談事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的會計處理

【摘要】事業(yè)單位會計是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。凈資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位會計要素之一。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，它包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余等等。本文主要對事業(yè)單位的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計處理、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理和非財政補助結(jié)余的會計處理做出探討，便于會計人員做好事業(yè)單位會計工作。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余

事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指財政撥款方面的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。它包括兩個方面：一是財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，二是財政補助結(jié)余資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，是當(dāng)年支出預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行，但尚未完成或因故尚未執(zhí)行，下年度需要按原定用途繼續(xù)使用的財政補助資金；財政補助結(jié)余資金，是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或由于收政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。而非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金則是事業(yè)單位除了財政補助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位必須嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并加以確認(rèn)、記錄和報告。在此，本文擬對事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的會計處理談一點粗淺之見，以期得到會計專家批評指正。

一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計處理

如前所述，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指財政撥款方面的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。具體包括兩個方面：一是財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，二是財政補助結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金不僅使用情況、管理方法不同，其會計處理也存在差別。

事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目核算?！柏斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目下設(shè)“基本支出”科目和“項目支出”科目。期末，事業(yè)單位將“財政補助收入”科目貸方本期發(fā)生額和“事業(yè)支出”科目下的“財政補助支出——基本支出”和“財政補助支出——項目支出”數(shù)額分別轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目。

【例1】年末，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析得知：事業(yè)支出明細(xì)科目中“基本支出”發(fā)生額為300000元，“項目支出”發(fā)生額為200000元。“財政補助收入”貸方發(fā)生額中“基本支出”發(fā)生額為300000元，“項目支出”發(fā)生額為250000元。項目支出已經(jīng)完成。

1.結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入。

借：財政補助收入——基本支出 300000

——項目支出 250000

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 300000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 250000

2.結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出。

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 300000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） 300000

——財政補助支出（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 200000

3.將結(jié)余項目轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 50000

貸：財政補助結(jié)余 50000

二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指事業(yè)單位除了財政補助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金通過“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的資金管理需要。

【例2】1月3日，某技工學(xué)校收到主管部門撥款5000000元，屬于非財政補助收入，用于一項科研項目。本年度科研項目發(fā)生事業(yè)支出4500000元。年末，項目完結(jié)，剩余資金主管部門同意歸事業(yè)單位留用。會計處理如下：

1.收到主管部門撥款。

借：銀行存款 5000000

貸：上級補助收入 5000000

2.支付科研費用。

借：事業(yè)支出——非財政補助支出 4500000

貸：銀行存款 4500000

3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助收支項目。

借：上級補助收入 5000000

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5000000

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4500000

貸：事業(yè)支出——非財政補助支出 4500000

4.留用。

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 500000

貸：事業(yè)基金 500000

三、非財政補助結(jié)余的會計處理

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。這里，先介紹經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定時期內(nèi)各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。而事業(yè)結(jié)余則是指事業(yè)單位一定期間除了財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

（一）事業(yè)結(jié)余的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”會計科目核算事業(yè)結(jié)余。期末，事業(yè)單位應(yīng)將本期事業(yè)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目的余額在年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”會計科目。

【例3】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析得知：本年“事業(yè)收入”貸方發(fā)生額為6000000元，“上級補助收入”科目貸方發(fā)生額為3000000元（非專項資金），“其他收入”科目貸方發(fā)生額為1000000元；“事業(yè)支出”明細(xì)科目中“其他資金支出”借方發(fā)生額為7000000元，“對附屬單位補助支出”借方發(fā)生額2000000元，“其他支出”科目借方發(fā)生額為200000元（非專項資金）。會計處理如下：

1.結(jié)轉(zhuǎn)收入科目。

借：事業(yè)收入 6000000

上級補助收入 3000000

其他收入 1000000

貸：事業(yè)結(jié)余 10000000

2.結(jié)轉(zhuǎn)支出科目。

借：事業(yè)結(jié)余 9200000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出 7000000

對附屬單位補助支出 2000000

其他支出——非專項資金支出 200000

3.年末，轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目。

借：事業(yè)結(jié)余 800000

貸：非財政補助結(jié)余分配 800000

（二）經(jīng)營結(jié)余的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算其產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)余。期末，事業(yè)單位應(yīng)將本期經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目?！敖?jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額在年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”會計科目。如為借方余額，則應(yīng)掛賬，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

【例4】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析得知：本年“經(jīng)營收入”貸方發(fā)生額為2200000元，“經(jīng)營支出”借方科目發(fā)生額為1200000元。會計處理如下：

1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)收入科目。

借：經(jīng)營收入 2200000

貸：經(jīng)營結(jié)余 2200000

2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)支出科目。

借：經(jīng)營結(jié)余 1200000

貸：經(jīng)營支出 1200000

（三）非財政補助結(jié)余分配的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”會計科目用來核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”會計科目貸方余額和“經(jīng)營結(jié)余”會計科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”會計科目。按照企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位因經(jīng)營結(jié)余產(chǎn)生納稅義務(wù)，根據(jù)其應(yīng)年納稅所得額，計算繳納所得稅，事業(yè)單位繳納的所得稅應(yīng)通過“非財政補助結(jié)余分配”會計科目計算、繳納企業(yè)；另外，事業(yè)單位在繳納所得稅后，還需要按照一定比例，計提職工福利基金。事業(yè)單位繳納的所得稅，與計提的職工福利基金一并通過“非財政補助結(jié)余分配”會計科目核算。

【例5】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析得知：本年“事業(yè)結(jié)余”貸方余額為800000元，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額為1000000元，適用所得稅稅率為25%，按規(guī)定計提職工福利基金50000元。會計處理如下：

1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。

借：事業(yè)結(jié)余 800000

經(jīng)營結(jié)余 1000000

貸：非財政補助結(jié)余分配 1800000

2.期末，計算所得稅250000元。

借：非財政補助結(jié)余分配 250000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 250000

3.期末，計算職工福利基金50000元。

借：非財政補助結(jié)余分配 50000

貸：專用基金——職工福利基金 50000

4.年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。

借：非財政補助結(jié)余分配 1500000

貸：事業(yè)基金 1500000

參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)（M）.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014.4.

[2]中華人民共和國財政部制定.事業(yè)單位會計制度2012（M）.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.1.

作者簡介：閆曉巧（1983-），女，漢族，濟寧市嘉祥縣人，大學(xué)畢業(yè)?，F(xiàn)任職于濟寧市任城區(qū)教育體育局，主管會計，審計師。研究方向：事業(yè)單位會計核算。