增值稅轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

李偉靜

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的完成，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露，增值稅改革勢在必行。本文從增值稅轉(zhuǎn)型對我國稅收收入、固定資產(chǎn)投資、高科技產(chǎn)業(yè)和國際貿(mào)易等方面的影響進(jìn)行分析，提出增值稅轉(zhuǎn)型暴露的問題及相關(guān)對策，并在此基礎(chǔ)上分析改革的發(fā)展前景。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型；財政收入；固定資產(chǎn)投資；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中圖分類號： F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）05（a）-0000-00

一、引言

一直以來，增值稅轉(zhuǎn)型問題都是學(xué)者們討論的焦點(diǎn)，1984年，我國首次建立增值稅制度，選擇的是與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的生產(chǎn)型增值稅，經(jīng)過10余年的實(shí)踐與發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅制度在很多方面產(chǎn)生了重要的作用，如確保稅收收入、抑制通貨膨脹、預(yù)防固定資產(chǎn)投資過熱、推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都隨之發(fā)生了巨大的變化，原有的生產(chǎn)型增值稅不斷暴露它的缺點(diǎn)，不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，比如重復(fù)征稅、減少投資熱情、阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級、降低出口產(chǎn)品國際競爭力等，其中最為顯著的是，不允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金這一規(guī)定直接加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)，抑制了企業(yè)的技術(shù)革新，不利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速地發(fā)展。所以，生產(chǎn)型增值稅改革迫在眉睫。自2004年9月起，增值稅轉(zhuǎn)型改革正式開始實(shí)施，并以東北地區(qū)的部分行業(yè)為試點(diǎn)，經(jīng)過一段時間的實(shí)踐，中部六省的26個老工業(yè)城市在2007年被指定為第二批增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施，這意味著我國增值稅正式由生產(chǎn)型開始轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。實(shí)踐表明，增值稅的轉(zhuǎn)型對降低企業(yè)設(shè)備投資的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、增加出口競爭力、促進(jìn)科技技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式等方面產(chǎn)生了重要的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響

稅收收入是財政收入的主要來源，而增值稅作為主體稅種之一，在稅收收入中占有很大比重。因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對稅收收入從而對財政收入具有重要影響，具體包括短期影響和長期影響。

（一）短期影響

1.財政收入縮減的影響

采用消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)就是納稅人抵扣新購含稅設(shè)備有權(quán)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，未完全抵扣的將自動轉(zhuǎn)為下期抵扣，從而增加了應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了應(yīng)納增值稅額。此外，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)型后增值稅征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%，征收率的降低也將減少應(yīng)納增值稅額，進(jìn)而減少教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅。因此，消費(fèi)型增值稅必然在短期內(nèi)使國家財政收入減少，使企業(yè)增值稅的稅負(fù)的減輕。

2. 增加財政收入方面的影響

轉(zhuǎn)型后金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)由13%恢復(fù)到了17%，這一稅率的提高必然會增加礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅。從而增加了應(yīng)納企業(yè)所得稅，同時由于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額下降及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，使得企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，也會帶來企業(yè)所得稅的增長。所以增值稅的轉(zhuǎn)型從這幾個方面增加了財政收入。

增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入兩方面的影響程度大有不同，根據(jù)財政部靜態(tài)估算，轉(zhuǎn)型改革之初財政減收超過1200億元。因此，短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型將減少財政收入。

（二）長期影響

理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展必然帶來財政收入的持續(xù)增長。增值稅轉(zhuǎn)型通過刺激投資和拉動內(nèi)需發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。一方面，增值稅轉(zhuǎn)型減輕的企業(yè)的負(fù)擔(dān)，釋放了企業(yè)的投資潛力，刺激企業(yè)加大投資，通過乘數(shù)效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型將使企業(yè)擁有相對寬裕的資金用于提高職工工資，工人工資收入的增加將提高他們的消費(fèi)水平，通過拉動內(nèi)需、擴(kuò)大消費(fèi)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。所以，長遠(yuǎn)看來，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)企業(yè)的設(shè)備技術(shù)革新，推動企業(yè)長足發(fā)展，刺激經(jīng)濟(jì)高速增長，最終帶來財政收入的增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對投資的影響

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資的影響

從經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)角度出發(fā)，固定資產(chǎn)投資可分為三大產(chǎn)業(yè)投資，作為我國經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，工業(yè)的地位極為重要，相應(yīng)地，工業(yè)投資也是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中至關(guān)重要的投資。一般來說，設(shè)置工具購置部分與增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)抵扣稅額是對應(yīng)的， 也是固定資產(chǎn)投資中最接近有效投入的部分。

生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅，對固定資產(chǎn)投資的刺激作用既直接又明顯。2009年轉(zhuǎn)型當(dāng)年，全社會的固定資產(chǎn)投資增幅保持高位增長。以醫(yī)化行業(yè)為例，根據(jù)《增值稅暫行條例》的新規(guī)定，自2009年1月起，企業(yè)取得固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這個政策的實(shí)施使醫(yī)化行業(yè)出現(xiàn)了一種現(xiàn)象，即在銷售收入同比增長31.67%的同時，入庫稅收只增加了2.95%， 2012至2014年間，該行業(yè)設(shè)備投資抵扣額分別5244萬、1億、7260萬元。從上述數(shù)據(jù)可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型刺激了行業(yè)投資的意愿，企業(yè)投資激情高漲。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對于加速企業(yè)固定資產(chǎn)投資上存在行業(yè)間差別，增值稅轉(zhuǎn)型也會給產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來一定的影響。實(shí)行生產(chǎn)性增值稅時，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)含稅部分是不能扣除的，那么重復(fù)征稅情況對于固定資產(chǎn)價值購買比重較大的企業(yè)來說就會比較嚴(yán)重，相對于勞動密集型企業(yè)來說，生產(chǎn)型增值稅對資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的消極影響更大，相反，他們從消費(fèi)型增值稅中所得到的優(yōu)惠就會更多，增值稅改革能有效激勵該類企業(yè)購置先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和高新技術(shù)設(shè)施，極大促進(jìn)了他們的發(fā)展。在我國致力于建設(shè)科技創(chuàng)新型國家的進(jìn)程中，推動和發(fā)展資本和技術(shù)密集型企業(yè)是一項(xiàng)重要任務(wù)，基于產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)分析，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于該類型的企業(yè)。所以，消費(fèi)型增值稅與世界提倡的科技創(chuàng)新發(fā)展趨勢相一致，極大地促進(jìn)了我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，最終實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)出口的影響

在國際貿(mào)易交易中，消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅的實(shí)行會產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時，不僅購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)規(guī)定不得抵扣，而且在出口退稅環(huán)節(jié)中增加的稅負(fù)部分也不得退稅，使得企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)及成本價格上升，這毫無疑問加大了企業(yè)出口的難度，降低了本國產(chǎn)品對進(jìn)口產(chǎn)品的競爭力，對我國產(chǎn)品的出口造成了消極影響。消費(fèi)型增值稅則大大改善了這種情況，一方面，避免了對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的重復(fù)征稅，很大程度上減低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)投資效率，使得出口產(chǎn)品的價格處于一個合理有利的水平，不僅間接地對居民消費(fèi)及產(chǎn)品出口產(chǎn)生了積極影響，還對擴(kuò)大消費(fèi)起到了促進(jìn)作用；另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型能夠通過減稅增加商品的內(nèi)在價值，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，有利于企業(yè)商品的不含稅出口積極促進(jìn)我國商品的國際競爭力和貿(mào)易地位的提高，擴(kuò)大我國出口的市場份額。

從國際范圍來看，在實(shí)行增值稅制度的國家中，除了中國等個別國家，全球絕大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅，因此，為了消除我國商品出口的不利因素，提高其國際競爭力，我國應(yīng)積極推進(jìn)消費(fèi)型增值稅的改革。

五、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題及對策

在面對增值稅轉(zhuǎn)型的種種局面時，不僅要看到改革對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有的積極效應(yīng)，也要思考改革進(jìn)程中遇到的困難與挑戰(zhàn)。

首先，增值稅轉(zhuǎn)型必然會在短期內(nèi)減少國家稅收收入，使政府得壓力大幅增加，面對隨之而來的危機(jī)和壓力，地方政府要逐步減低對國家的過渡依賴，通過擴(kuò)大稅源，促進(jìn)增收，緩解壓力。其次，改革轉(zhuǎn)型雖然有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但其作用主要集中于第二產(chǎn)業(yè)，這就可能加劇二、三產(chǎn)業(yè)間的發(fā)展不平衡。同時，企業(yè)通常以利潤最大化為目標(biāo)，社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而利潤較低的勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工的就業(yè)就會在一定程度上受到影響。在這種情形下，國家應(yīng)采取相應(yīng)措施，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和引導(dǎo)，維持產(chǎn)業(yè)間的平衡。再次，增值稅轉(zhuǎn)型可能會對我國外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)產(chǎn)生較強(qiáng)刺激作用，在另一個層面上并不利于我國增長方式的轉(zhuǎn)變，因此，國家要對投資加以控制和引導(dǎo)，使其向內(nèi)延型方式健康發(fā)展。最后，轉(zhuǎn)型將激勵企業(yè)投資需求，但要盡量避免由此引起企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，企業(yè)在選擇投資時，應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，根據(jù)自身特點(diǎn)，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

六、結(jié)論

繼企業(yè)所得稅改革之后，我國又迎來了增值稅的轉(zhuǎn)型這一重大取措， 國家通過這一改革改變了收入分配的方式，最終達(dá)到了對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。增值稅轉(zhuǎn)型無疑會刺激投資，經(jīng)濟(jì)總量和新增稅收收入也會隨之增長，從長期來看，未來的財政新增收入的增加足以抵消部分減收因素。從國家目前財稅體制改革的整體思路來看，它不僅可以拉動內(nèi)需、擴(kuò)大出口、促進(jìn)消費(fèi)、增加投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，攻克企業(yè)創(chuàng)新問題，更可以合理調(diào)整規(guī)劃稅制關(guān)系、完善稅制。目前，增值稅全面改革的工作也逐漸接近尾聲，改革有望在今年圓滿結(jié)束。根據(jù)相關(guān)學(xué)者研究，2009年，在全國范圍內(nèi)開展由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的工作時，面對可能出現(xiàn)的財政減收和固定資產(chǎn)投資過高問題，政策要求暫時放棄不動產(chǎn)抵扣的改變，只允許抵扣機(jī)器設(shè)備。而改革進(jìn)行至今，投資額相對較小，投資正好處于低潮期，稅收抵扣也相對較少，所以，此時正是推進(jìn)不動產(chǎn)稅收抵扣改革的良好時機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面徹底完成，有利于我國在增值稅方面的國際趨同，使我國的經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步與國際接軌，增強(qiáng)對外資和先進(jìn)技術(shù)的吸引力，最終使我國企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力不斷提高、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。

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