公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究

王梅+李洪剛+趙亞學(xué)

摘要：現(xiàn)代管理中，無論是公司治理和內(nèi)部審計(jì)，其最終目標(biāo)都是通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最佳配置來達(dá)到企業(yè)利益的最大化，企業(yè)管理的合法合規(guī)化以及企業(yè)管理的現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、加強(qiáng)公司治理需要內(nèi)部審計(jì)

1.公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)是公司治理發(fā)展的必然要求。

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者，產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者職責(zé)的分離，所有者逐漸脫離公司治理，理所當(dāng)然的要求監(jiān)督經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率，于是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，從最開始的“查錯(cuò)防弊”到現(xiàn)在的對管理層的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，成為公司治理中一個(gè)非常重要的組成部分。

2.現(xiàn)代公司治理是一個(gè)復(fù)雜的分工活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司董事會(huì)監(jiān)督公司運(yùn)行所依賴的一個(gè)重要手段。

在現(xiàn)代飛速發(fā)展的社會(huì)中，企業(yè)并購、合并導(dǎo)致大型、特大型企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，公司治理變得越來越紛繁復(fù)雜，企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展到很多不同的領(lǐng)域，涉及的管理層次越來越多，大型上市公司董事會(huì)面臨著各種各樣的工作，不僅要評價(jià)戰(zhàn)略方案及其制定過程合實(shí)施計(jì)劃、掌握風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，還要監(jiān)控企業(yè)文化和遵紀(jì)守法的情況、監(jiān)控過去尤其是未來的業(yè)績、監(jiān)控重大并購活動(dòng)、評價(jià)最高層管理當(dāng)局的業(yè)績并據(jù)以決定其報(bào)酬和是否續(xù)聘，而且還要保證對外披露信息的合法性、公允性和準(zhǔn)確性。然而僅僅依靠公司管理當(dāng)局提供的信息的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這時(shí)候?qū)?nèi)部審計(jì)的要求也就越來越強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)部門這時(shí)候不僅僅要提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)，還要對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，甚至對管理當(dāng)局的公司治理決策作出評價(jià)。

3.國有企業(yè)的獨(dú)有特點(diǎn)。

中國特色的國有企業(yè)的特點(diǎn)是人民是國有企業(yè)的所有者，所有者與經(jīng)營者徹底分離，經(jīng)營者與所有者在目標(biāo)上往往是不一致，所有者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲得最大利益，但是經(jīng)營者有的時(shí)候是想實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化，所以這是一個(gè)博弈的過程，怎樣兼顧兩者，在不損害國家利益的前提下最大限度的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者及其員工的利益，在國有企業(yè)更加需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，來監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營情況。

二、內(nèi)部審計(jì)對公司治理的作用

1.隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前防御和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目也拓展到企業(yè)內(nèi)部控制、投資效益以及管理效益等方面，要求審計(jì)人員掌握的知識也越來越全面。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于自身特點(diǎn)，熟悉本單位實(shí)際情況，熟悉公司運(yùn)行的具體流程，了解公司復(fù)雜的管理層次和職責(zé)分工，對各種生產(chǎn)流程、經(jīng)營狀況熟悉，這是內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)的優(yōu)勢，能相對容易地發(fā)現(xiàn)公司管理層在管理上的漏洞，在相對薄弱的管理環(huán)節(jié)作出針對性的審計(jì)，準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)。

3.現(xiàn)代社會(huì)公司運(yùn)行面臨異常激烈的競爭，伴隨著競爭而來的是機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也有風(fēng)險(xiǎn)，這就要求公司的內(nèi)部審計(jì)部門在具備各種知識、掌握實(shí)時(shí)信息的情況下，根據(jù)公司的管理策略編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，針對公司運(yùn)行工程中面臨的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行觀察和判斷，運(yùn)用各種手段，充分識別公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)提供給管理部門，及時(shí)地采取防范措施，使內(nèi)部審計(jì)真正的參與公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，這是在現(xiàn)代公司治理?xiàng)l件下對內(nèi)部審計(jì)提出的一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為公司治理保駕護(hù)航

1.強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)行為。隨著國際審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，根據(jù)我國國有企業(yè)的獨(dú)特特點(diǎn)，在不放松財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從事后審計(jì)逐漸工作重心前移，做好事前和事中審計(jì)，參與到公司的經(jīng)營決策中去，以期從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員的定位也從以監(jiān)督為主的角色向以評價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司中的職責(zé)和定位。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位需要最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視，要看到內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督的重要作用，看到內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價(jià)。

另外，也應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)模式。在這種模式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個(gè)層次上來，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實(shí)施“再控制”。