淺析企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}及對策

王慧

摘 要：本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論依據(jù)入手，剖析目前我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題，并針對存在的問題提出了完善我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策，以解決我國企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計遇到的問題。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審一、企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是進行風(fēng)險管理的一種有效工具，目的是降低審計風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點，通過為風(fēng)險管理提供建議而增加企業(yè)價值。是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)的。內(nèi)部審計必須緊緊圍繞增值目標(biāo)，對風(fēng)險進行綜合分析，通過風(fēng)險評估提出風(fēng)險管理的對策，全面考慮可能影響企業(yè)達成戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險因素，將事后的反饋延伸到事前和事中，提高審計效率。有效降低所在組織的風(fēng)險，防止審計失敗事項發(fā)生的可能性，從而增加企業(yè)的價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能有效發(fā)揮全員的積極性，從下至上主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素或潛在機遇，在企業(yè)風(fēng)險偏好范圍內(nèi)減少風(fēng)險或利用機遇，為企業(yè)增值。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險，控制及治理程序。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是提高經(jīng)營效率并增加企業(yè)價值。企業(yè)風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，即風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)就是為企業(yè)增值。首要工作目的是評估組織的整體風(fēng)險，提供與被審計活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢等的信息。從而提高風(fēng)險管理的有效性。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用是在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計，協(xié)助企業(yè)采用風(fēng)險管理方法，建立企業(yè)范圍風(fēng)險管理措施。使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果，促進風(fēng)險管理政策和戰(zhàn)略的實施。

二、我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員既受控于管理層，又監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營管理活動，導(dǎo)致了審計人員不會揭示在審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理層的舞弊事件，阻礙內(nèi)部審計人員履行其職責(zé)。影響了審計作用的正常發(fā)揮。內(nèi)審人員要獨立開展內(nèi)部審計，在執(zhí)行審計工作中保持客觀性，就必須有充足和不受被審計對象控制的經(jīng)濟來源。因此，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理會影響內(nèi)審人員的客觀性，會導(dǎo)致內(nèi)部受托責(zé)任履行不到位，進而導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險管理機制不健全。企業(yè)風(fēng)險管理機制不健全，沒有全員參與風(fēng)險管理的理念，錯誤地認(rèn)為風(fēng)險管理的職責(zé)只在于風(fēng)險管理部門。割裂風(fēng)險管理的整體性。僅僅考慮影響本部門績效目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素，只注重本部門的績效目標(biāo)能否實現(xiàn)，對影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險因素視而不見，不顧企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這樣就會造成一味地追求部門或個人績效目標(biāo)，侵蝕企業(yè)的長遠利益，雖然確實降低了本部門的風(fēng)險，但實際上大大增加了企業(yè)整體的風(fēng)險。因此，即便是企業(yè)建立了完善的風(fēng)險管理機制，但由于大部分人員對風(fēng)險管理的認(rèn)識存在誤區(qū)，導(dǎo)致脫離了企業(yè)風(fēng)險管理框架所強調(diào)的理念，從而致使風(fēng)險管理機制不健全，具體的風(fēng)險管理措施無法落實到具體的工作中，影響內(nèi)部審計對企業(yè)的風(fēng)險管理提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，無法發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)和價值創(chuàng)造效應(yīng)。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)簡單落后。隨著計算機信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，企業(yè)普遍將系統(tǒng)、財務(wù)軟件等逐步運用于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動之中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是基于風(fēng)險管理開展的，而傳統(tǒng)審計手段落后，不能與企業(yè)信息化建設(shè)同步進行，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求。增加了審計難度，而且效率低下，準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計的地位和審計作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。目前內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計和審計專業(yè)，極少的外專業(yè)人才，而現(xiàn)代內(nèi)部審計要求復(fù)合型人才才能勝任工作的要求，因此不合理專業(yè)構(gòu)成只能開展財務(wù)審計咨詢業(yè)務(wù)，限制了內(nèi)部審計的工作范圍，無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要，影響了內(nèi)部審計在企業(yè)中職能的發(fā)揮。不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營范圍的發(fā)展和擴大。不能滿足企業(yè)風(fēng)險和增加企業(yè)價值的內(nèi)部審計要求。

（五）審計信息化發(fā)展的速度較慢。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施步驟較多，范圍較廣，而且操作較繁瑣，在審計人員實施審計時需要花費大量的精力，并且進行審計時間比較長，現(xiàn)在許多大型企業(yè)已經(jīng)開始運用 ERP 管理系統(tǒng)進行企業(yè)的日常運營和管理，但在這種管理系統(tǒng)運行下缺少內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的相關(guān)內(nèi)容，審計人員不能運用計算機技術(shù)開展審計工作，大大降低了審計效率。

三、完善企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計環(huán)境是指內(nèi)部審計賴以生存和茁壯成長的條件，良好的內(nèi)審環(huán)境對內(nèi)部審計能否起到應(yīng)有的作用至關(guān)重要。所以要完善公司治理結(jié)構(gòu)，有助于內(nèi)審部門以最高管理者的視角，從企業(yè)整體出發(fā)對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進行分析和評價，進而確定具體審計項目。構(gòu)建學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計組織，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，復(fù)合型內(nèi)部審計人才具備較強的綜合分析能力，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)的重要條件。

（二）構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用性框架。企業(yè)要更好地開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用性框架是有效手段，它可以為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃提供方向上的指導(dǎo)。從企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計資源等各項因素考慮，構(gòu)建合理的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用性框架，框架應(yīng)該包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型五個要素。該框架的建立對內(nèi)審部門和內(nèi)審人員來說，具有可操作性，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的順利開展具有實踐指導(dǎo)作用。

（三）構(gòu)建有效的風(fēng)險管理機制。建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，確保有效開展風(fēng)險管理，防止管理當(dāng)局干涉內(nèi)審人員的工作，最大限度地預(yù)防風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，為企業(yè)提供有價值的確認(rèn)服務(wù)。內(nèi)部審計監(jiān)督機制應(yīng)該包括：總體性制度，包括機構(gòu)職權(quán)、獎罰制度、匯報制度；可操作性制度，包括內(nèi)審計劃、程序、經(jīng)濟績效指標(biāo)衡量方法；專門性制度，包括風(fēng)險管理審計制度、審計結(jié)論公告制等。企業(yè)應(yīng)該建立和執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督機制，同時通過執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)實際工作中存在的問題，不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，使其更符合企業(yè)的實際情況，更好地幫助管理層開展風(fēng)險管理。

（四）健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)、科技的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)都建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)了信息共享。利用信息技術(shù)加快審計信息化建設(shè)。采用計算機系統(tǒng)處理日常業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計自動化和實時化的處理能力，進而實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化和自動化內(nèi)部審計。建立風(fēng)險評估信息數(shù)據(jù)庫，在縮短時效的同時也保證了信息資料的高質(zhì)量和充足量，不僅大大提高了風(fēng)險評估效率，而且保證了風(fēng)險評估結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。風(fēng)險量化的可操作性可以在此基礎(chǔ)上利用其他信息技術(shù)手段得以實現(xiàn)。

（五）加強各部門的溝通管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施需要內(nèi)部審計人員與管理層、各部門負(fù)責(zé)人以及各部門員工進行充分溝通，全面了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，便于識別風(fēng)險。在審計實施時，能夠有效促進各部門人員間的合作，也能為管理層建立有效溝通渠道，有效提高職工的風(fēng)險管理理念，同時，了解基層員工的實際需求傳達給管理層，有效增強組織的凝聚力。在審計實施后，內(nèi)審人員會同企業(yè)管理層以及各部門負(fù)責(zé)人召開溝通會議，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行充分討論，并提出可行性建議，為企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險提供了保障，擴大了審計工作效果。

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