論內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

吳瑩瑩

【摘 要】文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，就內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響進(jìn)行了分析，提出當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出自己的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)審機(jī)制

【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2016）12-0095-03

自20世紀(jì)90年代以來，席卷而至的全球金融危機(jī)導(dǎo)致所有企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注提高到了前所未有的高度，如何科學(xué)、合理地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高品牌的競爭力是當(dāng)前所有企業(yè)管理者關(guān)注的問題，而作為公司治理結(jié)構(gòu)中重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也因此備受重視。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

為了加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，20世紀(jì)80年代初，國家就出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，要求各個(gè)國有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)專職的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。截至目前，我國國有企業(yè)中有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的已經(jīng)達(dá)到85%，內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)用為企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

2.1 有助于節(jié)約成本，提高效益

企業(yè)成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過合理有效的方法，在不損害產(chǎn)品質(zhì)量的前提下對(duì)成本進(jìn)行控制，從而使產(chǎn)品利潤最大化。企業(yè)從影響成本的相關(guān)因素入手，通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行綜合評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出整改方案，整合企業(yè)資源，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。例如，“長虹集團(tuán)”，通過對(duì)內(nèi)部采購實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，逐漸形成了科學(xué)、系統(tǒng)的采購流程，為每年超過300億元的采購業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)有力的監(jiān)督保障。

2.2 有助于加強(qiáng)管理，增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，其工作滲透企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)這些環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督評(píng)價(jià)，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理、增加品牌價(jià)值的目的。例如，“海爾集團(tuán)”通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈流程進(jìn)行改造，使原本已經(jīng)出現(xiàn)的效率低下、人浮于事的情況得到有效改善，提高了整個(gè)集團(tuán)的凝聚力和向心力。

2.3 有助于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一就是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防問題的發(fā)生。近年來，許多企業(yè)出現(xiàn)管理亂象，如挪用公司財(cái)產(chǎn)、私設(shè)小金庫等，而造成這些問題的根源就是企業(yè)本身缺乏完善、合理的監(jiān)督機(jī)制。有效的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)規(guī)避管理中可能遇到風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的問題進(jìn)行預(yù)防，以達(dá)到減少企業(yè)損失的目的。例如“創(chuàng)維集團(tuán)”從2000年到2002年年底，通過內(nèi)部審計(jì)共追回經(jīng)濟(jì)損失近千萬元，減少了企業(yè)的損失。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要存在的問題

3.1 企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的重視

目前，國內(nèi)許多企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理者并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，有些企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)中有這樣的要求才為之。由于企業(yè)經(jīng)營的第一目的就是盈利，企業(yè)的管理者并沒有意識(shí)到有效的內(nèi)部審計(jì)也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利益。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也不利于企業(yè)自身的管理。

3.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

由于我國許多企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的起因是國家法律法規(guī)的要求，所以企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度的制定上也多為修改與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律條文，如審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。部分企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)未能從自身企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，制定的審計(jì)制度不夠完善且缺乏可行性，造成雖有內(nèi)部審計(jì)部門但形同虛設(shè)的局面。

3.3 企業(yè)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員

審計(jì)學(xué)作為一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，它不僅要求審計(jì)從業(yè)人員擁有審計(jì)學(xué)知識(shí)，還必須熟知會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、信息披露、公司法、合同法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)者香農(nóng)·斯蒂芬和審計(jì)知識(shí)共同體（CBOK）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的了解程度進(jìn)行的調(diào)查，結(jié)果見表1。

由于我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，只熟悉會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，認(rèn)為審計(jì)只是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，學(xué)好會(huì)計(jì)就能從事審計(jì)工作，而忽略了會(huì)計(jì)和審計(jì)是2個(gè)獨(dú)立的體系。部分審計(jì)從業(yè)人員對(duì)審計(jì)工作缺乏充分的了解和對(duì)其他相關(guān)知識(shí)的掌握，在一定程度上造成了我國內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量普遍不高的局面。

3.4 企業(yè)內(nèi)其他部門對(duì)審計(jì)工作配合度不高

內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)審計(jì)的目的的不同可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金專項(xiàng)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、物資采購審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，而從事這些審計(jì)工作都離不開企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合。比如，對(duì)物資采購進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能涉及的部門有采購部門、物資驗(yàn)收部門、倉庫管理部門、財(cái)務(wù)部門等，這些部門是否能夠完全配合內(nèi)部審計(jì)部門的檢查，是影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要因素。企業(yè)內(nèi)的其他職能部門由于對(duì)內(nèi)審工作缺乏正確的理解，認(rèn)為內(nèi)審工作是來“查我們不足、找我們麻煩”的，所以在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)往往配合度不高，甚至出現(xiàn)故意隱瞞、弄虛作假的行為。這些行為在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 內(nèi)審人員對(duì)集團(tuán)下屬單位的了解不夠

目前，國內(nèi)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采取由集團(tuán)總部統(tǒng)一設(shè)立，下屬單位不單獨(dú)設(shè)置的方式。對(duì)于下屬單位的審計(jì)，往往是由集團(tuán)總部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織人手下到下屬單位進(jìn)行的。但由于企業(yè)集團(tuán)下屬的各個(gè)單位可能從事不同的行業(yè)，如上海泰盛集團(tuán)，其下屬的單位有造紙企業(yè)、有房地產(chǎn)開發(fā)公司、有貿(mào)易公司、有林業(yè)公司等，這些下屬單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)各不相同、經(jīng)營模式千差萬別，內(nèi)審人員必須在短時(shí)間內(nèi)了解被審計(jì)企業(yè)并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其難度可想而知。

3.6 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平不高

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，人們對(duì)電腦的依賴性也與日俱增，國內(nèi)各行各業(yè)也逐漸實(shí)現(xiàn)辦公信息化。自2000年開始，國內(nèi)逐漸出現(xiàn)了可以代替手工審計(jì)的電腦軟件，如“用友公司”開發(fā)的審計(jì)軟件等。但由于我國內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚、推進(jìn)速度較慢，國內(nèi)大部分中小企業(yè)并沒有真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后，效率低下，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

3.7 企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)審人員積極性不高

當(dāng)前，許多企業(yè)都為能給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門設(shè)立激勵(lì)機(jī)制，比如業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)人員能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)效益便給予多少的獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為一個(gè)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證部門，因其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益不是直接取得的，且所取得的效益不容易評(píng)估，而往往被企業(yè)所忽視。企業(yè)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員缺乏激勵(lì)機(jī)制造成內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性、主動(dòng)性不高，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

3.8 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)監(jiān)督不力

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏后續(xù)審計(jì)的概念，未能在內(nèi)審報(bào)告送達(dá)后的一定期限內(nèi)對(duì)之前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)跟蹤，導(dǎo)致審計(jì)意見和建議不能引起被審單位足夠的重視，造成整改不徹底，甚至完全不整改的現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重浪費(fèi)了審計(jì)資源，也不利于企業(yè)管理和提升經(jīng)濟(jì)效益。

4 改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視

作為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，他的觀念直接影響到一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)管理人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能，為企業(yè)安全平穩(wěn)的發(fā)展保駕護(hù)航。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

完善合理的內(nèi)部審計(jì)制度是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到事半功倍的作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，并把相關(guān)激勵(lì)制度和后續(xù)審計(jì)制度一并納入內(nèi)部審計(jì)制度中，以達(dá)到提高內(nèi)審人員積極性、完善內(nèi)部審計(jì)工作的目的。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，特別是目前，我國內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐都發(fā)展迅速，內(nèi)審人員僅僅靠過去的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是無法勝任日益復(fù)雜的內(nèi)審工作的。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)，定期組織內(nèi)審人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，為高質(zhì)量內(nèi)審工作打下基礎(chǔ)。

4.4 構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)和諧環(huán)境

和諧的內(nèi)審環(huán)境是指企業(yè)其他各部門能夠理解并積極配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其他部門的宣傳，讓其他部門的員工轉(zhuǎn)變思想，讓他們意識(shí)到內(nèi)審工作并非來查他們不足、找他們麻煩的，而是為了找出他們工作上的漏洞并及時(shí)補(bǔ)救，真正起到保護(hù)他們的目的。一個(gè)和諧的內(nèi)審環(huán)境有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升減少阻礙。

4.5 加深內(nèi)部審計(jì)信息化程度

目前，國內(nèi)審計(jì)軟件根據(jù)需求的不同可分為現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件和審計(jì)管理軟件4種?？捎糜谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的軟件有如設(shè)計(jì)規(guī)范、專業(yè)性強(qiáng)的鼎信諾審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，又如以行政公文管理和審計(jì)項(xiàng)目管理為核心的用友審計(jì)管理系統(tǒng)，還有以審計(jì)程序?yàn)楹诵?，為客戶量身定做的睿智審?jì)信息系統(tǒng)等。這些審計(jì)系統(tǒng)基本都可以滿足當(dāng)前企業(yè)日趨復(fù)雜的審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用現(xiàn)代科技，不斷加深內(nèi)部審計(jì)的信息化程度，提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和手段，充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源，減輕內(nèi)審人員的負(fù)擔(dān)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加高效靈活。

總之，在全球化進(jìn)程如此快速的今天，為了促使企業(yè)能夠盡快與國際接軌，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計(jì)、充分利用內(nèi)部審計(jì)，以達(dá)到改善企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提升企業(yè)品牌競爭力的最終目的。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]