營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的研究

夏玉萍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅制也進(jìn)行了一定的改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅雖然能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但是也會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生一定的影響，本文就是分析營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響進(jìn)而提出一些解決對(duì)策，讓企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的挑戰(zhàn)，抓住營(yíng)改增稅制改革帶來(lái)的好處。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的概述

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)實(shí)行了一項(xiàng)重大的稅收制度的改革，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這項(xiàng)改革完善了我國(guó)的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)，在一定程度上避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大舉措。

（一）營(yíng)改增的內(nèi)容

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，于2012年開(kāi)始在上海進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)行，將交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為首批進(jìn)行營(yíng)改增的行業(yè)。這些年來(lái)試點(diǎn)范圍也在逐漸增加，截止2013年8月，營(yíng)改增范圍已經(jīng)推廣到全國(guó)，實(shí)行營(yíng)改增的行業(yè)也在不斷增加。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅制發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是完善我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的良好手段。

（二）營(yíng)改增的意義

首先，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅有利于完善我國(guó)的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。其次，營(yíng)改增有利于推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。在實(shí)行了營(yíng)改增的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負(fù)，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢(shì)。再次，營(yíng)改增提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。因?yàn)闋I(yíng)改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。最后，營(yíng)改增有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，也能夠更好的處理我國(guó)中央與地方的財(cái)政稅收關(guān)系和地區(qū)之間稅收的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。

二、營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

由于我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增的稅收體制改革，它可以降低稅負(fù)，營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境，但是對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，以下進(jìn)行具體闡述：

（一）營(yíng)改增對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)的影響

在營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算人員必須要明確企業(yè)的各種成本費(fèi)用，按照我國(guó)規(guī)定的稅率和抵扣規(guī)定做出明確的條款，并且明確各種有關(guān)項(xiàng)目表單。采購(gòu)人員應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員確認(rèn)企業(yè)是否為增值稅的一般納稅人，這樣在索取發(fā)票時(shí)明確索取普通發(fā)票還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于稅率不同可以降低成本。另外是對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)的可抵扣范圍產(chǎn)生影響，營(yíng)改增后可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，例如農(nóng)產(chǎn)品可以按照買(mǎi)價(jià)的百分之十三進(jìn)行抵扣，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)可以按照運(yùn)輸費(fèi)用的百分之七進(jìn)行抵扣等，這些都有利于降低稅負(fù)避免重復(fù)征稅，因此在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)一定要注意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）營(yíng)改增對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的影響

企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)簽訂銷(xiāo)售合同，在進(jìn)行成本核算時(shí)經(jīng)常使用歷史成本。因此在進(jìn)行營(yíng)改增后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)不同的稅務(wù)口徑和稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)于不同類(lèi)型的發(fā)票也要重新梳理，針對(duì)營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定查看是需要全部改增還是部分改增，并且對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所涉及的稅種稅率進(jìn)行羅列，方便業(yè)務(wù)人員的操作，讓企業(yè)能夠正常的進(jìn)行控制管理，并且有利于企業(yè)效益的增加。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也存在著一定的影響。

（三）營(yíng)改增對(duì)于報(bào)表分析的影響

對(duì)于企業(yè)營(yíng)改增前后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著很大的差異，利潤(rùn)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，它是不體現(xiàn)增值稅的，企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生的。資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，在營(yíng)改增后，資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目會(huì)受到影響，資產(chǎn)和負(fù)債也會(huì)發(fā)生變化。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)的效益會(huì)得到提升，資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)擴(kuò)大，負(fù)債總額呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。因此營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)于營(yíng)改增前后會(huì)計(jì)報(bào)表的披露與分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。

（四）營(yíng)改增對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法不同，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響。在營(yíng)改增之前，會(huì)計(jì)核算一般包括三個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別是營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增之后，則增加了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這將會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，也將對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提出了更高的要求。如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，不僅無(wú)法正確確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確抵扣發(fā)票、正確計(jì)算增值稅，更無(wú)法合理選擇稅種稅率進(jìn)行合理避稅，這樣將會(huì)使企業(yè)無(wú)法降低稅負(fù)，減少企業(yè)效益。

三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

我國(guó)營(yíng)改增的稅制改革，對(duì)企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負(fù)，使競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，但是如何更好的利用營(yíng)改增帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，因此對(duì)于完善內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)控制提出以下對(duì)策：

（一）學(xué)習(xí)我國(guó)的稅制改革政策

對(duì)于我國(guó)的稅制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于進(jìn)行營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了很大的變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過(guò)程中要考慮更多的確認(rèn)因素。會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)營(yíng)改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對(duì)一些資料的研讀都會(huì)有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，加深財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和防范，也會(huì)進(jìn)行合理避稅，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，最終對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)更好的影響。因此緊跟國(guó)家改革的步伐，學(xué)習(xí)我國(guó)的稅制改革政策是非常重要的。

（二）優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程

營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理帶來(lái)一定的影響，因此賬務(wù)處理流程要進(jìn)行完善，內(nèi)部監(jiān)督核查能力要進(jìn)行加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)改增的文件對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，正確計(jì)算增值稅和按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，與此同時(shí)還要進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，選擇利己的稅目和稅率，增大企業(yè)利益。另外企業(yè)的管理者還要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督核查，督查會(huì)計(jì)人員遵循賬務(wù)的處理流程，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，讓會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守我國(guó)的會(huì)計(jì)處理的操作流程規(guī)范。只有這樣才能夠更好的降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督核查的能力

我國(guó)實(shí)行了營(yíng)改增的稅制，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督核查能力進(jìn)行加強(qiáng)，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督核查體系。這就要建立相關(guān)制度，用制度去強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確進(jìn)行營(yíng)改增的處理，并且還能夠有效的對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行規(guī)劃，認(rèn)真分析和預(yù)見(jiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的有利和不利影響，讓會(huì)計(jì)工作能夠結(jié)合營(yíng)改增的稅制改革，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的分析能力，消除營(yíng)改增對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督核查的不利影響，最終加強(qiáng)監(jiān)督管控能力，最大限度的防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)稅制的改革，營(yíng)改增的范圍也在逐漸增加，企業(yè)將會(huì)面臨更多營(yíng)改增帶來(lái)的影響，營(yíng)改增也會(huì)在更多的方面影響著納稅人。由于營(yíng)改增的意義是能夠完善我國(guó)的稅制，為納稅人減少一定的負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)就需要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上做好工作，更好的實(shí)施營(yíng)改增的政策，這樣才能夠推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅制改革政策，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督核查，才能獲得營(yíng)改增帶來(lái)的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李敏.“營(yíng)改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)研究，2014（08）： 40-43.

[2]李映紅.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本控制的影響分析[J].中國(guó)管理信息化，2015（02）：29-30.

[3]戴彬.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)改革與管理，2014（23）：89-114.

[4]劉晗.“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策運(yùn)行對(duì)企業(yè)影響的效應(yīng)分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014（23）：12-14.

（作者單位：重慶廣播電視集團(tuán)（總臺(tái)））