漢代的財計組織

李永潔

摘 要：漢代政府的統(tǒng)治者為了加強封建專制主義的中央集權(quán)制度，使國家經(jīng)濟穩(wěn)定，因而從西漢起設(shè)立了兩套獨立而又相互聯(lián)系的財計組織，分管國家財政和帝室財政。本文主要闡述了這兩套組織與會計制度。

關(guān)鍵詞：財計組織；國家財政；帝室財政；制度

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）02-0021-03

會計是一種經(jīng)濟管理活動，是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。早在夏代就有了“會計”一詞的出現(xiàn)，“自虞、夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也?！碑敃r的會計專業(yè)性并不突出，專業(yè)化程度也不是很強，只是處于萌芽階段。真正全面的、連續(xù)的、系統(tǒng)的、綜合的反應(yīng)當時所記錄的經(jīng)濟管理活動是在西周時代。早在西周時期，就設(shè)立了專掌朝廷錢收支的官吏“司會”，并進行“月計歲會”，把每個月零星的計算稱為“計”，把年終總合計算稱為“會”。周禮中記載：“司會掌邦之六典。八法八則之貳。以逆邦國都鄙官府之治。以九貢之法。致邦國之財用。以九賦之法。令田野之財用。以九功之法。令民職之財用。以九式之法。均節(jié)邦之財用。掌國之官府郊野縣都之百物財用。凡在書契版圖者之貳。以逆群吏之治。而聽其會計。以參互考日成。以月要考月成。以歲會考歲成。以周知四國之治?！边@時的會計在專業(yè)化程度上有了較大的進展，權(quán)責(zé)分明，形成了較為完整的會計體系。到了漢代，隨著統(tǒng)治階級強化封建制主義的中央集權(quán)，逐漸形成了兩大會計體系——民間會計和官廳會計。

民間會計

民間會計相比官廳會計發(fā)展比較緩慢，史料中的記載也并不多見，主要是由于當時的重農(nóng)抑商的政策決定的。西漢時期禁止私鑄錢幣及偽幣流通，剝奪商人的財富，鹽鐵之事均收歸官府，算緡和告緡等一系列打擊商人的經(jīng)濟措施，嚴重阻礙的民間會計的發(fā)展。由于長期的這種社會環(huán)境，民間會計的資料也得不到任何保護，任其散落在民間，只有在一些詩詞，文獻中能夠找到一絲蛛絲馬跡?！笆褶r(nóng)工商賈，率亦萬息二千戶，百萬之家則二十萬?！薄吧藤Z求利，東西南北各用智巧，好衣美食，歲有十二之利?！睆慕犋P凰山10號漢墓簡牘中可以依稀重現(xiàn)民間會計發(fā)展的縮影，有明細賬、備查簿、流水帳和早期的核算資料，可見我國西漢時期的民間會計雖然相對于官廳會計落后，但也取得了較大的進步。

官廳會計

官廳會計是漢代會計的另一大體系，并且在中央統(tǒng)治機構(gòu)中有專員負責(zé)管理，形成了權(quán)責(zé)分明，井然有序的會計體系。并且設(shè)置了相應(yīng)的機構(gòu)，定期向朝廷匯報，稱其為“上計”。在官廳財計組織中分成兩大部分，中央財計組織和地方財計組織。

（一）中央財計組織

中央財計組織就是我們通常所說的國家財政和帝室財政的總稱。兩者相互聯(lián)系又相互制約，均由丞相來管理。丞相“掌丞天子，日理萬機”就是說丞相負責(zé)的是整個國家的事情，包括財政，并向天子呈報上計報告及資金運動管理等一切事務(wù)?！柏┫啵馕蝗?，輔國政，領(lǐng)計簿，知郡實，正國界?！庇钟杏涊d“蕭何為相國，而蒼乃至秦時為柱下御史，明習(xí)天下圖書計籍，又善用算律歷，故令蒼以列侯居相府，領(lǐng)主郡國上計者。”丞相還負責(zé)定期詢問地方的情況，“竊見丞相請中二千石，博士雜問郡國上計長史，守丞，為民興利除害，成大化，條其對。”丞相所主管的國家財政和帝室財政分別由大司農(nóng)和少府、水衡都尉來掌管。

大司農(nóng)是掌管國家財政的首席官，負責(zé)國家的一切財政收支并且在丞相的領(lǐng)導(dǎo)下負責(zé)各種經(jīng)濟事業(yè)?！罢浦T錢谷金帛諸貨幣?？臅r上月旦見錢谷簿，其逋未畢，各具別之。邊郡諸官請調(diào)度者，皆為報給，損多益寡，取相給足?！贝笏巨r(nóng)在國家經(jīng)濟中起著非常重要的作用。第一，均輸法調(diào)撥各地鹽鐵來輔助賦稅?！按筠r(nóng)以均輸調(diào)鹽鐵助賦，故能澹之?！钡诙?，又在京師設(shè)置平準令，收受天下上交的物品，然后按其所需分配給官吏。“置平準于京師，都受天下委輸，置平準于京師，都受天下委輸。召工官治車諸器，皆仰給大農(nóng)。大農(nóng)諸官盡籠天下之貨物，貴則賣之，賤則買之?！贝笏巨r(nóng)所屬的機構(gòu)壟斷了天下的貨物，高買低進，抑制了商賈。在其之下主要有太倉令、均輸令、平準令、都內(nèi)、籍田令來負責(zé)具體的會計工作。它們分工明確，為后來的會計發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

太倉令主管京城的糧倉，負責(zé)糧食的收支，儲存，保管的工作以及核算一年的糧食收入?！疤珎}令一人，六百石，本注曰：主受郡國傳漕谷。”在《睡虎地秦簡·秦律·效律》中記載，“至計而上廥籍內(nèi)史。入禾發(fā)（漏）倉，必令長吏相雜以見之。芻稾如禾?！贝蟾乓馑际堑矫磕晟蠄髱つ康臅r候，應(yīng)將倉的簿籍上報內(nèi)史。谷物入倉，打開漏倉，必須命長吏會同驗視。芻稾和谷物同例?？梢钥闯?，在糧食上計的賬目已經(jīng)有了嚴格的規(guī)定，這些均有具體的人員負責(zé)。

均屬令主管運輸物資?！巴呖T侯，各以其物貢輸，往來煩雜，物多苦惡，或不償其費，故郡置輸官，以相給運，而便遠方之貢，故曰均輸。”再由均輸手下的人員對運輸?shù)荣M用進行核算，轉(zhuǎn)運到價貴的地方，收到別處運來的物資后供官府使用或加價出售。這樣便增加了財政收入，成為國家財政收入的來源之一。

平準令是主管調(diào)節(jié)物價的官吏?！伴_委府于京師，以籠貨物，賤則買，貴則賣，是以縣官不失實，商賈無所利，故曰平準?！睘榱藟艛嗌唐方粨Q、買賣及控制物價，在京城設(shè)置平準機構(gòu)，收受天下貨物，進行買賣交換，當市場上商品供不應(yīng)求時，平準則銷售商品，使商品的價格下降。當市場上的某種商品供大于求時，平準則收購該商品，使商品的價格上升。

均輸和平準設(shè)置以后，很快便有了顯著的成效，解決了政府的財政困難。保持商品價格穩(wěn)定，貨源充足，這是國家宏觀調(diào)控的手段，保護了生產(chǎn)者和消費者的利益，使經(jīng)濟穩(wěn)步協(xié)調(diào)的發(fā)展。

都內(nèi)令負責(zé)主管錢庫，核算錢幣的收支?！霸t都內(nèi)別藏張氏無名錢以百萬數(shù)”，注文穎曰：“都內(nèi)，主臧官也?！币簿褪窍喈斢诂F(xiàn)代的現(xiàn)金保管員。

籍田令負責(zé)皇帝籍田的事情?！胺蜣r(nóng)，天下之本也。其開籍田，朕親率耕，以給宗廟粢盛?！奔锼@之物，按規(guī)定供祭祀之用，并負責(zé)核算籍田物資收入，親自耕地，以身作則體現(xiàn)了天子對農(nóng)業(yè)的高度重視，告訴人們土地是民生之本，引導(dǎo)人們合理的利用土地資源，以此來增加農(nóng)民的收入。

翰官是專管鹽鐵之稅?！拔右艄?，或作干。斡，主也，主均輸之事，所謂斡鹽鐵而榷酒酤也?！?/p>

鐵市長是管理鐵器買賣之官?！翱h官鼓鐵器大抵多為大器，務(wù)應(yīng)元程，不給民用?！?/p>

此外，大司農(nóng)在各郡國有諸倉、農(nóng)監(jiān)、都水、六十五官長丞都是管理農(nóng)業(yè)的官員。在大司農(nóng)的各屬官之下，都設(shè)有“計”，從事具體的會計工作。將各郡國的戶籍、耕地情況、錢賦收入、服役情況、糧食倉儲等情況上報官府。

中央財計組織的另一個部分是帝室財政，由水衡都尉、少府來掌管。帝室財政占比國家財政的收入要多，占了主導(dǎo)地位?！靶⒃实鄯畛写髽I(yè)，溫恭少欲，都內(nèi)錢四十萬萬，水衡錢二十五萬萬，少府錢十八萬萬?！鄙俑饕乒芑实鄣乃金B(yǎng)，“秦官也，漢因之，掌禁錢以給私養(yǎng)，故曰少府”少府的屬官很多，掌管范圍廣，與財計相關(guān)的主要就是中藏府令和尚書。中藏府令，是東漢時期“掌中幣金銀諸貨物”，“賴中藏府調(diào)金錢物，增助軍費?！毕喈斢诖笏巨r(nóng)的都內(nèi)官，對帝室的財貨收支情況進行核算、保管的工作。尚書負責(zé)文書的保管工作，“奉少府遣吏四人在殿中主發(fā)文書，謂之尚書”這里的所說的尚書指的是西漢早期的尚書，到了武帝以后，尚書的職權(quán)發(fā)生了較大的變化。在少府之下都設(shè)有“計”，用來負責(zé)具體的會計工作。

水衡都尉也負責(zé)掌管帝室財政，但是他并不從屬于少府，而是和少府并行的財政機構(gòu)。由于在武帝時期擴大建設(shè)上林苑，財政貨物增加，便設(shè)立了水衡都尉來執(zhí)掌上林苑?！俺?，大農(nóng)筦鹽鐵官布多，置水衡，欲以主鹽鐵；及楊可告緡錢，上林財務(wù)聚，乃令水衡主上林。上林既充滿，益廣?！彼舛嘉鞠乱灿邢鄳?yīng)的“計”負責(zé)會計方面的核算，年末的時候向朝廷呈報。

（二）地方財計組織

在官廳會計中，與中央財計相對的是地方財計組織?？偣茇斦氖强ぬ?，掌握整個郡的民政大權(quán)?！翱な兀毓?。秦滅諸侯，隨以其地為郡，置守、丞、尉各一人。守治民，丞佐之，郡當邊戍者，丞為長史。晉江左皆謂之丞。尉典兵，備盜賊。漢景帝中二年，更名守曰太守，尉為都尉?！笨ぬ剡€在春季的時候巡視審查各縣，勉勵百姓種田養(yǎng)蠶，救濟貧困，年終的時候派吏員入京呈上計簿，將全縣人口的錢糧、盜賊、獄訟等事報告朝廷?！翱哉浦蚊瘢M賢勸功，決訟檢奸。常以春行所主縣，勸民農(nóng)桑，振救乏絕。秋冬遣無害吏案訊諸囚，平其罪法，論課殿最。歲盡遣吏上計?！碧厥窒掠芯唧w的官員負責(zé)財政工作。有“主倉谷事”的倉曹和“主貨幣、鹽、鐵事”的金曹，還設(shè)有上計吏，分別管理會計及上計的工作?？h一級的縣令是掌管縣財政之事的官員，“縣令、長，皆秦官，掌治其縣。萬戶以上為令，秩千石至六百石；減萬戶為長，秩五百石至三百石?！贝筻l(xiāng)設(shè)有秩，小鄉(xiāng)設(shè)嗇夫，掌一鄉(xiāng)人的一切事務(wù)。“嗇夫職聽訟，收賦稅”。這樣便與國家財政成為一個完整的官廳會計體系。

在這個體系中，“上計”人員相互聯(lián)系溝通、國家財政與帝室財政的收支分別核算，互不干擾，相互聯(lián)系又相互制約，是西漢統(tǒng)治時期的一大特色。不但解決了西漢早期的財政困難，又增加了財政收入，并且設(shè)立了規(guī)范的考核制度，使中央能夠?qū)θ珖慕?jīng)濟進行控制，使西漢時期的經(jīng)濟有條不穩(wěn)的發(fā)展。

東漢時期的財計組織

東漢時期的財計組織和西漢基本相同，分為中央財計組織和地方財計組織。但是由于武帝以后，尚書的職權(quán)逐漸擴大，以前由丞相總理的中央政府，變成為司徒、司馬、司空分權(quán)的中央政府，職權(quán)逐漸劃分到尚書，到了東漢時期，尚書臺正式成為總理國家政務(wù)的樞紐。“光武皇帝慍數(shù)世之失權(quán)，忿強臣之竊命，矯枉過直，政不任下，雖置三公，事歸臺閣。自此以來，三公之職，備員而已”尚書臺設(shè)置尚書令、尚書仆射，下設(shè)六尚書分管六曹事務(wù)，掌管國家的政務(wù)。

由于東漢光武帝精兵簡政，裁掉了很多職官。大司農(nóng)職權(quán)也發(fā)生了很大的變化，大司農(nóng)丞比西漢減少了一個，變?yōu)橐回?。屬官也只剩有太倉令、平準令和導(dǎo)官令，其他的屬官全部裁省。另外水衡都尉也被削減，并職于少府，而且少府的財政事務(wù)也減少了?！俺星?，凡山澤陂池之稅，名曰禁錢，屬少府。世祖改屬司農(nóng)，考工轉(zhuǎn)屬太仆，都水屬郡國。孝武帝初置水衡都尉，秩比二千石，別主上林苑有離宮燕休之處，世祖省之，并其職于少府。每立秋貙劉之日，輒暫置水衡都尉，事訖乃罷之。少府本六丞，省五。又省湯官、織室令，置丞?！鄙俑饾u失去了帝室財政的執(zhí)掌，“掌中服御諸物、衣服、寶貨、珍膳之屬”。但在基層的財政機構(gòu)中，依然有做會計工作的“計”和“計吏”。

結(jié)論

財政大權(quán)是封建統(tǒng)治者實行中央集權(quán)的重要方面，在財計組織與制度方面，在漢代已取得了長足的進展，從中央到地方有了比較完整的系統(tǒng)，是會計發(fā)展的繁榮時期，為我國在會計方法上的進步奠定了基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯 姜黎梅）