèn)題,降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。

    3.提高人力資本的利用率

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所是致力于提供專業(yè)服務(wù)的公司,其最重要的資產(chǎn)就是人力資本。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟,業(yè)務(wù)流程開(kāi)始固化,以至于有些會(huì)計(jì)師的才能未能完全地被挖掘出來(lái)。多元化服務(wù)為員工提供一個(gè)實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的平臺(tái),有利于提高人力資本的利用率,降低員工的流動(dòng)率。

    4.迎合客戶需要

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各種跨國(guó)公司、上市公司,地方企業(yè)等如雨后春筍一般涌現(xiàn),行業(yè)也愈來(lái)愈大,愈來(lái)愈細(xì)。鑒于我國(guó)地大物博的特點(diǎn),各個(gè)地方的企業(yè)都各具特色,地域差異性較大。因此,各企業(yè)所需要的服務(wù)也各有差異,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求發(fā)展特色服務(wù),有利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的關(guān)系。比如,當(dāng)前中小企業(yè)的一發(fā)展瓶頸是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不理、不完善。 大部分的中小企業(yè)是家族式企業(yè),中小企業(yè)想更好地發(fā)展需建立合理、完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。 因此,中小事務(wù)所可大力拓展代理管理職能業(yè)務(wù)或者代編財(cái)務(wù)制度等業(yè)務(wù),通過(guò)確立合理、完善的財(cái)務(wù)制度來(lái)幫助中小企業(yè)發(fā)展。

    5.提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

    對(duì)于擁有豐富資源的大所來(lái)說(shuō),業(yè)務(wù)多元化有利于提高其資源的利用率。大所有豐富的客戶資源,以及經(jīng)驗(yàn)豐富的人才,提供多樣的非審計(jì)服務(wù)將會(huì)大幅度提高其利潤(rùn)率,更有助于其規(guī)模的擴(kuò)大,利于其與國(guó)際大所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),其在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中毫無(wú)優(yōu)勢(shì),業(yè)務(wù)多元化給其發(fā)展指明了方向,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以立足于本土企業(yè),提供個(gè)性化的多元化服務(wù),增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    6.有助于完善相關(guān)法律及準(zhǔn)則制度

    法律法規(guī)及準(zhǔn)則制度的制定都是基于實(shí)務(wù)中所出現(xiàn)的問(wèn)題,只有不斷地暴露問(wèn)題,我們的制度才能夠不斷地完善。在遵守法律與相關(guān)準(zhǔn)則的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)其對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的熟悉程度來(lái)幫助被審計(jì)單位規(guī)避一些處于灰色地帶的問(wèn)題,鉆一些制度的漏洞。這些行為是不違背原則的,而這些問(wèn)題的暴露有助于完善我國(guó)相關(guān)法律和準(zhǔn)則制度。

    7.促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范化發(fā)展

    我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,中小企業(yè)的發(fā)展存在著諸多問(wèn)題,如融資難、管理混亂、財(cái)務(wù)制度不合理、不完善等都亟待解決。中小事務(wù)所可大力拓展代理管理職能業(yè)務(wù)或者代編財(cái)務(wù)制度等業(yè)務(wù),通過(guò)確立合理、完善的財(cái)務(wù)制度來(lái)幫助中小企業(yè)發(fā)展。在提供多元化服務(wù)過(guò)程中,不斷地溝通和交流有利于會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)地對(duì)客戶進(jìn)行指導(dǎo),幫助被審計(jì)單位指出財(cái)務(wù)制度,內(nèi)部控制缺陷等,提升客戶的專業(yè)水平。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,有利于我國(guó)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展,助力國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

    三、業(yè)務(wù)多元化與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系探究

    審計(jì)界對(duì)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的研究,存在兩種相互對(duì)立的觀點(diǎn):一種是非審計(jì)服務(wù)影響了審計(jì)的獨(dú)立性,甚至可能導(dǎo)致審計(jì)失?。涣硪环N認(rèn)為向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù),不僅不會(huì)影響?yīng)毩⑿?、反而?huì)提高審計(jì)效率。而學(xué)界關(guān)于反對(duì)業(yè)務(wù)多元化的重要原因之一就是,業(yè)務(wù)多元化會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性,而獨(dú)立性是審計(jì)的精髓,是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。沒(méi)有獨(dú)立性,審計(jì)就會(huì)因不能獲得公眾信任而失去其存在的價(jià)值。那么業(yè)務(wù)多元化真的會(huì)弱化目前審計(jì)的獨(dú)立性嗎?我們先來(lái)看一下我國(guó)當(dāng)前出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的大致情況。

    根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的上市公司2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示,在2842份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告104份,占3.66%,非標(biāo)報(bào)告的數(shù)量較2014年度有所上升,非標(biāo)報(bào)告比例與2014年度基本持平。在非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告82份,保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告16份,無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告6份。

    從數(shù)據(jù)來(lái)看,我國(guó)目前對(duì)上市公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的占比是相當(dāng)?shù)牡?,這是說(shuō)明我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量普遍較高嗎?筆者認(rèn)為答案是否定的。

    在我國(guó)目前的研究結(jié)果看,多元化經(jīng)營(yíng)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,這一點(diǎn)相關(guān)的專家們并沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。而且,我國(guó)的市場(chǎng)成熟度與國(guó)外的市場(chǎng)成熟度相比,存在著巨大的差異,在國(guó)外,非審計(jì)服務(wù)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計(jì)服務(wù)的收入,在我國(guó),非審計(jì)服務(wù)才剛剛處于起步階段。非審計(jì)服務(wù)要對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生實(shí)際影響是需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是,提供非審計(jì)服務(wù)所得的經(jīng)濟(jì)利益,超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師因喪失獨(dú)立性而可能遭致的損失。

    目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng),對(duì)絕大多數(shù)事務(wù)所而言,產(chǎn)生這種前提條件的可能性非常低。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚,從20世紀(jì)80年代算起也只有短短30多年的時(shí)間。非審計(jì)業(yè)務(wù)收入在近幾年表現(xiàn)出緩慢增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),但截至2015年,非審計(jì)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入中占比也不過(guò)28%。而國(guó)際“四大”的審計(jì)業(yè)務(wù)收入與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例逐漸達(dá)到了均衡狀態(tài),業(yè)務(wù)也趨向于集中在管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域。

    從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的外部環(huán)境來(lái)看,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)陷阱,比如管理層舞弊等行為,要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于西方國(guó)家的同行們。而要降低這種風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑就是搜集更充足的,證明力更強(qiáng)的,更直接的審計(jì)證據(jù),同時(shí)考慮到所收集的審計(jì)證據(jù)的成本,符合成本效益原則,這就要求我們的會(huì)計(jì)師更多地去了解他們的客戶,了解客戶的實(shí)際狀況,從而更好地保護(hù)其自身的利益,其最有效的途徑就是“非審計(jì)服務(wù)”。

    從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的規(guī)模和收入結(jié)構(gòu)來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模通常不大,具有小而散的行業(yè)特點(diǎn),再加上人員素質(zhì)等各方面因素的制約,使得長(zhǎng)期以來(lái)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比重非常低。因此,若將非審計(jì)業(yè)務(wù)剝離,盡管對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入并不會(huì)有多大影響,但不利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的壯大。國(guó)內(nèi)事務(wù)所只有憑借其對(duì)中國(guó)國(guó)情和文化有著較深的了解這一相對(duì)優(yōu)勢(shì),通過(guò)提供多元化的優(yōu)質(zhì)服務(wù),才能逐漸提高其獲利能力,在競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展壯大,進(jìn)而與國(guó)際事務(wù)所抗衡。

    再者,對(duì)一家被審計(jì)單位進(jìn)行多元化服務(wù),增加了公眾對(duì)該審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性的懷疑,事務(wù)所知道自己的獨(dú)立性懷疑提高了,基于對(duì)自身利益的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,反而會(huì)更加謹(jǐn)慎,嚴(yán)格遵守相關(guān)準(zhǔn)則,嚴(yán)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而增加審計(jì)質(zhì)量。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所只專注于提供傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù),惡性競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)攬客等現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的獨(dú)立性。

    因此,立足于我國(guó)目前現(xiàn)狀,綜合各因素考慮,在現(xiàn)階段我國(guó)還不宜采用像美國(guó)式的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的限制和剝離的政策,積極發(fā)展業(yè)務(wù)多元化帶來(lái)的利要大于弊。

    四、發(fā)展業(yè)務(wù)多元化的相關(guān)建議

    為了業(yè)務(wù)多元化的持續(xù)發(fā)展,筆者在此基于業(yè)務(wù)多元化發(fā)展可能帶來(lái)的一些問(wèn)題提出一些建議以期防范。

    1.完善相關(guān)法律法規(guī)和訴訟賠償機(jī)制

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)過(guò)程中,可能致使其喪失獨(dú)立性的根本原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒(méi)有對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制,便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機(jī)制薄弱,就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本,從而產(chǎn)生違規(guī)的動(dòng)機(jī)。然而,目前我國(guó)相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng),不具備可操作性,迫切需要完善。

    2.確立有效的懲罰機(jī)制

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家專注于專業(yè)服務(wù)的專業(yè)公司,其工作是為客戶提供專業(yè)服務(wù),其目的是為了盈利。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著失去客戶和受到證監(jiān)會(huì)處罰的抉擇時(shí),其會(huì)考慮各方面利弊,最后得到一個(gè)相對(duì)有利的方案。當(dāng)可能受到的處罰遠(yuǎn)小于其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而獲得的收益時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇冒險(xiǎn)出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告以維護(hù)其客戶資源。因此,確立一個(gè)有效的懲罰機(jī)制對(duì)維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性是非常重要的。筆者認(rèn)為可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究的方法去探究懲罰的力度對(duì)事務(wù)所做出承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為的影響以確定一個(gè)有效的懲罰機(jī)制。

    3.建立全國(guó)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才檔案

    建立全國(guó)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才檔案,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控,對(duì)其任何違反相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的行為進(jìn)行檔案記錄,有利于加強(qiáng)對(duì)人員間的監(jiān)督與制約,提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量?;趯?duì)自身聲譽(yù)及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)就會(huì)更加謹(jǐn)慎。

    4.加強(qiáng)信息的披露

    當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供一攬子審計(jì)、非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)的類型、程度以及相關(guān)的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)收入明細(xì),提高信息的透明度,以便讓投資者去判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)提供多元化業(yè)務(wù)時(shí),是否仍能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。

    5.加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制的建立

    2012年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將業(yè)務(wù)多元化經(jīng)營(yíng)列為事務(wù)所做大做強(qiáng)的重點(diǎn)發(fā)展方向之一,但是多元化業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)服務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、涉稅鑒證等傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域向管理咨詢、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,這就需要事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有會(huì)計(jì)審計(jì)方面的專業(yè)技能,還需要管理、法律、信息系統(tǒng)等多方面知識(shí)。因此,筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身在招聘各專業(yè)人才的同時(shí),還應(yīng)要加強(qiáng)建立自己的培訓(xùn)機(jī)制,而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)該在戰(zhàn)略上引導(dǎo)人才的培養(yǎng)。

    6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己進(jìn)行正確定位

    鑒于我國(guó)目前具有8374家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,中小型事務(wù)所占絕大多數(shù)的情況,筆者認(rèn)為大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所在多元化業(yè)務(wù)發(fā)展的策略上還是應(yīng)該各有側(cè)重。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能全面拓展自身業(yè)務(wù),客戶的業(yè)務(wù)發(fā)展到哪里,事務(wù)所的服務(wù)范圍就盡力擴(kuò)展到哪里;客戶需要哪種類型的服務(wù),事務(wù)所就提供什么樣的服務(wù),不僅提供傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù),還應(yīng)拓展資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、融資擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)鑒定等多方面的業(yè)務(wù),充分利用所內(nèi)資源豐富的優(yōu)勢(shì)。在全面拓展業(yè)務(wù)的同時(shí),要注重建立自己的品牌,提供服務(wù)品牌化,將業(yè)務(wù)做到“大而精,精而?!?。而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)其所在的地域、行業(yè)進(jìn)行細(xì)分,打造自己的特色優(yōu)勢(shì),做到“人無(wú)我有,人有我優(yōu)”。同時(shí),應(yīng)在自身能力范圍內(nèi)適當(dāng)拓展業(yè)務(wù)種類,積極開(kāi)展咨詢類業(yè)務(wù)。例如,可以向民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)提供代理記賬、代理納稅申報(bào)、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等服務(wù),而這類業(yè)務(wù)對(duì)大中型事務(wù)所吸引力較小,所以對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是不錯(cuò)的市場(chǎng)。另外,中小事務(wù)所在其發(fā)展中對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息規(guī)范化的要求必然越來(lái)越高,而中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有限,因此,中小事務(wù)所的代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)存在著很大的發(fā)展空間。

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