建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法探究

摘要：中辦、國(guó)辦《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。因此，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得尤為重要。本文對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采用的方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01

前言

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是關(guān)于投資真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從前期工作、實(shí)施到竣工決算的全過(guò)程審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和劃分。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)任職期間對(duì)投資決策、項(xiàng)目管理、資金使用和投資效益等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的載體就是投資審計(jì)，那么開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就要圍繞投資審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題評(píng)價(jià)和劃分領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種探索和創(chuàng)新，沒(méi)有現(xiàn)成路子可走。結(jié)合某機(jī)場(chǎng)竣工決算審計(jì)，我們對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)此次審計(jì)的做法和嘗試，筆者認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須抓住投資決策、項(xiàng)目管理、資金使用和投資效益四個(gè)環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在項(xiàng)目建設(shè)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

一、投資決策環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

投資決策是決策者綜合分析各個(gè)候選方案的優(yōu)劣，選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過(guò)程。從近幾年的投資審計(jì)結(jié)果看，許多項(xiàng)目存在前期工作深度不夠，項(xiàng)目決策不科學(xué)等問(wèn)題。一些項(xiàng)目根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)喜好或是盲目模仿進(jìn)行決策，導(dǎo)致中看不中用的“政績(jī)工程”，最終造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)，在社會(huì)上造成不良影響。如我市前幾年新建的?；u項(xiàng)目由于前期工作缺乏深度，對(duì)后期市場(chǎng)預(yù)測(cè)不夠，使得項(xiàng)目竣工之日便成為停產(chǎn)之日。

審計(jì)時(shí)，一要依據(jù)國(guó)家宏觀投資導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策等，檢查投資決策是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，可行性研究是否客觀可靠。二要看所選項(xiàng)目是否符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，分析項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益能否滿足相關(guān)要求。三要重點(diǎn)審查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否把好投資決策關(guān)，是否存在以項(xiàng)目通過(guò)審批為目的可行性論證；對(duì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)是否有足夠的預(yù)測(cè)并制定了應(yīng)對(duì)措施；對(duì)不同的方案是否進(jìn)行了比較，并對(duì)采用的方案進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)分析，評(píng)價(jià)和劃分領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制的要求對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。通過(guò)查閱資料、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)等方式，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在這個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)和分析。

（一）從項(xiàng)目管理人員的組成情況看項(xiàng)目管理水平

由于投資仍是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要方式，建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)技術(shù)含量高和項(xiàng)目管理薄弱的矛盾日益突出。許多單位的管理人員沒(méi)有建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，或者各單位抽調(diào)人員組建“項(xiàng)目部”進(jìn)行管理，項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人一般由單位或政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，不具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)，難以對(duì)進(jìn)度、質(zhì)量、投資和安全等進(jìn)行全方位、高標(biāo)準(zhǔn)的控制，導(dǎo)致工程建設(shè)過(guò)程中問(wèn)題不斷。

（二）從“三邊”工程和“超概”現(xiàn)象看項(xiàng)目管理情況

項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案后，建設(shè)單位應(yīng)該科學(xué)合理地組織實(shí)施，但許多項(xiàng)目往往在設(shè)計(jì)深度不夠的情況下開(kāi)工，形成邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工程。施工中設(shè)計(jì)不斷變更，標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，對(duì)設(shè)計(jì)變更的必要性和合理性缺乏有效論證，對(duì)變更造成的經(jīng)濟(jì)損失缺乏相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致投資嚴(yán)重超過(guò)批復(fù)的概算。

（三）從招標(biāo)活動(dòng)看項(xiàng)目管理情況

通過(guò)審計(jì)工程施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和物資采購(gòu)是否依法履行招標(biāo)程序，揭示招標(biāo)過(guò)程中存在的違規(guī)行為，分析項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否利用職務(wù)之便干預(yù)工程發(fā)包，并對(duì)其在招標(biāo)活動(dòng)中的行為及責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)。我們?cè)谀吃诮?xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在沒(méi)有進(jìn)行招標(biāo)的情況下購(gòu)進(jìn)了大批并不急用的通用電氣設(shè)備，且價(jià)格平均高出市場(chǎng)價(jià)50%。

（四）從工程質(zhì)量控制看項(xiàng)目管理情況

通過(guò)審查項(xiàng)目驗(yàn)收文件，看項(xiàng)目建設(shè)是否符合設(shè)計(jì)要求、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)審查施工單位資質(zhì)等級(jí)證書(shū)和工程款流向，看施工單位是否越級(jí)承包工程和非法轉(zhuǎn)包工程；通過(guò)審查施工單位購(gòu)入材料檢測(cè)報(bào)告和設(shè)備合格證，看施工現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制情況；通過(guò)審查監(jiān)理日志，看監(jiān)理單位是否認(rèn)真履行職責(zé)。

三、資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

資金使用是指建設(shè)單位是否按照項(xiàng)目批復(fù)概算內(nèi)容使用資金。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意分析項(xiàng)目實(shí)際投資額與概算的差異，對(duì)照實(shí)際建設(shè)內(nèi)容和批復(fù)概算內(nèi)容的差異，發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金使用中存在的問(wèn)題。在資金使用環(huán)節(jié)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)和劃分時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)概算調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更、材料代用是否合理；是否存在違規(guī)建設(shè)樓堂館所、違規(guī)購(gòu)置車輛、濫發(fā)獎(jiǎng)金等情況；有無(wú)損失浪費(fèi)，并分析其原因。

四、投資效益環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

投資效益環(huán)節(jié)的審計(jì)主要是將項(xiàng)目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益和項(xiàng)目建成后的實(shí)際效益進(jìn)行對(duì)照，通過(guò)定量與定性分析，對(duì)項(xiàng)目的各類效益作出正確評(píng)價(jià)。

一是審查項(xiàng)目是否如期竣工。建設(shè)工期是影響項(xiàng)目投資效益的重要因素之一，通過(guò)比較項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期，找到建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間管理的差距，評(píng)價(jià)建設(shè)速度對(duì)投資效益的影響。二是對(duì)照預(yù)期財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后的財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析和評(píng)價(jià)項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益。三是將可研確定的社會(huì)效益、環(huán)境影響指標(biāo)與項(xiàng)目建成后的社會(huì)效益和環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后的社會(huì)效益和環(huán)境效益。以上分析和評(píng)價(jià)結(jié)果便可以確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在投資效益環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述幾方面的探討可知，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)在投資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行并融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上建立建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，確定審計(jì)方法，既對(duì)項(xiàng)目建設(shè)情況作出正確評(píng)價(jià)，又對(duì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出正確評(píng)價(jià)。這樣既節(jié)約了審計(jì)資源又滿足了不同部門的要求，起到事半功倍的效果，是今后建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向。

作者簡(jiǎn)介：呂紹軍（1967-），男，工作單位：內(nèi)蒙古烏海市審計(jì)局，工程師，工學(xué)學(xué)士。