審計(jì)本質(zhì)特征的理論解析

甘瓊 劉輝

摘要：審計(jì)本質(zhì)特征問(wèn)題，是審計(jì)理論研究中最基本的問(wèn)題。審計(jì)監(jiān)督是一種具有綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作，同時(shí)它也具有獨(dú)立性，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)和審計(jì)監(jiān)督發(fā)展進(jìn)程，具有十分重要的作用。研究審計(jì)的本質(zhì)特征，對(duì)進(jìn)一步全面認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督，有重要意義。文章旨在以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，探討審計(jì)本質(zhì)特征，以構(gòu)建審計(jì)理論體系框架，從而妥善處理各種監(jiān)督關(guān)系，促進(jìn)現(xiàn)代化事業(yè)的建設(shè)。其中所體現(xiàn)的深遠(yuǎn)意義值得我們進(jìn)一步關(guān)注和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；本質(zhì)特征；理論；解析

審計(jì)本質(zhì)特征問(wèn)題，是審計(jì)理論研究中最基本的問(wèn)題。近些年，“銀廣廈事件”、“安然事件”及“科龍-德勤事件”等事件頻繁爆發(fā)，給公司利益造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，還危及到了職業(yè)審計(jì)人的生存問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，目前對(duì)什么是符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)理論體系，至今還沒(méi)有完整而全面的預(yù)算體系。之所以出現(xiàn)這樣的情況，是因?yàn)槟壳斑€沒(méi)有適合當(dāng)前實(shí)際的審計(jì)理論制度，因此，我們工作的重點(diǎn)就是：堅(jiān)持理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)地做好審計(jì)工作，努力建造具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系。就目前來(lái)看，只有建立了有效的審計(jì)理論制度，才有望形成符合中國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)理論，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展。

一、審計(jì)內(nèi)涵及特色

（一）審計(jì)理論內(nèi)涵

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的衍生，在國(guó)家產(chǎn)生初期，已經(jīng)以不同的內(nèi)容和形式出現(xiàn)了。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，審計(jì)的本質(zhì)特征逐漸被人們掌握，在此基礎(chǔ)上得以發(fā)揮，此時(shí)的審計(jì)不再只是單純的監(jiān)督行為，更是成為了全面發(fā)揮審計(jì)功能的獨(dú)立的監(jiān)督系統(tǒng)，也就是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)體系。

國(guó)家審計(jì)，由微觀審計(jì)發(fā)展而來(lái)，是微觀審計(jì)發(fā)展逐步向宏觀審計(jì)發(fā)展的成果。為保證政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)政策的順利實(shí)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)更注重審計(jì)國(guó)計(jì)民生企業(yè)及政府投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。社會(huì)審計(jì)，是由單個(gè)委托事項(xiàng)發(fā)展而來(lái)，是委托事項(xiàng)的單一化向規(guī)范化和制度化發(fā)展的成果。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，有些事務(wù)所，會(huì)出現(xiàn)一些欺詐行為。在這樣的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，并更注重自身的行為規(guī)范，在雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)極力避免自己的法律責(zé)任。這樣很好地保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，也進(jìn)一步促進(jìn)了社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）審計(jì)理論發(fā)展與特色

審計(jì)理論研究，是做好審計(jì)工作很重要的一步。在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論是制定具體的審計(jì)方案，還是落實(shí)審計(jì)的規(guī)劃綱要，都需要審計(jì)理論的指引。

我國(guó)現(xiàn)在運(yùn)用的審計(jì)理論，有著豐富的理論基礎(chǔ)，是幾代人經(jīng)過(guò)辛苦努力得出的成果。在理論構(gòu)建過(guò)程中，實(shí)踐研究學(xué)生將自身的智慧融入其中，在這個(gè)基礎(chǔ)上，又吸收借鑒了相關(guān)理論的精華。因此，我國(guó)現(xiàn)在擁有理論體系，將研究和實(shí)踐、學(xué)習(xí)和超越、發(fā)展和繼承、廣博和精深等六方面內(nèi)容緊密地聯(lián)合在了一起。既要總結(jié)未來(lái)，更要看重未來(lái)的發(fā)展，在審計(jì)體系構(gòu)建過(guò)程中，要以此為主要線索，始終把過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題放在首要位置，并及時(shí)進(jìn)行解決。除此之外，要結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情和發(fā)展?fàn)顩r，再深入研究和比較國(guó)外審計(jì)工作問(wèn)題與我國(guó)的不同之處，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的體系存在的問(wèn)題，提出較為有效的整改建議，希冀能為審計(jì)事業(yè)日后的發(fā)展，提供有相應(yīng)的參考理論。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指社會(huì)團(tuán)體與社會(huì)之間或社會(huì)團(tuán)體與個(gè)人之間，在經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則是在各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中應(yīng)遵循的原則。

在交易過(guò)程中，兩方之間，形成經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。以此為基礎(chǔ)，之后只要和雙方有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都存在這種權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，這就形成了所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說(shuō)，只有雙方徹底解除關(guān)系，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不會(huì)停止的。因而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，都起到了十分重要的作用，這種關(guān)系是必然存在的。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是一種審計(jì)形式，是指在審計(jì)過(guò)程中，和審計(jì)組織又經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)這四個(gè)方面。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別指的是，對(duì)近些年特定國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)及事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，進(jìn)行深入調(diào)查審計(jì)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般會(huì)把審計(jì)重點(diǎn)，放在被審計(jì)單位中，最主要的兩個(gè)領(lǐng)導(dǎo)任期期間，審計(jì)他們對(duì)所在單位應(yīng)付的直接和間接的責(zé)任。任何一項(xiàng)責(zé)任都離不開經(jīng)濟(jì)的制約，因而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，包括了其它審計(jì)的內(nèi)容?？梢赃@么說(shuō)，只要有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)生，就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。

三、審計(jì)監(jiān)督特征

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，我國(guó)需要改變國(guó)家所有制，這種公有制的實(shí)現(xiàn)形式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，要運(yùn)用以多種所有制形式為主體，混合型所有制結(jié)構(gòu)。

（一）審計(jì)監(jiān)督的雙向性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們通過(guò)審計(jì)的形式，可以了解經(jīng)營(yíng)雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)情況。在對(duì)重點(diǎn)單位審計(jì)時(shí)，會(huì)運(yùn)用國(guó)家審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中，既要掌握企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為是不是符合規(guī)范，還要檢查財(cái)務(wù)收支狀況；而在社會(huì)審計(jì)中，社會(huì)審計(jì)得出的驗(yàn)資報(bào)告中，既要能夠滿足委托方審計(jì)的要求，還要能夠反應(yīng)驗(yàn)資單位本身的資產(chǎn)狀況。這是審計(jì)監(jiān)督的雙向性，有著明顯的市場(chǎng)公平交易和互相受益的成分。

（二）審計(jì)監(jiān)督的多層次性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，若市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用得不到發(fā)貨，商品經(jīng)濟(jì)也不發(fā)達(dá)，那么社會(huì)生產(chǎn)水平，只能停留在初級(jí)再生產(chǎn)階段。在這樣的情況，國(guó)家可以用直接控制和管理的方法，來(lái)組織和管控平常的生產(chǎn)活動(dòng)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步形成，社會(huì)和管理的分工也不再向原來(lái)那么簡(jiǎn)單了，變得越來(lái)越復(fù)雜，這種直接控制的方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前管理的需要了，因而不能取得相應(yīng)的效果。在這種的情況下，開始出現(xiàn)了間接控制這樣的管理方式，而這樣的管理方式運(yùn)用在審計(jì)監(jiān)督方面，就展現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的多層次性。

（三）審計(jì)監(jiān)督的公開性

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況下，審計(jì)活動(dòng)公開化才是最可取的方式，將社會(huì)公開審計(jì)情況的報(bào)告展現(xiàn)在公眾的目光下，才能更好的保證監(jiān)督的公正。在民族和法制進(jìn)一步發(fā)展和改善的環(huán)境下，縱觀全世界，許多國(guó)家都在公開審理審計(jì)案件，審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)向社會(huì)披露和曝光審計(jì)結(jié)果。這也就意味著，樹立審計(jì)權(quán)威較為有效的方式，就是審計(jì)監(jiān)督的公開性。

四、完善審計(jì)工作的對(duì)策

第一點(diǎn)，規(guī)范被審計(jì)單位財(cái)政行為，深化財(cái)政審計(jì)工作。要著力于建設(shè)完善的改進(jìn)情況反饋機(jī)制，并且加大整改跟蹤的監(jiān)督力度，這樣才能更好的看到財(cái)政審計(jì)之后整改的成效。

第二點(diǎn)，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管，推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)和政府投資的審計(jì)工作。完善資源環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)格局，關(guān)注相關(guān)政策措施執(zhí)行情況，深化資源環(huán)境審計(jì)考評(píng)、指標(biāo)體系研究，促進(jìn)建設(shè)有中國(guó)特色是的審計(jì)體系。

第三點(diǎn)，圍繞監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。努力完善審計(jì)工作的協(xié)作配合機(jī)制，拓展審計(jì)的結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)一步整改。

第四點(diǎn)，努力推進(jìn)當(dāng)前審計(jì)方式的創(chuàng)新，可以實(shí)施審計(jì)績(jī)效統(tǒng)計(jì)的方式。這要求我們，在審計(jì)工作進(jìn)行之前，要努力加強(qiáng)宣傳力度，轉(zhuǎn)變被審計(jì)單位的用錢理念，讓他們意識(shí)到用對(duì)錢比用好錢更重要。

第五點(diǎn)，增強(qiáng)工作實(shí)效，強(qiáng)化審計(jì)管理與審計(jì)整改工作。在審計(jì)工作過(guò)程中，可以加強(qiáng)對(duì)成果的應(yīng)用，通過(guò)報(bào)告、信息、結(jié)果公式等展示形式，努力切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效。以促進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)一步整改，著力建設(shè)具有中國(guó)特色的審計(jì)體系。

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