新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度多重特性的探討

張翠蘭

摘要：目前，我國(guó)許多醫(yī)院多采用新的會(huì)計(jì)制度，即使用雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)和單系統(tǒng)相結(jié)合的核算方式。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以同時(shí)滿足醫(yī)院預(yù)算管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的雙重需要。而且，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也是目前很多醫(yī)院所特有的一種收支成本核算方式。本文主要探討新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所具有的多重性。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 多重性探討

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷的變化，給公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了一定的考驗(yàn)，主要是使公立醫(yī)院的核算變得復(fù)雜。而且公立醫(yī)院的本質(zhì)是帶有公益性，以及屬于非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位。作為公立醫(yī)院，在財(cái)務(wù)的預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該首先滿足預(yù)算管理目標(biāo)的需要。同時(shí)，醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的、具有完整運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的事業(yè)單位，醫(yī)院有權(quán)利和責(zé)任核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債情況，客觀的、實(shí)事求是的反映出醫(yī)院資金的使用情況。這樣才能有助于強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院資金成本的管理，有效的防止醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象發(fā)生。利用完整的資金成本結(jié)算信息和醫(yī)院的資金收支情況來(lái)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)內(nèi)部職工的工作業(yè)績(jī)。這不僅僅滿足了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要目的，而且，通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，也為醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

目前，針對(duì)非盈利機(jī)構(gòu)，國(guó)際上通常使用雙目標(biāo)和雙基礎(chǔ)的核算體系。也就是同時(shí)核算構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則是在國(guó)際非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的創(chuàng)新，為了更加簡(jiǎn)化操作流程，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使用單系統(tǒng)、雙目標(biāo)和雙基礎(chǔ)相結(jié)合的方式進(jìn)行核算。因此，這導(dǎo)致新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具有多重性，即具有采用全責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，具有采用與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則類(lèi)似的特點(diǎn)，同時(shí)又體現(xiàn)了事業(yè)單位預(yù)算方面的特點(diǎn)，以及作為醫(yī)院所特有的收支成本核算特點(diǎn)。

一、責(zé)權(quán)發(fā)生制

責(zé)權(quán)發(fā)生制的形成和建立基于國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式。而且，責(zé)權(quán)發(fā)生制也是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)。責(zé)權(quán)發(fā)生制可以進(jìn)一步夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)管理方面的債務(wù)信息，強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)管理，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或是降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。能夠全面而又真實(shí)的反映出醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，采用類(lèi)似企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度通過(guò)使用和企業(yè)會(huì)計(jì)核算類(lèi)似的方式，能夠更為全面的體現(xiàn)出醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債信息。這又體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是核算科目的變化；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍發(fā)生了變化。主要是增加了預(yù)付賬款這一項(xiàng)，同時(shí)在出現(xiàn)有壞賬跡象時(shí)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄绒D(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款中，隨后，再根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定處理壞賬。醫(yī)院原有固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算。取消了傳統(tǒng)的修購(gòu)基金和固定基金，增加了累計(jì)折舊項(xiàng)目。同時(shí)，通過(guò)區(qū)分固定資產(chǎn)的不同補(bǔ)償實(shí)行不同的核算方式。除此，設(shè)立的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可以對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)出售等進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

嚴(yán)格限制和規(guī)范醫(yī)院的對(duì)外投資。設(shè)立長(zhǎng)期和短期投資的核算項(xiàng)目，取消凈資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)預(yù)算，單獨(dú)設(shè)立投資收益的明細(xì)核算，同時(shí)還要限制醫(yī)院的一些對(duì)外投資，如不能夠進(jìn)行股票和企業(yè)債券等投資。

負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目核算的改變。在負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目中，增加了很多科目，例如增設(shè)了“應(yīng)付福利費(fèi)用”，主要是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，從醫(yī)院獲得的部分經(jīng)濟(jì)利益或是成本費(fèi)用中獲取相應(yīng)的職工福利費(fèi)用。同時(shí)，也增設(shè)了“應(yīng)付票據(jù)”，主要目的是對(duì)核算進(jìn)一步規(guī)范。除此之外，還加設(shè)了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”，“應(yīng)付職工薪酬”。

凈資產(chǎn)類(lèi)科目核算發(fā)生變化。主要體現(xiàn)在“事業(yè)基金”和“結(jié)余分配”兩個(gè)科目核算的變化。前者區(qū)別于傳統(tǒng)核算方式，不再將投資基金和一般基金分開(kāi)。如果醫(yī)院需要對(duì)之前的財(cái)務(wù)結(jié)余進(jìn)行調(diào)整，則可以通過(guò)該項(xiàng)目進(jìn)行。后者摒棄了原有的累計(jì)未分配結(jié)余的概念。如果醫(yī)院在年終結(jié)算時(shí)出現(xiàn)虧空，則通過(guò)事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)的，則需要直接轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金借方中。

二、醫(yī)院特有的凈資產(chǎn)和成本收入及支出核算

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出醫(yī)院特有的凈資產(chǎn)管理和核算形式，并且很大程度上體現(xiàn)了醫(yī)院在成本核算方面的詳細(xì)程度，同時(shí)也搶了醫(yī)院資金的成本管理。

增加了待沖基金項(xiàng)目，而且在該項(xiàng)目下面又加設(shè)了兩個(gè)單獨(dú)的明細(xì)，一是待沖財(cái)政基金，二是待沖科教項(xiàng)目基金。進(jìn)而在相關(guān)基金或是資產(chǎn)核算時(shí)，變得更為詳細(xì)，而且在年末結(jié)算時(shí)也顯得更為方便。

更加重視對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)基金，專(zhuān)門(mén)用于支付醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或是實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。

增設(shè)“本期結(jié)余”和“財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)”項(xiàng)目。前者取消了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。后者主要包括基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余等。同時(shí)兩者還下設(shè)很多明細(xì)，以方便用于結(jié)余的計(jì)算。這里不在一一贅述。

三、類(lèi)似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

醫(yī)院采取的這種類(lèi)似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面和多部門(mén)發(fā)展的需要。而且，針對(duì)醫(yī)院自身的特點(diǎn)，還適當(dāng)增設(shè)了現(xiàn)金流量表，根據(jù)發(fā)展的需要改進(jìn)了不同報(bào)表的項(xiàng)目以及排列方式等。為了方便日后工作，增加了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。在這方面的改進(jìn)使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和國(guó)際接軌的同時(shí)，也和企業(yè)會(huì)計(jì)更加協(xié)調(diào)，極大程度的提高了通用性。除此，也在一定程度上增加了財(cái)務(wù)報(bào)表在醫(yī)院使用中的可操作性。而且，在最后形成的報(bào)表還需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣就使得醫(yī)院財(cái)務(wù)變得更加透明。

四、結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具有的多重性強(qiáng)化了醫(yī)院的預(yù)算，突出了成本管理，而且也規(guī)范了核算程序，最大限度的呈現(xiàn)出醫(yī)院的公益性，充分體現(xiàn)出醫(yī)院的獨(dú)立性，符合醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展的需要。

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