“營改增”擴(kuò)圍對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的影響

方學(xué)敏

摘 要：營業(yè)稅和增值稅是我國的兩大稅種，在征稅范圍、計(jì)稅方法、納稅義務(wù)人等方面都有所不同。營業(yè)稅改革為增值稅，是我國稅收制度的一次重大調(diào)整，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的調(diào)整起著重大作用。在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中，營業(yè)稅改為增值稅有利于減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)、個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生的開支，促進(jìn)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及新醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建立。

關(guān)鍵詞：“營改增”；醫(yī)療；稅收；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）19-0063-02

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的提出和發(fā)展，我國的稅收體制也相應(yīng)進(jìn)行了一次重大改革——“營改增”及其擴(kuò)圍，這個(gè)策略無疑為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的開發(fā)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變注入了一針強(qiáng)心劑，在民生發(fā)展上具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。這次改革有助于消除重復(fù)征稅的問題，對(duì)于稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅收負(fù)擔(dān)的減輕也具有相應(yīng)的里程碑式意義。這次稅收制度的改革在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也產(chǎn)生了巨大影響，有助于更好地消除公共衛(wèi)生服務(wù)地區(qū)差異，從而讓全體城鄉(xiāng)居民能夠及時(shí)地、有效地享受醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，并保證他們有能力支付所需要的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，避免遭受無謂的經(jīng)濟(jì)災(zāi)難。

一、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

（一）課征范圍和課稅環(huán)節(jié)不同

營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)稅種，理論上來說，其課稅范圍包括商品生產(chǎn)和流通、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、以及提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等的營業(yè)額，但如果有特殊情況發(fā)生的話，也有不計(jì)算價(jià)值，而按照商品流通數(shù)量或者服務(wù)的次數(shù)等來進(jìn)行計(jì)稅的。由此可見，營業(yè)稅涉及的范圍較廣，因而稅源比較充足。營業(yè)稅以營業(yè)額作為課稅對(duì)象，其稅率計(jì)算方法實(shí)行簡(jiǎn)單的比例制度。

商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生增值額，以這種增值額作為計(jì)稅依據(jù)而進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅。從計(jì)稅原理上來說，增值稅是對(duì)進(jìn)行貨物銷售、加工提供、勞務(wù)修理修配以及單位和個(gè)人進(jìn)口貨物等商業(yè)活動(dòng)的增值額而征收的一個(gè)稅種。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的、最大的稅種之一，其稅收收入占中國全部稅收額的60%以上。我國法律規(guī)定，增值稅必須由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且稅收收入中的75%為中央財(cái)政收入，另外25%為地方收入。

（二）稅率和計(jì)稅方法不同

稅務(wù)部門在征收營業(yè)稅時(shí)，往往是實(shí)行比例稅率，采用從價(jià)計(jì)征的方法。另外，營業(yè)稅一般來說是不針對(duì)不同行業(yè)實(shí)施差別稅率的，而是對(duì)處于同一行業(yè)所有營業(yè)行為都按照相同的稅率進(jìn)行課稅。除非是稅法特別規(guī)定的，對(duì)某些商品和勞務(wù)允許進(jìn)行免稅業(yè)務(wù)或者是實(shí)行較高稅率，比如金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅率就是按照3%來計(jì)算的。

征收增值稅盡管也是采用比例稅率，按照一定的比例進(jìn)行征收稅額。但是為了最大程度發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率一般是按照對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)實(shí)行單一稅率的標(biāo)準(zhǔn)，這稱為基本稅率。而實(shí)際情況中，為了照顧一些特殊行業(yè)或者特殊產(chǎn)品，國家相應(yīng)的法規(guī)也增設(shè)了一檔稅率的規(guī)定，主要是對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。并且把增值稅納稅人按照不同標(biāo)準(zhǔn)分成兩類，每一類又照應(yīng)不同的稅率。

（三）納稅義務(wù)人不同

我國的稅務(wù)法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人包括在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位以及個(gè)人，具體（如下表所示）。

增值稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)，以及從事進(jìn)口貨物這些商業(yè)活動(dòng)的單位和個(gè)人。其中，“單位”包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位以及軍事單位和社會(huì)團(tuán)體等其他單位；而“個(gè)人”則是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

（四）扣繳義務(wù)人不同

所謂扣繳，其含義是由于銷售方交稅不便，所以會(huì)指定與買賣雙方事宜有密切聯(lián)系的購買方或者他方代為收取應(yīng)付稅金，并且按時(shí)代交的行為。其中，這里所說的購買方或者他方就被稱為扣繳義務(wù)人。

在營業(yè)稅方面，我國法律對(duì)扣繳義務(wù)人有特別的規(guī)定，比如納稅人對(duì)建筑業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的；對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托貸款發(fā)放的；境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)卻在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的；單位或個(gè)人舉辦演出活動(dòng)，由他人售票的；個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的；以及財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人等，這些都屬于營業(yè)稅范圍的扣繳義務(wù)人。

而增值稅范圍的扣繳義務(wù)人則包括在設(shè)立或生活中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人提供境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)，而未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，需要以其境內(nèi)代理人作為扣繳義務(wù)人；如果在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方作為其扣繳義務(wù)人。

二、“營改增”對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的影響

（一）有利于減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)

藥品不是普通商品，它的供給與人民群眾的基本生活保障密切相關(guān)，屬于應(yīng)該由政府提供政策支持的特殊產(chǎn)品。而目前，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)只對(duì)疫苗、避孕藥品，以及抗艾滋病藥品的購置方面具有稅收優(yōu)惠，并且這也僅限于國內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)和流通的環(huán)節(jié)。而對(duì)于一些中成藥劑和治療兒童先天性心臟病、急性白血病的藥物，是沒有任何稅收扶持政策的。醫(yī)用設(shè)備的先進(jìn)與否對(duì)一個(gè)國家的醫(yī)療衛(wèi)生水平高低有著重要的影響作用，在很多情況下，一些疑難疾病的治療很大程度上是必須依靠相應(yīng)的醫(yī)療設(shè)備不可。但是這些醫(yī)療設(shè)備往往造價(jià)昂貴，很多醫(yī)院在購置經(jīng)費(fèi)上都是處于一種窘迫狀態(tài)的，尤其是對(duì)一些規(guī)模相對(duì)較小的醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，這更是難堪重負(fù)。而營業(yè)稅改為增值稅以后，藥品、醫(yī)療設(shè)備從產(chǎn)出到流通的整個(gè)環(huán)節(jié)需要支付的稅費(fèi)都會(huì)不同程度地有所減輕，這就使得醫(yī)院在藥品、醫(yī)療設(shè)備的購置費(fèi)用支出上的負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)地有所減輕，更好地保證了醫(yī)院的正常運(yùn)行。

（二）有利于減輕個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生開支

看病難已經(jīng)成為困擾城鄉(xiāng)居民的一大難題，這在很大程度上是由于他們支付不起高昂的醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上來講屬于私用品，這是因?yàn)槿藗儗?duì)它的消費(fèi)實(shí)際上不具有非排他性或者非競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，這就決定了醫(yī)療費(fèi)用支出量受個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平影響的特點(diǎn)。而據(jù)調(diào)查顯示，20世紀(jì)80年代初，我國居民由于個(gè)人疾病而造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)為10%；到了20世紀(jì)90年代，個(gè)人疾病經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的年增長(zhǎng)率竟達(dá)10%～20%之間，而這幾乎與公共衛(wèi)生費(fèi)用的增長(zhǎng)同步。一般來說，我國居民的個(gè)人收入來源不外是工資、薪金這兩個(gè)主要方面，而這些經(jīng)濟(jì)來源在扣除醫(yī)療費(fèi)用之后，就很難能夠覆蓋住個(gè)人的其他支出，這大大影響了我國居民生活質(zhì)量的提升。從征收營業(yè)稅到征收增值稅的這一轉(zhuǎn)變使得個(gè)人在醫(yī)療衛(wèi)生方面的開支能夠獲得一定的制度支持，并在保證公共衛(wèi)生費(fèi)用增長(zhǎng)速度的基礎(chǔ)之上，環(huán)節(jié)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用增長(zhǎng)過快給個(gè)人所帶來的經(jīng)濟(jì)重負(fù)。

（三）有助于促進(jìn)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展

我國現(xiàn)有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營利性與非營利性，其中非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于有政府政策的支持，其稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)只有三年的免稅期，在這三年免稅期滿后則要承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅等十多項(xiàng)稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)的總額占醫(yī)院全年收入的10%左右。除此之外，相對(duì)于非營業(yè)性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在我國70多萬所醫(yī)療機(jī)構(gòu)中只占28%左右，且大多是以診所、門診部的形式存在，競(jìng)爭(zhēng)力薄弱。再加上醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)長(zhǎng)的特點(diǎn)，營業(yè)稅的征收使得大多數(shù)營利性醫(yī)院在很大程度上難以為繼?！盃I改增”的擴(kuò)圍無疑將會(huì)對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)起到減輕作用，幫助其在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的市場(chǎng)中形成有效競(jìng)爭(zhēng)，并推動(dòng)多元辦醫(yī)格局的形成。

（四）有利于新的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建立

醫(yī)療服務(wù)本質(zhì)上是屬于特殊的社會(huì)服務(wù)，并且在一定程度上是具有福利性和公益性特征的，它的平穩(wěn)健康發(fā)展與人民群眾的健康幸福密切相關(guān)。因此，實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的權(quán)利就是應(yīng)有的題中之義。而基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格適宜甚至相對(duì)低廉就是其必然要求，只有這樣才能保證醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)總體上的公益性以及一定程度上的社會(huì)福利性。而究其根本，基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格適宜是要依靠其所處社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平的。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展盡管取得了一定成績(jī)，但在行業(yè)內(nèi)的分布并不均勻，政府一些相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅收方面的政策支持仍是非常必需的。在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收制度方面，“營改增”擴(kuò)圍的優(yōu)惠性政策，將會(huì)對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的征稅體系的建設(shè)及完善產(chǎn)生促進(jìn)性作用，有利于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分布格局的改善和醫(yī)療資源配置的優(yōu)化。尤其是有助于解決城鄉(xiāng)之間醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)不均的情況，緩解當(dāng)下社會(huì)中以農(nóng)村為代表的基層地區(qū)醫(yī)療資源相對(duì)不足的矛盾，使全體居民不再看病貴、看病難，建立起基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)全面覆蓋的新醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系。

三、結(jié)語

“營改增”的擴(kuò)圍是推動(dòng)中國現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然選擇，符合結(jié)構(gòu)性減稅的國際大背景，其最大好處就是能夠消除重復(fù)征稅，尤其是在服務(wù)業(yè)這一行業(yè)表現(xiàn)得更為明顯。醫(yī)療衛(wèi)生屬于事關(guān)國計(jì)民生的服務(wù)業(yè)，它的穩(wěn)定發(fā)展與每個(gè)人的生命健康息息相關(guān)。“營改增”擴(kuò)圍至醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是我國政府依據(jù)現(xiàn)有存在的問題而制定的一項(xiàng)造福人民的政策，是與推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生改革相配套的方針，有利于增進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的服務(wù)水準(zhǔn)，有利于推進(jìn)基本公共衛(wèi)生服務(wù)的均等化供應(yīng)的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，對(duì)于新的醫(yī)療衛(wèi)生保障體系的建立以及居民看病難問題的解決都有著不可估量的重要作用。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]