結(jié)合我國(guó)古代史探討會(huì)計(jì)史的演進(jìn)

聶浩然 劉碧聞

【摘要】：五千年的中華文明孕育了數(shù)之不盡的輝煌，會(huì)計(jì)從最早的結(jié)繩計(jì)數(shù)逐漸演變至今，已經(jīng)不僅僅代表著一門(mén)技術(shù)，與歷史變遷密切相關(guān)。本文通過(guò)將我國(guó)會(huì)計(jì)史上不同時(shí)段的研究成果同當(dāng)時(shí)所在的歷史背景相聯(lián)系，明確了國(guó)家和社會(huì)的變革對(duì)會(huì)計(jì)所能帶來(lái)的影響。

【關(guān)鍵詞】：古代史;會(huì)計(jì)史;四柱結(jié)算法

一、引言

任何事物都有它的起源和賴以生存的環(huán)境，會(huì)計(jì)也有它產(chǎn)生與發(fā)展的歷史。縱觀我國(guó)史學(xué)大家，凡為世人稱道，而其著作能流芳百世者，如西漢司馬遷的《史記》;東漢班固的《漢書(shū)》;北宋司馬光《資治通鑒》，皆有一個(gè)共同特點(diǎn)，即：“史料翔實(shí)而豐富;立論深刻而公允。”而且在歷史研究中，并不是只針對(duì)某些單一的方面進(jìn)行追尋與探討，往往將大量的事物貫穿于一條或幾條主線，不但在縱向，而且在橫向上拓展歷史事件。會(huì)計(jì)史研究是會(huì)計(jì)學(xué)研究中的重要組成部分。本文將會(huì)計(jì)史研究與我國(guó)同時(shí)期歷史相聯(lián)系，結(jié)合歷史發(fā)展變化探討對(duì)會(huì)計(jì)史變遷的影響。

二、我國(guó)歷史與會(huì)計(jì)史相關(guān)研究

會(huì)計(jì)是一門(mén)社會(huì)技術(shù)，社會(huì)進(jìn)步豐富了會(huì)計(jì)成果，而會(huì)計(jì)成果又進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)向前不斷發(fā)展，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息具有重要的經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)也反映出廣大勞動(dòng)人民的無(wú)窮智慧。史學(xué)界有這樣一個(gè)說(shuō)法，中國(guó)的歷史是斷代的歷史，在唐宋之前，無(wú)論是在歷史方面的記載，還是其他各個(gè)方面的研究，大多損壞嚴(yán)重，甚至丟失，這與我國(guó)早期歷史上的戰(zhàn)亂和社會(huì)變革有關(guān)，這對(duì)我們來(lái)說(shuō)是非常重大的損失，對(duì)于會(huì)計(jì)史的研究也造成了不小的障礙。

由于缺乏足夠的史實(shí)資料，有關(guān)先秦時(shí)期的會(huì)計(jì)史的研究主要圍繞會(huì)計(jì)的起源與早期發(fā)展以及《周禮》等流傳下來(lái)的著作中所反映的會(huì)計(jì)相關(guān)歷史展開(kāi)。在《周禮》中包含著豐富的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，是研究中國(guó)古代會(huì)計(jì)制度不可或缺的資料。據(jù)《周禮》記載，西周設(shè)立了對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行“月計(jì)”的“司會(huì)”一職，為了對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)處理，在其中還分設(shè)司書(shū)、職內(nèi)、職歲和職幣四種職務(wù)各司其職，并建立了會(huì)計(jì)制度，即定期會(huì)計(jì)報(bào)表制度、專(zhuān)倉(cāng)出納制度、財(cái)物稽核制度等。這表明在西周前后，我國(guó)已初步形成會(huì)計(jì)工作組織系統(tǒng)。西周時(shí)期，包括春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，中國(guó)正處于奴隸制發(fā)展的巔峰。雖然當(dāng)時(shí)各個(gè)諸侯國(guó)多有戰(zhàn)亂，各國(guó)的度量、貨幣等無(wú)法統(tǒng)一，但社會(huì)生產(chǎn)力不斷進(jìn)步，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)都有長(zhǎng)足的發(fā)展。農(nóng)作物的種類(lèi)增加，產(chǎn)量和質(zhì)量都明顯提升。青銅器、陶器、漆器、玉器的制造發(fā)展迅速。商品交換范圍擴(kuò)大、種類(lèi)增多。這些都為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)進(jìn)步提供了實(shí)踐依據(jù)和保證。會(huì)計(jì)上不僅出現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和會(huì)計(jì)報(bào)告，而且還對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量。會(huì)計(jì)的各種要素初步形成，貨幣計(jì)量較多的使用，會(huì)計(jì)記錄方法由文字?jǐn)⑹鲞^(guò)渡到定式簡(jiǎn)明記錄方法，會(huì)計(jì)憑證有所發(fā)展，雖然會(huì)計(jì)賬簿的名稱得不到統(tǒng)一，但會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)開(kāi)始廣泛使用。

從秦漢時(shí)期開(kāi)始，中國(guó)進(jìn)入了漫長(zhǎng)的封建社會(huì)時(shí)期，中國(guó)多數(shù)時(shí)間是一個(gè)統(tǒng)一的、強(qiáng)大的國(guó)家，封建經(jīng)濟(jì)借此得到了非常大的發(fā)展，特別是秦始皇統(tǒng)一了度量衡、貨幣和文字，這也使會(huì)計(jì)得到了極大的提升。自此我國(guó)的記賬方法正式進(jìn)入定式簡(jiǎn)明記錄時(shí)期，整數(shù)整盤(pán)成為當(dāng)時(shí)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)方法。到了漢代，隨著疆域的擴(kuò)張，與外界的溝通越來(lái)越頻繁，曾經(jīng)一度同羅馬帝國(guó)取得外交上的往來(lái)。不但將國(guó)內(nèi)先進(jìn)的文化傳到了國(guó)外，更是引進(jìn)了不少國(guó)外先進(jìn)的事物。在會(huì)計(jì)記賬方法上，建立起一種新的單式記賬法，即“入出（或收付）記賬法”，它以“入”和“出”為會(huì)計(jì)記錄符號(hào)，以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式。定期整理會(huì)計(jì)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)報(bào)表，這進(jìn)一步確立了會(huì)計(jì)報(bào)告制度。西漢時(shí)采用的“上計(jì)簿”是中式會(huì)計(jì)方面的一大成就。東漢時(shí)期對(duì)“上期結(jié)存”這個(gè)結(jié)算要素有了初步認(rèn)識(shí)，為唐宋時(shí)期“四柱清冊(cè)”的建立奠定基礎(chǔ)。另外，該時(shí)期會(huì)計(jì)憑證的運(yùn)用、會(huì)計(jì)簿書(shū)的設(shè)置、盤(pán)點(diǎn)方法的發(fā)展，對(duì)后代會(huì)計(jì)的發(fā)展均有重要的影響。但在漢末至隋唐之間，不但中原內(nèi)亂迭起，外族更是大舉入侵。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，東晉末期漢族人口甚至減少到僅有數(shù)百萬(wàn)，損失了大量的人才，而且如此動(dòng)蕩的時(shí)局更是導(dǎo)致不僅僅會(huì)計(jì)方面，還有很多其他技術(shù)、研究大幅縮水，甚至失傳。這是中國(guó)歷史上最陰暗的時(shí)期，也是會(huì)計(jì)史上最陰暗的時(shí)期。

到了8～12世紀(jì)唐宋之際，中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始從自然經(jīng)濟(jì)向貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)水平遠(yuǎn)超當(dāng)時(shí)歐洲。此時(shí)的國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化都有大發(fā)展，當(dāng)時(shí)的長(zhǎng)安城儼然一副世界最大都市的風(fēng)貌，各國(guó)使臣前來(lái)進(jìn)貢。唐宋時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)也隨之得到進(jìn)一步完善。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)理論與方法的進(jìn)一步推進(jìn)和國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。第一，會(huì)計(jì)理論蓬勃發(fā)展。唐宋時(shí)期的《元和國(guó)計(jì)簿》、《會(huì)計(jì)錄》等都是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有代表性的著作。第二，會(huì)計(jì)方法有所創(chuàng)新。創(chuàng)立并運(yùn)用了“四柱結(jié)算法”，將我國(guó)的簿記提升到更加科學(xué)的水平，會(huì)計(jì)中的方程式就是來(lái)源于“四柱結(jié)算法”中的四柱平衡關(guān)系，這不僅成為傳統(tǒng)中式簿記的特色，而且傳播到世界各地并沿用至今。第三，設(shè)置了政府會(huì)計(jì)組織。在隋朝“五省六部制”的基礎(chǔ)上，宋代建立了“會(huì)計(jì)司”，這是我國(guó)會(huì)計(jì)史上第一個(gè)獨(dú)立的政府會(huì)計(jì)組織，這一會(huì)計(jì)組織總核全國(guó)財(cái)賦收入，提高了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。此外，宋朝的文獻(xiàn)中出現(xiàn)了“簿記”一詞，這是我國(guó)最早的關(guān)于“簿記”的文字記錄。宋元時(shí)代，為便利商業(yè)發(fā)展，出現(xiàn)貨幣金融及其他輔助機(jī)關(guān)，商用數(shù)字、珠算制度形成，以保管錢(qián)貨金銀取得保管費(fèi)為業(yè)的柜坊。與會(huì)計(jì)相關(guān)的行業(yè)蓬勃發(fā)展。到了元朝，會(huì)計(jì)便進(jìn)入了停滯期。當(dāng)時(shí)戰(zhàn)亂頻繁，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)，統(tǒng)治者更是只懂打仗不懂治理。

明清時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展到鼎盛階段。但此時(shí)地球的另一端正發(fā)生著驚天動(dòng)地的變化。地理大發(fā)現(xiàn)是歐洲從封建主義過(guò)渡到資本主義的標(biāo)志。15世紀(jì)末到18世紀(jì)后期的商業(yè)資本主義時(shí)代，伴隨著工業(yè)革命帶來(lái)的大變革，歐洲正逐漸的趕超我們。此時(shí)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)依然處于世界領(lǐng)先地位，同樣出現(xiàn)了資本主義萌芽，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也發(fā)展壯大。政府要求按照“四柱”來(lái)編制報(bào)表，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的極大重視。明朝代表性會(huì)計(jì)著作《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》編著條理清晰，數(shù)據(jù)前后對(duì)照，尤其是突出了財(cái)政收支項(xiàng)目的對(duì)比關(guān)系，便于分析研究。明末清初之際，我國(guó)又發(fā)明了“龍門(mén)賬”，這是一種適合民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，不僅可以計(jì)算盈虧，而且能夠檢查賬目的平衡關(guān)系，“龍門(mén)賬”因此而得名。這對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表是極大創(chuàng)新和改進(jìn)。以大清銀行為代表的官辦企業(yè)，著手進(jìn)行會(huì)計(jì)改良，會(huì)計(jì)制度在“龍門(mén)賬”的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)發(fā)明了“四腳賬”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，這種記賬方法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。

三、總結(jié)

縱觀我國(guó)古代史，凡是國(guó)家統(tǒng)一，國(guó)力昌盛，經(jīng)濟(jì)興旺，軍事強(qiáng)大之時(shí)，各方面的技術(shù)、研究成果便豐富起來(lái)，會(huì)計(jì)更是如此。在這些時(shí)期，我國(guó)的會(huì)計(jì)都是進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。所以，無(wú)論是社會(huì)還是個(gè)人，其發(fā)展與成長(zhǎng)都是依賴于國(guó)家的繁榮昌盛。如今早已進(jìn)入信息時(shí)代，我們會(huì)計(jì)人更要發(fā)憤圖強(qiáng)，努力鉆研會(huì)計(jì)領(lǐng)域，為國(guó)家，為全人類(lèi)造福。

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