優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制的措施探討

余如鋒

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，部分國(guó)企的內(nèi)部控制體系已經(jīng)無(wú)法與市場(chǎng)發(fā)展的需求相適應(yīng)，而內(nèi)部控制制度和國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有著緊密聯(lián)系的關(guān)系，這樣的狀態(tài)無(wú)疑阻礙了國(guó)企的健康發(fā)展，甚至?xí)?lái)負(fù)面效應(yīng)，可見創(chuàng)新與改革內(nèi)部控制制度是部分國(guó)企的首要任務(wù)。因此，本文主要就國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析與探討，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)企 內(nèi)部控制 措施內(nèi)部控制作為國(guó)企內(nèi)部管理的重要組成部分，可以合理保證企業(yè)管理合法合規(guī)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，其重要性不容忽視。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)有企業(yè)制度的創(chuàng)建與發(fā)展都需要健全的內(nèi)部控制制度的支持，即既要提升國(guó)企管理水平又要保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。但事實(shí)上，部分國(guó)企的內(nèi)部控制還存在較多問題，主要包括缺乏良好的內(nèi)部控制意識(shí)、控制力度較弱、內(nèi)部職責(zé)流程雜亂等，這些無(wú)疑阻礙了國(guó)企內(nèi)部控制的良好運(yùn)行及影響了控制成效，所以結(jié)合國(guó)企內(nèi)部控制的實(shí)際情況制定相應(yīng)優(yōu)化措施就顯得尤為重要，從而促進(jìn)國(guó)企的穩(wěn)定健康發(fā)展。

一、國(guó)企的概念及其內(nèi)部控制

國(guó)企作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，涉及的投資對(duì)象主要有地方政府、中央政府，即地方政府或中央政府可以直接參與國(guó)企控制或者投資，具備集團(tuán)與股份并存、經(jīng)營(yíng)多元化與規(guī)模大型化等特征，且這些特征較為突出。國(guó)企的不斷改革促進(jìn)了國(guó)企獨(dú)立市場(chǎng)進(jìn)經(jīng)濟(jì)地位的確立，隨之而來(lái)的各種競(jìng)爭(zhēng)使得部分國(guó)企開始重視內(nèi)部控制創(chuàng)建。與此同時(shí)，國(guó)企內(nèi)部控制體系建設(shè)得到了政府的高度關(guān)注。近年來(lái)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，明確要求國(guó)企推進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制。當(dāng)前內(nèi)部控制制度已經(jīng)廣泛受到各個(gè)國(guó)企的高度關(guān)注與重視，即大部分國(guó)企都逐漸創(chuàng)建了內(nèi)部控制制度，這無(wú)疑提升了國(guó)企的內(nèi)部管理水平。但從整體角度而言，大部分國(guó)企內(nèi)部控制控制還有待加強(qiáng)，即大部分國(guó)企缺乏健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，或缺乏良好的指導(dǎo)思想，或缺乏良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體制，進(jìn)而使內(nèi)部控制系統(tǒng)的成效不明顯，加之國(guó)企內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建與完善是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，所以我們需要不斷優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制的措施。

二、國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.治理結(jié)構(gòu)不完善。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分散是國(guó)有企業(yè)制度的主要標(biāo)志，促進(jìn)國(guó)企良好發(fā)展模式的實(shí)現(xiàn)，改革開放之前，國(guó)有企業(yè)過于注重所有權(quán)，而輕視了經(jīng)營(yíng)權(quán)，這無(wú)疑降低了國(guó)有企業(yè)的效率與效益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在一定程度上促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)變，即國(guó)有企業(yè)逐漸將經(jīng)營(yíng)權(quán)交給下層機(jī)構(gòu)，雖然這使得國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率逐步提升，但經(jīng)營(yíng)權(quán)的過分下放，往往容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者謀取私利的現(xiàn)象，進(jìn)一步惡化了國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部的環(huán)境，以及滋擾了國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性與合法性。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。我國(guó)改革開放雖然為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的機(jī)遇，即促進(jìn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)，但國(guó)有企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，不少國(guó)有企業(yè)仍然保存了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的相應(yīng)思想，以及仍然延用行政干預(yù)主導(dǎo)地位的管理方式，這樣的管理思想與管理方式自然減弱了國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)力，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。具體而言，一方面，部分國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理內(nèi)部控制中仍然采用行政權(quán)力干預(yù)方式；另一方面，部分國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部控制動(dòng)力，內(nèi)部控制體系建設(shè)推動(dòng)緩慢。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不深。由于傳統(tǒng)觀念深入人心，當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)仍然延用傳統(tǒng)觀念，對(duì)審計(jì)工作沒有充分的了解，以及對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不深，即不僅沒有按時(shí)合法的實(shí)施審計(jì)工作而且直接輕視了審計(jì)多方面的職能，如監(jiān)督方面。更為嚴(yán)重的是面對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的弊端，沒有深刻認(rèn)識(shí)到問題的根本，往往追究個(gè)人的責(zé)任不注重所存在的問題，沒能對(duì)產(chǎn)生問題的根源進(jìn)行整改。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為關(guān)注常規(guī)審計(jì)和任期審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)缺乏有效方法。

4.監(jiān)管力度薄弱。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督與國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督組成，從當(dāng)前角度而言，政府、社會(huì)、國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督并沒有有效融合，沒有形成健全的監(jiān)督體制，所以這三個(gè)層面的監(jiān)督缺乏對(duì)國(guó)企內(nèi)部運(yùn)行的良好影響，加之內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，使得國(guó)企內(nèi)部控制逐漸弱化，這無(wú)疑增加了優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制的難度，以及阻礙了國(guó)企的健康發(fā)展與改革。

5.缺乏規(guī)范且科學(xué)的預(yù)算管理。預(yù)算是構(gòu)成財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，也是制定財(cái)務(wù)收支方案，統(tǒng)籌資金使用、控制及管理的必要手段。科學(xué)而又規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算明細(xì)對(duì)于合理配置資源、提高資金使用率有著重要的意義和作用。然而，大部分的國(guó)有企業(yè)在財(cái)算方面存在較大的漏洞，具體而言，缺乏規(guī)范且科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案、時(shí)間及其使用范圍；與財(cái)務(wù)部門的資金、資源等實(shí)際情況不符合；在具體執(zhí)行過程中，也尚未進(jìn)行系統(tǒng)地調(diào)整和評(píng)析，從而致使資金使用率下降，使用成本增加，產(chǎn)生不必要的額外管理成本。除此之外，部分國(guó)企缺乏專業(yè)化程度較高的預(yù)算人員，使得預(yù)算編制與執(zhí)行缺乏有效指導(dǎo)。總體來(lái)說，不科學(xué)的預(yù)算管理往往不利于國(guó)企在根源上掌控財(cái)務(wù)管理工作。

三、優(yōu)化國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.加大國(guó)企內(nèi)部控制力度。要想加大國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，就必須建立與之相適應(yīng)的制度，增強(qiáng)各項(xiàng)監(jiān)督功能，根據(jù)國(guó)企發(fā)展的實(shí)際情況，以五部委發(fā)布的“基本規(guī)范”和“配套指引”為依據(jù)，制定一系列內(nèi)部控制管理制度。除此之外，國(guó)企內(nèi)控管理工作應(yīng)具體落實(shí)到每一位管理者身上，明確劃分每個(gè)崗位的工作范圍、內(nèi)容以及法律責(zé)任等，同時(shí)還要考核與評(píng)估管理者的工作是否合乎相關(guān)流程和管理標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)某些重點(diǎn)工作崗位，要將一切腐敗現(xiàn)象遏制在搖籃里，而且要實(shí)施職權(quán)分離機(jī)制，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制。

2.建立健全國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度。現(xiàn)階段，部分國(guó)企由于忽略內(nèi)部審計(jì)的作用，致使內(nèi)部控制有失規(guī)范。因此，只有建立健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，才能真正意義上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。首先，目前內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重于事后監(jiān)督，而往往忽略對(duì)事前預(yù)防、事中控制。由此可見，國(guó)企財(cái)務(wù)部門應(yīng)將審計(jì)工作落實(shí)到內(nèi)部控制過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制全面管理，所以要將事前、事中及事后階段的審計(jì)任務(wù)相結(jié)合。其次，考慮到審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性和科學(xué)性，管理者應(yīng)充分給予審計(jì)工作獨(dú)立性，使之更為規(guī)范地管理和監(jiān)督，從而為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

3.不斷提升國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念。由于受傳統(tǒng)的企業(yè)管理觀念影響，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層往往會(huì)濫用其經(jīng)營(yíng)權(quán)。因此，革新領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制理念對(duì)加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部控制具有重要的意義和作用。首先，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)拋棄傳統(tǒng)思想中的落后觀念，學(xué)習(xí)并借鑒現(xiàn)代化管理經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)的管理制度，進(jìn)而不斷地提升其管理水平和質(zhì)量；其次，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部推廣現(xiàn)代化管理觀念，將財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性滲透到企業(yè)員工的腦海內(nèi)，從而使國(guó)企全體員工都能積極、主動(dòng)地配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，將內(nèi)控制度深入國(guó)企的每個(gè)環(huán)節(jié)之中，促進(jìn)國(guó)企自身發(fā)展。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳教育和培訓(xùn)。其一，要加大宣傳教育力度，深入推廣內(nèi)部控制理念，廣泛宣傳規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、嚴(yán)格內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和典型做法，引導(dǎo)廣大干部職工樹立正確的權(quán)力觀，適應(yīng)內(nèi)部控制新常態(tài)。要加強(qiáng)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，緊密結(jié)合工作實(shí)際，深入領(lǐng)會(huì)、積極探索內(nèi)部控制的特點(diǎn)和方法，讓內(nèi)部控制理念深入人心，為全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。其二，要建立健全內(nèi)控管理體系，嚴(yán)格遵循規(guī)范的程序，合理制定相關(guān)內(nèi)控制度，建立和完善企業(yè)“三重一大”體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)企財(cái)務(wù)管理的公開化和透明化。其三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)從事內(nèi)控體系建設(shè)和管理的人員培訓(xùn)，增強(qiáng)專業(yè)能力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)國(guó)企而言有著極其重要的意義，即潛移默化地影響著國(guó)企的發(fā)展與改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部控制制度的改進(jìn)與完善是國(guó)企健康發(fā)展的正確方向。因此，國(guó)企需要充分認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部控制的不足，在此基礎(chǔ)上制定優(yōu)化措施，以及需要結(jié)合自身特征充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，從而真正促進(jìn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)能力的提升和進(jìn)步。

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作者簡(jiǎn)介：余如峰（1982—），男（漢），安徽蚌埠人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。