全面推行“營改增”所帶來的影響及其應對措施

祝文宇

摘 要：“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是我國在“十二五”期間的一項重大舉措， 它的實施也備受社會各界的廣泛關注。本文剖析了全面推行“營改增”對企業(yè)稅負、財政收入、產(chǎn)業(yè)轉型所產(chǎn)生的影響，并針對企業(yè)和稅務機關提出了相應的應對措施，以期為“營改增”的順利推行，以及各行各業(yè)更快的適應全面“營改增”改革提供借鑒。

關鍵詞：全面“營改增” 影響 應對措施

一、“營改增”的全面推行

營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是黨中央、國務院，根據(jù)現(xiàn)如今的經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢所做出的重大決策，它的實施主要是分三個階段進行的。第一階段：2012年1月1日至2013年7月31日，具體表現(xiàn)為：2012年1月1日對上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點工作，并在此后一段時間陸續(xù)將“營改增”試點擴大至北京市和江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北7個省，也就是說此時“營改增”僅在部分地區(qū)對部分行業(yè)推行；第二個階段：從2013年8月1日至2016年4月30日，“營改增”在全國范圍內對部分行業(yè)推行；第三階段：自2016年5月1日起，我國將金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)納入了“營改增”范圍，至此，我國實現(xiàn)了在全國范圍內，對所有原征收營業(yè)稅的行業(yè)的“營改增”改革，營業(yè)稅從此退出了歷史的舞臺，增值稅也完成了從生產(chǎn)型到消費型的轉型，這是可以說是自1994年分稅制改革以來我國財稅體制的又一次深刻變革。

二、“營改增”所帶來的影響

1.“營改增”對企業(yè)稅負的影響?！盃I改增”的實施給企業(yè)稅負帶來了巨大的影響，它解決了重復征稅的問題，對企業(yè)具有很大程度的減稅效應。但同時它也改變了各種行業(yè)的稅率，導致不同企業(yè)苦樂不均，總體來說，有的企業(yè)稅負增加，有的企業(yè)稅負減少。首先，“營改增”可以解決由于增值稅、營業(yè)稅同時征收而導致的重復征稅的問題從而使企業(yè)稅負降低。舉一個很簡單的例子，對于餐飲業(yè)而言（假設該從事餐飲行業(yè)的企業(yè)為一般納稅人），在“營改增”之前，餐飲業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此，從事餐飲服務的企業(yè)從上游購進的一切原材料、設備所繳納的增值稅均不能從其最終提供餐飲業(yè)務所繳納的營業(yè)稅中抵扣，也就是說它最終要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，這樣就產(chǎn)生了重復納稅問題。而“營改增”之后，餐飲業(yè)提供餐飲服務改為繳納增值稅，因此其在上游繳納的稅款在合法的條件下均可以抵扣，從而解決了重復納稅的問題，有助于減輕企業(yè)稅負。其次，營業(yè)稅改為增值稅之后不同行業(yè)的稅率也有所變化，從而導致“營改增”后不同行業(yè)的稅負變化不盡相同。其中，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)由原來征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，稅率變化極大；房地產(chǎn)業(yè)也由原來5%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，稅率變化也比較明顯。這就意味著從事這些行業(yè)的企業(yè)，由于進項稅額抵扣而產(chǎn)生的稅額抵減有很大可能不足以抵消由稅率上升產(chǎn)生的稅負增加，從而導致企業(yè)的整體稅負不減反升。當然，這只是站在整個行業(yè)的角度所看到的稅負變化的大致趨勢，行業(yè)之中也會有不同的稅負差別，胡怡建等人也曾以交通運輸業(yè)為例論述過，從行業(yè)細分看，不同的運輸方式由于所能抵扣的進項稅額不同，稅負也不盡相同。另外，“營改增”后，由于有的行業(yè)的稅率變化不大（例如：金融保險業(yè)和生活服務業(yè)僅由原來的5%調整到6%），而相較之前而言，實施“營改增”后這些企業(yè)又有可抵扣的進項稅額，所以整體稅負則會降低。比如說：假設一家餐飲企業(yè)在“營改增”后為增值稅一般納稅人，每月需要采購適用稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品15萬元（并取得了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票），采購適用稅率為17%的酒水、飲料8萬元（8萬為不含稅價并取得了增值稅專用發(fā)票），若不考慮其他成本，假設該餐飲企業(yè)每月營業(yè)額為180萬元，則該餐飲企業(yè)在“營改增”之前每月應繳營業(yè)稅額為（180×5%）=9萬元，“營改增”后，每月應繳增值稅為[180/（1+6%）×6%-〔15/（1+13%）×13%+8×17%〕]=7.1萬元，“營改增”后的應納稅額相比之前降低了〔1-（7.1/9）〕×100%=21%。也就是說“營改增”的實施讓這家餐飲企業(yè)每個月的稅負降低了21%。因此，對于這些行業(yè)，稅率的略微調升對其稅負影響不大，但由于“營改增”后，其在上游繳納的增值稅在符合規(guī)定的條件下可作為進項稅額抵扣，所以“營改增”的實現(xiàn)會使這些企業(yè)的稅負明顯降低。

2.“營改增”對財政收入的影響。毋庸置疑，“營改增”從總體上來看是一個減稅措施，但從另一方面來看，它對我國的財政收入也會帶來不容小覷的沖擊。眾所周知，改革之前營業(yè)稅是構成地方稅的三大主體稅種之一，而增值稅則屬于中央和地方共享稅。如今隨著“營改增”的全面推行，營業(yè)稅這一地方的主體稅種“搖身一變”成為了中央和地方共享稅，這就意味著隨著“營改增”的推行，地方稅收收入將不斷減少，而中央和地方共享稅收收入則將不斷擴大，這樣一來現(xiàn)行的中央和地方的分稅格局將難以為繼，這也意味著現(xiàn)如今我國迫切需要一場財稅體制改革來解決由于“營改增”所帶來的中央與地方稅收不均的矛盾。另外，南開大學中國財稅發(fā)展研究中心主任馬蔡琛也曾說過：“我國的增值稅收入和營業(yè)稅收入相加已超過了我國稅收總收入的40%?！边@也就是說“營改增”之后我國將出現(xiàn)增值稅“一稅獨大”的局面，我國整體的稅制結構對增值稅的依賴會顯著增強，這就意味著一旦增值稅出現(xiàn)了問題，那么我國的整體稅制結構也會受到很大影響，而稅收又是財政收入的主要來源，因此，這也會給我國財政收入帶來不容忽視的風險。當然“營改增”對我國的財政收入所帶來的影響也不僅僅只有壞處，它還帶來了許多有利影響。首先，兩稅合一使稅收征管工作變得更為簡便，減少了偷稅漏稅的可能性，而且財政部門也可以騰出更多的時間來進一步完善各種稅收法規(guī)。其次，從長遠來看，“營改增”的實施解決了重復征稅的問題，減輕了企業(yè)的稅負，使企業(yè)更具有生機與活力，一定程度上推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，起到了涵養(yǎng)稅源的作用，能夠為未來我國財政收入的增長奠定良好的基礎。 最后，“營改增”的實施也能為其他稅種的增稅提供空間，由于“營改增”而減少的地方財政收入可以從其他稅種上得到彌補，有利于推動結構性減稅的進程。

3.“營改增”對產(chǎn)業(yè)轉型的影響?！盃I改增”不僅能為企業(yè)減負，更有利于產(chǎn)業(yè)的轉型升級。產(chǎn)業(yè)轉型升級是產(chǎn)業(yè)從價值鏈的中低端向中高端的上升過程，是產(chǎn)業(yè)競爭力全面提升和經(jīng)濟邁上新臺階的關鍵，而為了做好產(chǎn)業(yè)轉型升級必須大力推動服務業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”之前我國的營業(yè)稅主要是面對服務業(yè)所征收的，而“營改增”的全面實施意味著營業(yè)稅退出了歷史的舞臺，從前文可知這一重大變化讓服務業(yè)的稅負大大降低，從而有利于推動服務業(yè)的迅速發(fā)展，加快我國產(chǎn)業(yè)的轉型升級?？偟膩碚f“營改增”對我國產(chǎn)業(yè)轉型升級所做出的貢獻主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面而言“營改增”后服務業(yè)開始征收增值稅，部分服務成本可以作為進項稅額得到抵扣，所以此時兼有服務和生產(chǎn)功能的企業(yè)選擇將服務業(yè)外包的方式經(jīng)營更為合算，因此許多企業(yè)開始將服務業(yè)務轉為外包，從而促進了服務業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的核心產(chǎn)業(yè)能夠利用較全面的資源能夠得到充分發(fā)展，起輔助作用的服務業(yè)也能夠獨立經(jīng)營，擴大規(guī)模，逐步做大做強，進而推動產(chǎn)業(yè)轉型升級。另一方面而言，從稅收負擔上來看，“營改增”后生產(chǎn)性服務業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢要大于消費性服務業(yè)，而生產(chǎn)性服務業(yè)既注重生產(chǎn)又注重服務，從而有利于二三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)轉型。胡怡建曾在文章中論證過：相比較而言，對于生產(chǎn)性服務業(yè)，“營改增”后下游企業(yè)繳納的稅款由不能抵扣變?yōu)榱丝梢缘挚?，所以從上下游合計來看，生產(chǎn)性服務業(yè)減稅更多，更具有發(fā)展優(yōu)勢。因此，“營改增”在一定程度上可以推動生產(chǎn)性服務業(yè)的發(fā)展，進而推動服務業(yè)與制造業(yè)的聯(lián)動發(fā)展，有利于加快產(chǎn)業(yè)轉型，加速經(jīng)濟結構調整。鐘實也曾在文章中用數(shù)據(jù)說明了，隨著“營改增”試點范圍的擴大，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐年提高，由2012年的45.5%增長到了2015年的50.5%，已占據(jù)了中國經(jīng)濟的“半壁江山”。所以，我們可以說“營改增”是加速我國產(chǎn)業(yè)轉型，經(jīng)濟結構調整的一項重要舉措。

三、積極應對“營改增”帶來的影響

1.企業(yè)方面。首先，企業(yè)可以在合法的前提下根據(jù)自身情況，以經(jīng)營利潤為評價標準，合理選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。因為同等情況下企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人所要繳納的稅款是不同的，作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)不能抵扣進項稅額，但是稅率比較低，僅為3%，而作為一般納稅人的企業(yè)雖然可以抵扣進項稅額，但是相對來說稅率也有所提高，并且不同行業(yè)的稅率也不盡相同。所以企業(yè)應針對自己的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模，合理選擇成為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，以實現(xiàn)自身利潤最大化。其次，在合作商的選擇方面企業(yè)也應斟酌再三。如果企業(yè)是一般納稅人，則在供應商的選擇方面，出于利潤最大化的要求，只有當屬于小規(guī)模納稅人的合作商的報價低于屬于一般納稅人的合作商的報價（不含稅價格）時，才能考慮選擇與小規(guī)模納稅人合作。舉一個很簡單的例子：若某企業(yè)（一般納稅人）要選擇一家廣告公司推廣產(chǎn)品，此時它有兩種選擇，一種是與一般納稅人A合作，另一種是與小規(guī)模納稅人B合作。假設一般納稅人A所報含稅價為106萬元，此時若企業(yè)選擇與一般納稅人A合作，則該會產(chǎn)生可以抵扣的進項稅額，所以實際付出的成本僅為106/（1+6%）=100萬元，因此，只有當小規(guī)模納稅人B的報價比100萬元低時，該企業(yè)選擇與B合作才更加合算，所繳納的增值稅才會更少，才能保證利潤的最大化。另外，企業(yè)還要加強人員培訓，完善內部管理，尤其是發(fā)票的管理。因為增值稅一般都是憑票抵扣，只有出具合法的增值稅專用發(fā)票才能夠抵扣增值稅進項稅額，因此，在“營改增”全面推行后，企業(yè)對發(fā)票的管理顯得尤為重要?？偟膩碚f，企業(yè)應當正視“營改增”帶來的影響，對員工進行稅務方面的專業(yè)技能培訓，積極做好納稅籌劃工作，在不觸犯法規(guī)的情況下利用相關政策措施來為自己減少稅收，節(jié)約成本，爭取獲得更大的利潤。

2.稅務機關方面。“營改增”所帶來的中央及地方稅收分配比例的變化，打破了20世紀末所建立的老一套的分稅制財政體制，也導致了一系列的矛盾，這些問題不容忽視，也迫切的需要得到解決。為了解決這些問題，國家可以考慮采取以下措施：（1）稅務機關可以適當調整增值稅分享比例，提高地方對于增值稅的分享比例，以緩解地方政府財權與物權不相符的狀況，彌補短期內地方稅收的空缺。（2）稅務機關不改變增值稅的分享比例，但將其他稅種調為地方稅以均衡中央和地方的稅收收入。如稅務機關可以將消費稅由中央稅調整為地方稅，從而使地方財政收入不會因為“營改增”的實行而大幅度減少。（3）稅務機關提高其他地方稅的稅率，來彌補地方財政收入的減少。采取這種方法則符合結構性減稅的理念，即各個稅種有增有減，有利于滿足國家發(fā)展的需要。（4）稅務機關不對稅收進行調整，但是以其他方式向地方撥款，來填補地方的資金短缺。這種方法雖然解決了短期內中央財政收入與地方財政收入的矛盾，但是從長期來看它并不利于我國結構性減稅的推行。稅務機關還要充分發(fā)揮其職能，加強風險防范和稅收征管工作，防止稅收流失，保證稅收質量，嚴懲偷稅漏稅的行為。另外，稅務機關也應大力宣傳“營改增”政策，讓更多的居民、企業(yè)充分理解“營改增”政策從而保證“營改增”的順利實施。

參考文獻：

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