全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

姚偉鴻

摘要：企業(yè)預(yù)算管理和控制與企業(yè)的經(jīng)濟效益和未來發(fā)展密切相關(guān)。全面預(yù)算管理體系能夠?qū)ζ髽I(yè)成本進行全過程管理，能對企業(yè)預(yù)算成本進行事前預(yù)測、事中控制和事后調(diào)整，確保企業(yè)預(yù)算成本的合理運用，使有限的資金發(fā)揮出最大的效用。文章從企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)濟效益、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，探討如何在全面預(yù)算管理體系下，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的管控。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；成本預(yù)算；管理控制

全面預(yù)算管理體系是一種能對企業(yè)預(yù)算成本進行全方位管理的成本管控系統(tǒng)。由于其具有的獨特優(yōu)勢，在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。但在實際的運用過程中，還存在著許多問題。比如，企業(yè)預(yù)算成本的不合理管理不能全面、有效地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響。需要在全面預(yù)算管理體系下，探討企業(yè)優(yōu)化預(yù)算成本管理和控制的方法與策略，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本綜述

（一）企業(yè)預(yù)算成本與企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算成本與企業(yè)經(jīng)濟效益密切相關(guān)，是影響企業(yè)的市場競爭力和未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。若企業(yè)的生產(chǎn)總值增長率小于企業(yè)的成本總量增長率，則會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。如果企業(yè)的生產(chǎn)總值增長率高于企業(yè)成本總量的增長率，則企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了提升。企業(yè)的經(jīng)濟效益、市場競爭力不僅與企業(yè)的成本相關(guān)，還與企業(yè)的利潤目標(biāo)有關(guān)。在企業(yè)利潤總量一定的情況下，企業(yè)成本是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)要提升自身的經(jīng)濟效益，提高管理效率，需要在保證利潤的前提下降低企業(yè)的預(yù)算成本，實現(xiàn)企業(yè)成本的有效管理和控制。同時，還需要減少資源消耗，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用。

（二）企業(yè)預(yù)算成本與目標(biāo)成本的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算成本管理是通過分析、控制和管理企業(yè)的目標(biāo)成本，實現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟效益的成本管理模式。企業(yè)預(yù)算成本管理的目標(biāo)包括兩個方面，一是通過對企業(yè)目標(biāo)成本的管控，最大限度地降低企業(yè)的資源消耗，降低預(yù)算成本。二是通過引進先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗、改善企業(yè)管理體系和制度，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)組織，實現(xiàn)企業(yè)效益的提升和成本的控制。在面臨激烈的市場競爭的情況下，企業(yè)預(yù)算成本管控目標(biāo)是將企業(yè)自身的經(jīng)營狀況與所處的市場環(huán)境相結(jié)合，在收集企業(yè)市場競爭對手成本費用信息的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)自身的成本預(yù)算，并制定出詳細的具有可行性的成本預(yù)算管控方案。

二、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理與控制

全面預(yù)算管理體系是對企業(yè)內(nèi)部和外部成本進行調(diào)節(jié)和管控的一種現(xiàn)代化管理方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算成本做出合理的規(guī)劃，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。下文將從三個方面具體闡述企業(yè)預(yù)算成本的合理管控。

（一）企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測管理

在企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測管理中，首先要明確預(yù)算編制的基礎(chǔ)是企業(yè)的產(chǎn)品銷售預(yù)算編制。切實了解每一種產(chǎn)品的具體銷售情況，并將產(chǎn)品銷售量與預(yù)算成本編制相結(jié)合，使企業(yè)的成本預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略。成本編制過程中，要注意各部門的協(xié)調(diào)和溝通，建立企業(yè)部門合作成本預(yù)算編制機制。并將成本預(yù)算與各部門的績效考核掛鉤，使預(yù)算目標(biāo)能夠得到切實執(zhí)行，保證成本預(yù)算的真實性和可靠性。此外，還要加強企業(yè)員工的成本管控意識，通過建立合作機制，使企業(yè)員工也能參與到成本預(yù)算編制之中，有利于提高各部門的管理水平和效率。例如，在編制企業(yè)的材料采購成本時，采購部門必須參與其中，向預(yù)算部門提供主要原材料、輔助原材料、能源及備品配件等的預(yù)計采購價。在編制企業(yè)生產(chǎn)成本時，生產(chǎn)管理部門必須參與其中，根據(jù)現(xiàn)有工藝水平或預(yù)計達到工藝水平以及歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等，向預(yù)算部門提供主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的預(yù)算值。

（二）企業(yè)預(yù)算成本的事中控制

1. 預(yù)算成本的部門控制

企業(yè)預(yù)算成本管理是整個企業(yè)管理的核心工作。因此，企業(yè)應(yīng)在各部門中實施成本管理責(zé)任制度，將部門權(quán)益與成本管控責(zé)任相統(tǒng)一，并在各部門預(yù)算成本管理控制中體現(xiàn)出來。企業(yè)將成本預(yù)算的責(zé)任和任務(wù)進行劃分，使之落實到每一個部門。企業(yè)成本預(yù)算管控需要各部門員工的積極參與，部門負(fù)責(zé)人要明確部門的責(zé)任和任務(wù)，對部門中生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項支出和費用要有全面的把控，并且部門業(yè)績考核與成本控制相聯(lián)系，這使得企業(yè)部門管理者必須充分重視部門可控成本的管理，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的有效管理和控制。此外，企業(yè)部門管理者還要充分發(fā)揮其主動性和積極性，動員部門員工樹立成本管控意識，參與到成本管控工作中去，提高自身的技能。同時，將企業(yè)成本預(yù)算管控目標(biāo)進行分解，使其細化到每一位員工。將企業(yè)部門員工的利益與部門成本預(yù)算管控目標(biāo)相結(jié)合，充分調(diào)動員工的積極性和主動性，使其能夠在工作中主動參與成本管控任務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的合理有效管控。例如，在生產(chǎn)部門中開展一些專題性的勞動競賽活動并建立獎懲機制，激勵企業(yè)員工通過創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)或生產(chǎn)管理方法，將這些技術(shù)和方法運用到企業(yè)實際生產(chǎn)過程中，使所在部門的經(jīng)濟效益有所提高，并對相關(guān)人員進行現(xiàn)金或?qū)嵨铼剟?，對浪費企業(yè)生產(chǎn)資源的員工進行懲罰，以此鼓勵全企業(yè)的員工能夠主動參與到成本管控的過程中來。

2. 加強對預(yù)算成本執(zhí)行狀況的動態(tài)監(jiān)測

在全面預(yù)算管理體系下，不僅需要對企業(yè)預(yù)算成本實行部門責(zé)任制，還需要加強對企業(yè)預(yù)算成本執(zhí)行狀況的動態(tài)調(diào)整和監(jiān)測，防止企業(yè)預(yù)算編制出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)周轉(zhuǎn)緊張。在制定了企業(yè)的年初預(yù)算成本方案后，需要對企業(yè)各部門預(yù)算成本的支出執(zhí)行情況進行實時的跟蹤和監(jiān)測，分析各部門預(yù)算執(zhí)行狀況的差異，及時找出導(dǎo)致差異的原因，并對其進行合理的調(diào)整。在對各部門預(yù)算進行實時跟蹤分析時，還需要建立成本預(yù)算預(yù)警機制，各部門責(zé)任中心與企業(yè)財務(wù)部門要進行及時有效地溝通，對各部門執(zhí)行情況出現(xiàn)差異的原因進行分析，并制定切實有效的解決方案。例如，企業(yè)的銷售部門出現(xiàn)成本執(zhí)行差異，銷售部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)對銷售產(chǎn)品的價格和銷售量進行核查，明確造成差異的原因是來自內(nèi)部還是外部，若是內(nèi)部原因，則需要對銷售人員組織進行重新調(diào)整，對銷售任務(wù)進行重新分配，從而降低銷售過程的成本，減少部門資源的消耗。一般而言，企業(yè)制定的年初預(yù)算不輕易進行調(diào)整，只有在對預(yù)算目標(biāo)具有重大影響的事項上才會進行調(diào)整。

（三）企業(yè)預(yù)算成本的事后調(diào)整

在分析了企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測和事中控制執(zhí)行情況之后，需要對成本預(yù)算進行事后的分析和調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的全過程管控和內(nèi)部調(diào)節(jié)。要建立企業(yè)成本對比分析機制，設(shè)立成本對標(biāo)目標(biāo)，對企業(yè)歷年來的成本執(zhí)行情況進行縱向的對比分析，明確歷年成本管控出現(xiàn)差異的原因，并為下一年制定成本預(yù)算目標(biāo)做出有效的參考。同時，企業(yè)還應(yīng)對成本預(yù)算進行同企業(yè)的橫向比較，向成本預(yù)算管控效率較高的企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗，改進自身的預(yù)算成本管控方法，將其運用到下一階段的成本預(yù)算管控中去。此外，還需要將企業(yè)財務(wù)部門和審計部門相聯(lián)系，對企業(yè)各部門的成本費用支出進行審查和核實，并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。這也有利于實現(xiàn)各部門的有效溝通和互動，能有效加強企業(yè)各部門成本預(yù)算的內(nèi)部管理，提高成本管控效率，落實企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)。

三、結(jié)束語

隨著市場競爭越來越激烈，各企業(yè)必須重視預(yù)算成本的管理和控制，以最小的成本實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)要充分調(diào)動各部門的積極性和主動性，使企業(yè)員工主動參與到成本預(yù)算管控中去。企業(yè)財務(wù)和審計部門要加強對成本費用支出的監(jiān)督和核查，與出現(xiàn)成本差異的部門進行及時有效的溝通，制定詳細的解決方案，提升企業(yè)的成本預(yù)算管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：福建省南平鋁業(yè)股份有限公司）