“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響及對(duì)策探討

金榮

摘要：四年多的改革試點(diǎn)，證明了“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到巨大的撬動(dòng)作用。然而，由于一些中小企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)管理缺陷，操作失當(dāng)?shù)仍?，未能從中受益，反而出現(xiàn)諸如企業(yè)稅負(fù)增加等問(wèn)題。為此，文章基于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)的負(fù)面影響，并提出應(yīng)從提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理，籌劃謀略等方面規(guī)避不利影響，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢(shì)，才能從新政策中獲益，并得到發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；中小企業(yè)；影響；對(duì)策

作為中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅和營(yíng)業(yè)稅幾乎涉及中國(guó)所有的行業(yè)、企業(yè)，因此，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（營(yíng)改增）也成為與全國(guó)各行各業(yè)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)改革的重要部分。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要標(biāo)志，是我國(guó)稅收制度的重大改革，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”、加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)各方發(fā)展積極性已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之必然。

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)無(wú)論對(duì)稅制完善還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都起到了積極地促進(jìn)作用

始于上海的“營(yíng)改增”試點(diǎn)已歷經(jīng)四年，全國(guó)納入試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶，包括交通運(yùn)輸、郵政、電信以及七大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及廣播影視服務(wù)）等行業(yè)。這些行業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，大多屬于中小企業(yè)。從這些企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)中，顯而易見(jiàn)的反映出“營(yíng)改增”為企業(yè)減少了重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，增加了效益；促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)更新，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)改革和管理模式的升級(jí)。同時(shí)，“營(yíng)改增”又撬動(dòng)了試點(diǎn)行業(yè)以及關(guān)聯(lián)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)了社會(huì)產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)的重組和進(jìn)一步細(xì)分，以及專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展，增加了就業(yè)。推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。

（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中反映出的負(fù)面影響

財(cái)稅體制的改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)性改革，“營(yíng)改增”試點(diǎn)是財(cái)稅改革的重頭戲，關(guān)注試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的負(fù)面影響，對(duì)于財(cái)稅改革以至于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何推進(jìn)改革、適應(yīng)和享受改革紅利都具有重大的指導(dǎo)意義。

試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，參與試點(diǎn)的部分中小企業(yè)中，由于行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)上的差異，以及經(jīng)營(yíng)者對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不足、具體政策理解不透、加之企業(yè)本身財(cái)務(wù)管理不完善，會(huì)計(jì)處理不得當(dāng)或操作失誤，使企業(yè)不但沒(méi)有獲得“營(yíng)改增”帶給紅利，反而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、效益實(shí)現(xiàn)造成了負(fù)面影響。

一是，人力成本較高的技術(shù)服務(wù)咨詢型企業(yè)，主要通過(guò)將知識(shí)和技術(shù)轉(zhuǎn)化為向下游企業(yè)的服務(wù)來(lái)創(chuàng)造收入，成本單一，銷項(xiàng)稅額大而進(jìn)項(xiàng)稅額少，“營(yíng)改增”后企業(yè)出現(xiàn)在稅負(fù)增加現(xiàn)象。

二是，生產(chǎn)工藝固定，設(shè)備不宜更換；或企業(yè)資金不足，融資難，對(duì)資產(chǎn)更新有心無(wú)力的中小企業(yè)，雖然可以享受設(shè)備購(gòu)置、接受加工修理、修配勞務(wù)及燃油的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但對(duì)他們來(lái)說(shuō)，只是期盼，非但無(wú)實(shí)惠，反而因“營(yíng)改增”后稅率調(diào)整，稅負(fù)增加。

三是，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)上游供應(yīng)鏈多屬于微小企業(yè)，規(guī)模小，無(wú)管理，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。 “營(yíng)改增”后，由于稅基未變，但適用稅率調(diào)高，企業(yè)稅負(fù)則會(huì)不降反增。

四是，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，進(jìn)項(xiàng)額抵扣鏈還不完備，參與試點(diǎn)的企業(yè)與上游企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)、采購(gòu)供應(yīng)還不能獲得完整的進(jìn)項(xiàng)額發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)額抵扣不足，應(yīng)納稅額高啟。

五是，由于營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，增值稅計(jì)算相比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜很多，收入入賬的方法，企業(yè)賬務(wù)處理流程及會(huì)計(jì)核算也有了很大的變化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的缺陷突出顯現(xiàn)，與增值稅征收管理適應(yīng)性差距甚大，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理，涉稅核算達(dá)不到要求。這對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的改善及財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高提出更高要求。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的方案探討

（一）成功經(jīng)驗(yàn)中得到的啟示

“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中很多企業(yè)獲得了多層次利益。不但稅負(fù)減少，獲利增長(zhǎng)；而且借機(jī)進(jìn)行了設(shè)備的更新?lián)Q代，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的重構(gòu)，形成了主輔產(chǎn)業(yè)分立，突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)了組織構(gòu)架調(diào)整，提升了企業(yè)管理水平。從這些企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)中我們可以獲得以下啟示。

第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)“營(yíng)改增”抱有正確的認(rèn)識(shí)，寄予成功獲利的愿望和信心；敢于面對(duì)挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇。

第二，企業(yè)不是坐等政策優(yōu)惠，而是有目的組織企劃、財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”相關(guān)文件、政策，深入研究“營(yíng)改增”具體內(nèi)容、操作細(xì)節(jié)；從中尋求出減少稅負(fù)，增加收益辦法。

第三，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出的要求和給與的政策，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，發(fā)展規(guī)劃，認(rèn)真分析，充分利用政策優(yōu)勢(shì)，制定出企業(yè)“營(yíng)改增”的系統(tǒng)方案，并付諸實(shí)施。

這些成功經(jīng)驗(yàn)的啟示，同時(shí)也給如何應(yīng)對(duì)負(fù)面影響提供了思路。

（二）應(yīng)對(duì)負(fù)面影響的方案探討

“營(yíng)改增”負(fù)面影響的最終表現(xiàn)是企業(yè)利潤(rùn)減少，稅負(fù)增加。歸結(jié)在一起不外乎是三個(gè)方面的問(wèn)題。一是，企業(yè)如何適應(yīng)“營(yíng)改增”政策要求和創(chuàng)造可享受優(yōu)惠政策的條件；二是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加抵扣，減少稅負(fù)；三是，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的角度研究如何實(shí)施“營(yíng)改增”方案。

消除和規(guī)避“營(yíng)改增”的負(fù)面影響，解決上面三方面的問(wèn)題，不能靠給某一企業(yè)減稅、免稅來(lái)解決。關(guān)鍵在于企業(yè)能不能順應(yīng)形勢(shì)，想不想轉(zhuǎn)變觀念，敢不敢改變自己。政策是不易變的，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，經(jīng)營(yíng)方式是可變的，是要變的。僵死不變的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式只能把企業(yè)帶向衰退。變不利為有利，根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)照“營(yíng)改增”的一系列政策，籌劃制定相應(yīng)實(shí)施方案才有出路。

1. 企業(yè)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，從發(fā)展的角度對(duì)增值稅所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)無(wú)論是生產(chǎn)制造型還是現(xiàn)代服務(wù)型，專業(yè)、技術(shù)、工藝、服務(wù)都已出現(xiàn)了高度的融合、滲透，借鑒、利用和協(xié)作。不同的行業(yè)卻包含著相同的專業(yè)；不同的產(chǎn)品卻應(yīng)用著雷同的技術(shù)；不同的業(yè)務(wù)卻采用同樣的經(jīng)營(yíng)模式。這就為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)營(yíng)模式的改變，以至于企業(yè)及企業(yè)之間的跨行業(yè)并購(gòu)、同專業(yè)重組、主輔業(yè)分立提供了條件?！睜I(yíng)改增”也正是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變革中，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整提出來(lái)的，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求相得益彰。企業(yè)能夠把握“營(yíng)改增”的政策的機(jī)遇，有選擇的利用好這些條件，就會(huì)推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

具體的講，相對(duì)人力成本較高、成本單一，銷項(xiàng)稅額大而進(jìn)項(xiàng)稅額少的企業(yè)，就應(yīng)該充分分析、利用稅收政策中的優(yōu)惠政策。有目的地進(jìn)行企業(yè)重組，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，調(diào)整業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)。盡可能使成本的支出納入增值稅抵扣范圍之內(nèi)。

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，使任何一項(xiàng)科技成果的研發(fā)和推廣，都是多領(lǐng)域，多部門協(xié)作、集成的結(jié)果。所以，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以考慮在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下，通過(guò)企業(yè)結(jié)構(gòu)重組，或按業(yè)務(wù)門類，或按項(xiàng)目課題，或按研發(fā)過(guò)程，通過(guò)稅負(fù)測(cè)算，分立成獨(dú)立核算的子公司，利用增加進(jìn)項(xiàng)稅額或變通納稅身份，達(dá)到減稅目的。也可以轉(zhuǎn)換營(yíng)銷思路，把技術(shù)、研發(fā)成果的轉(zhuǎn)讓與售后技術(shù)服務(wù)分立，不同行業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)，享由不同的稅率或優(yōu)惠政策，充分利用不同業(yè)務(wù)不同稅率的差異降低稅負(fù)。

2. 著手于現(xiàn)實(shí)，從“營(yíng)改增”的具體政策中尋求利益，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)充分把握政策優(yōu)惠

在“營(yíng)改增”政策中，對(duì)于納稅人身份，行業(yè)稅率，抵扣政策以及涉稅核算、申報(bào)操作，優(yōu)惠條件都作出了明確規(guī)定和說(shuō)明。認(rèn)真學(xué)習(xí)，理解、領(lǐng)會(huì)顯得十分重要，這是把握政策精神，靈活變通自我，充分用好政策，尋求最大收益的前提。

一般情況下，中小企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境調(diào)整的適應(yīng)性較大企業(yè)更強(qiáng)，反映和調(diào)整更敏捷。所以，企業(yè)可在納稅人身份的確認(rèn)，業(yè)務(wù)歸并或分立，上游資源采購(gòu)的選擇，下游服務(wù)對(duì)象的認(rèn)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合同簽訂等方面做出精心的安排。通過(guò)充分利用恰當(dāng)稅率優(yōu)勢(shì)；盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額；爭(zhēng)取分享到優(yōu)惠份額等方式降低稅負(fù)。

比如，將產(chǎn)品配套軟件售價(jià)從產(chǎn)品總價(jià)中剔除，改為附帶軟件在售后服務(wù)協(xié)議列入，向客戶收取售后服務(wù)費(fèi)，可按研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；又如，利用“設(shè)備異地作業(yè)” 繳納6%的增值稅與“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納17%的增值稅的差異，將設(shè)備租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，減少稅負(fù)；再如，利用社會(huì)專業(yè)化分工，將配件生產(chǎn)或內(nèi)部勞務(wù)服務(wù)外包，即提高了生產(chǎn)效率，又增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

當(dāng)然，增加營(yíng)業(yè)收入才是企業(yè)效益之源，利潤(rùn)之源。在這里要強(qiáng)調(diào)的是，尤其要增加可抵扣增值稅成本的收入更為重要。對(duì)一般納稅人而言，其利潤(rùn)水平受到可抵扣增值稅成本占營(yíng)業(yè)收入比例的影響。該比例越大，可抵扣額越高，企業(yè)受益越大，企業(yè)利潤(rùn)就越高。企業(yè)應(yīng)充分利用“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的杠桿作用，打通上下游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，增加經(jīng)營(yíng)收入。才是根本之道。

3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，完善涉稅核算，做好納稅對(duì)接

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程會(huì)發(fā)生變化。采用了增值稅以后，新增加了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)需要根據(jù)“營(yíng)改增”的新要求來(lái)計(jì)算稅額，收入入賬的方法發(fā)生了很大的變化，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式核算，應(yīng)交稅金即是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，因此需要精確計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，而很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)計(jì)算經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算量及復(fù)雜度的增加容易造成會(huì)計(jì)處理的失誤。同時(shí)，改為增值稅后，對(duì)企業(yè)報(bào)告期的資產(chǎn)狀況，利潤(rùn)及現(xiàn)金流都會(huì)產(chǎn)生影響，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，所以中小企業(yè)必須根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，盡快完善財(cái)務(wù)管理制度，改變粗放簡(jiǎn)單核算方式，培養(yǎng)提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

歷經(jīng)四年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，使很多中小企業(yè)從中受益。試點(diǎn)成功的經(jīng)驗(yàn)給我們啟發(fā)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展高端科技服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能的重要?jiǎng)恿Γ豢偨Y(jié)負(fù)面的影響，尋求解決問(wèn)題的出路，作為中小企業(yè)必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，順應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，改變自己，逐蛻變而求得到發(fā)展。

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