小型微利企業(yè)稅收籌劃策略探析

幸曉玲

[摘 要]稅收籌劃質量的高低受稅收制度的影響，同時，小型微利企業(yè)在進行稅收籌劃時的根本依據(jù)和基本條件也是稅收制度。只要企業(yè)的稅收籌劃與國家的稅收政策一致，那么它就是合理合法的。因而，小型微利企業(yè)要想取得穩(wěn)定的發(fā)展，有必要制定科學的稅收籌劃策略，提升稅收方面的獲益能力。

[關鍵詞]小型微利企業(yè)；稅收籌劃策略；投資方向

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.122

據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)階段我國存在的小型微利企業(yè)在所有企業(yè)總數(shù)中所占的比例超過90%，這些企業(yè)對于促進就業(yè)以及經(jīng)濟增長起到了至關重要的作用，所以，小型微利企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有助于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1 籌劃小型微利企業(yè)所得稅和流轉稅的原因

1.1 小型微利企業(yè)所得稅籌劃的原因

按照有關稅法，30萬元是企業(yè)年上繳所得額的一個界線，小型微利企業(yè)低于30萬元，征收所得稅時應當遵循減按20%的稅率原則。相關公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業(yè)的年應納稅所得額不超過10萬元，它們的所得減半算入應當納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業(yè)能夠享受到兩項優(yōu)惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠。稅務機關的審核不針對小型微利企業(yè)預繳或年度匯算清繳。[1]

對于小型微利企業(yè)而言，怎樣才能真正從稅收優(yōu)惠政策中獲益呢？不考慮企業(yè)的資產(chǎn)以及從業(yè)人數(shù)，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業(yè)每年應納稅的所得額多少。假如企業(yè)每年應納稅的所得額不符合標準，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標準進而從稅收優(yōu)惠政策中獲益。

1.2 小型微利企業(yè)流轉稅籌劃的原因

增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類，他們的收入和經(jīng)營規(guī)模不相同，劃分的依據(jù)是銷售額或應稅服務額的數(shù)量，小規(guī)模納稅人不論是收入還是經(jīng)營規(guī)模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達到節(jié)稅的目標，小型微利企業(yè)的實際狀況是一般納稅人進行稅收籌劃的重要依據(jù)。

對于屬于小規(guī)模納稅人的小型微利企業(yè)，國家財稅在2013年第52號文件、2014年第71號文件、國家稅務總局在2014年第57號文件等文件中，只是規(guī)定了有關按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對于銷售貨物以及應稅服務的納稅義務出現(xiàn)的時間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業(yè)納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據(jù)企業(yè)的實際狀況，采取符合稅法規(guī)定的方法，調整企業(yè)所開展的業(yè)務其納稅義務出現(xiàn)的時間，從而享受稅收優(yōu)惠。

2 小型微利企業(yè)稅收籌劃策略

現(xiàn)階段，中小企業(yè)的產(chǎn)值越來越大，創(chuàng)造的服務價值也越來越高，稅收總額中有一半的稅款來自中小企業(yè)，而在國內生產(chǎn)總值中占的比重為60%左右，為國家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業(yè)的稅費負擔仍然很重，沒有得到充足的制度供給，規(guī)避風險的能力不強，隨著新稅法的執(zhí)行，小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間擴大，在此前提下，小型微利企業(yè)應當掌握一定的稅收籌劃策略，以實現(xiàn)自身的快速發(fā)展。[2]

2.1 小型微利企業(yè)合理選擇企業(yè)的組織形式

小型微利企業(yè)的規(guī)模不大、贏利能力弱，因而個人獨資企業(yè)的形式和合伙企業(yè)的形式有主降低稅收負擔，因為根據(jù)新稅法，按照個體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個人所得稅，都適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，按照這種征稅辦法，小型微利企業(yè)不需要上繳所得稅，那么就沒有重復征收所得稅的現(xiàn)象，稅負就會減輕。

具體做法為：假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、人手少，應選擇個人獨資企業(yè)的形式。原因是這類形式的企業(yè)稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實際稅負低；假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、投資人多，應選擇合伙企業(yè)的形式。

2.2 小型微利企業(yè)調整投資方向

科學技術是一個國家立于不敗之地的根本力量，因此，各個國家都大力扶持高新技術產(chǎn)業(yè)，我國也不例外。我國扶持高新技術企業(yè)的方式有很多，稅收優(yōu)惠是幫助企業(yè)直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業(yè)應當努力轉變成為高新技術企業(yè)，就可以享受到在20%稅率的基礎之上，然后再降低到15%的優(yōu)惠稅率，該優(yōu)惠清楚地表明了國家鼓勵高新技術企業(yè)的決心，也為小型微利企業(yè)的投資指明了方向。

2.3 選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法和折舊方法

依照目前的稅法，先進先出、后進先出、移動平均、加權平均是存貨計價的幾種方法。小型微利企業(yè)采取不同的方法會產(chǎn)生不同的影響，選取何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況。

如果物價一直上漲，小型微利企業(yè)可以選用后進后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業(yè)所得稅負擔減輕，獲得更多的稅后利潤；如果預計物價會持續(xù)下降，先進先出法適合小型微利企業(yè)，這樣能夠使當期銷貨成本提高，相應的降低當期的營業(yè)利潤，從而實現(xiàn)小型微利企業(yè)當期所得稅負擔減輕、利潤向后移、推遲納稅的目標。[3]因為產(chǎn)品成本或者期間的費用包括折舊，所以折舊與小型微利企業(yè)的當期成本、利潤和費用的多少、應納所得稅的數(shù)目直接相關，進而對所得稅稅負產(chǎn)生影響。

對于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應當采取不同的稅收籌劃策略。面對前者，采取提高固定資產(chǎn)折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節(jié)稅；對于后者，加速法并不適合，應選用直線法，這是因為利用直線法計算出的年折舊費總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤率顯然更均衡。

2.4 把握好經(jīng)營籌劃和項目籌劃

稅收籌劃應在法律環(huán)境下進行，結合小型微利企業(yè)的實際經(jīng)營活動。對于小型微利企業(yè)而言，初創(chuàng)階段或新增項目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國家的優(yōu)惠政策。

經(jīng)營活動中，企業(yè)財務人員必須幫助企業(yè)了解自己所從事的業(yè)務涉及的稅種和與之相關的法律法規(guī)、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業(yè)務發(fā)生的各個環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠政策等。[4]

2.5 小型微利企業(yè)進行公益性捐贈

社會為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境，企業(yè)應當承擔一定的社會責任，企業(yè)進行公益性捐贈是可行性較高的途徑，同時該途徑也有助于企業(yè)提高社會形象。按照新稅法，如果企業(yè)公益性捐贈的花費不超過年度利潤總額的12%，這一部分能夠扣除。由此可見，通過公益性捐贈來籌劃企業(yè)稅收可以達到減稅的效果。

3 結 論

從小型微利企業(yè)的角度看，結合自身的特點以及所從事的業(yè)務，選擇恰當?shù)牟呗赃M行稅收籌劃十分有必要。新形勢下，特別是新稅法的出臺，小型微利企業(yè)會有更多的發(fā)展機遇。鑒于此，小型微利企業(yè)應當不斷更新觀念，把握機遇，根據(jù)自身的優(yōu)勢，將當前的稅收優(yōu)惠作為導向，不斷優(yōu)化資本投資的結構，調整投資的方向，增強競爭力，為社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展貢獻自己的力量。

參考文獻：

[1]熊彩虹.小型微利企業(yè)的納稅籌劃策略[J].商業(yè)會計，2010（11）：73-74.

[2]路向陽.小型微利企業(yè)的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2014（11）：40-43.

[3]丁田平.小型微利企業(yè)納稅籌劃對策[J].泰安教育學院學報岱宗學刊，2011（2）：40-41.

[4]蔣晶.關于小型微利企業(yè)的稅務籌劃探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（10）：162-163.