科研事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的研究與思考

謝麗松

摘要：對(duì)科研事業(yè)單位來(lái)說，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是整個(gè)單位財(cái)務(wù)管理中的重中之重，但是當(dāng)前不少科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在一定不足，如在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)部門未參與預(yù)算編制、執(zhí)行過程中未發(fā)揮監(jiān)督規(guī)范作用、結(jié)題階段未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用等，科研事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫穿項(xiàng)目全過程，因此本文分析了當(dāng)前科研事業(yè)單位項(xiàng)目各階段財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存的問題，并針對(duì)出現(xiàn)的問題提出幾點(diǎn)措施，旨在加強(qiáng)科研事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；問題；對(duì)策

一、科研事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)審批階段未參與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制

在項(xiàng)目立項(xiàng)審批階段，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，是項(xiàng)目批準(zhǔn)單位最終確定科研項(xiàng)目資金的參考依據(jù)，是項(xiàng)目得以順利實(shí)施的資金保障。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理部門共同編制，從而保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性、專業(yè)性和可執(zhí)行性。然而，某些事業(yè)單位歷史發(fā)展因素的影響，一直不太重視項(xiàng)目預(yù)算編制工作，認(rèn)為編制預(yù)算不重要，重要的是要把科研項(xiàng)目爭(zhēng)取下來(lái)。片面的認(rèn)為科研項(xiàng)目申報(bào)是科研人員的事項(xiàng)，需要多少經(jīng)費(fèi)科研人員心中更清楚，所以由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照自己的工作計(jì)劃和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)填報(bào)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，而財(cái)務(wù)管理部門在預(yù)算申報(bào)階段根本沒有參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算填報(bào)的機(jī)會(huì)。等項(xiàng)目批復(fù)后，財(cái)務(wù)管理部門拿到科研項(xiàng)目合同書規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用時(shí)，才知道經(jīng)費(fèi)預(yù)算的具體情況，這時(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算已經(jīng)是經(jīng)過項(xiàng)目下達(dá)單位批復(fù)后的，基本上只能嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，而沒有變動(dòng)的可能性了。

（二）項(xiàng)目執(zhí)行階段未發(fā)揮監(jiān)督規(guī)范作用

在項(xiàng)目執(zhí)行階段，科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷和財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的深層次監(jiān)督、管理工作開展不多。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不熟悉財(cái)務(wù)管理制度，預(yù)算法律意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)紀(jì)律觀念相對(duì)淡薄，導(dǎo)致在科研經(jīng)費(fèi)的使用上存在一定的隨意性，經(jīng)費(fèi)支出管理過于松懈。財(cái)務(wù)管理工作深層次監(jiān)督、規(guī)范的缺失，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)與預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)并不能完全對(duì)應(yīng)，經(jīng)費(fèi)支出用于購(gòu)買實(shí)驗(yàn)用試劑、材料、易耗品等支出相對(duì)較少，而會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出較多，且存在禮品、餐費(fèi)等支出，資金綜合使用效率不高。在一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目的情況下，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在不同項(xiàng)目間調(diào)劑使用情況比較常見，同樣的費(fèi)用支出（如：勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)）在不同的項(xiàng)目之間進(jìn)行分配的依據(jù)不充分，完全依據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)。

（三）項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題階段未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

在科研項(xiàng)目的結(jié)題驗(yàn)收階段，由財(cái)務(wù)管理部門和科研項(xiàng)目組共同核對(duì)編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行總結(jié)。財(cái)務(wù)決算的編制主要是基于科研項(xiàng)目下達(dá)單位的要求，項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)管理部門自身的主動(dòng)性不強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門來(lái)講更側(cè)重于是一種服務(wù)——為保障科研項(xiàng)目的順利驗(yàn)收服務(wù)。經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算最終成為一項(xiàng)形式化的工作，沒有對(duì)經(jīng)費(fèi)支出情況的進(jìn)行再審核、再監(jiān)督，只是對(duì)已支出經(jīng)費(fèi)的簡(jiǎn)單匯總并與經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況進(jìn)行一般性比較分析。對(duì)于超預(yù)算的支出僅僅是通知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整，以滿足經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算的需要。

二、解決事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問題的對(duì)策

（一）積極參與科研項(xiàng)目預(yù)算編制

科學(xué)、全面、規(guī)范的預(yù)算是科研項(xiàng)目順利進(jìn)行的保障，是科研經(jīng)費(fèi)得以規(guī)范使用的前提，也是財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和基礎(chǔ)。預(yù)算編制好了，全面反映了科研活動(dòng)所需的各項(xiàng)支出，就能夠最大限度的避免科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算不對(duì)應(yīng)等不規(guī)范情況。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和科研管理部門以及科研項(xiàng)目組的溝通，改變其在預(yù)算編制上的片面理解，積極參與到科研項(xiàng)目預(yù)算的編制過程中?？蒲腥藛T在科研項(xiàng)目實(shí)施方面是專家，知道要做什么、需要什么、怎么做；財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理方面是專家，更了解國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，同時(shí)掌握了全單位最全面的財(cái)務(wù)信息，熟知單位擁有什么資源，哪些資源可以使用。科研人員與財(cái)務(wù)人員的結(jié)合可以最大限度的發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，盡可能準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容和金額，真實(shí)、全面的反映科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算需求，從而保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性、合理性、專業(yè)性和可執(zhí)行性。

（二）加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)質(zhì)性審核

現(xiàn)有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審核主要是關(guān)注支出票據(jù)合規(guī)性、程序合規(guī)性等形式性的審核，沒有對(duì)經(jīng)費(fèi)支出是否與科研項(xiàng)目相關(guān)進(jìn)行更多的關(guān)注。由財(cái)務(wù)人員判斷支出是否與科研項(xiàng)目相關(guān)顯然是不太合適的，由于專業(yè)的不同其不可能對(duì)科研項(xiàng)目的性質(zhì)、要開展的活動(dòng)有本質(zhì)性的了解和認(rèn)識(shí)。可以在財(cái)務(wù)形式審核、合規(guī)性審核之后，通過增加審核部門和審核內(nèi)容兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)大額科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)質(zhì)性審核工作，最大限度的規(guī)范科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)使用行為，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

審核部門方面：可以在財(cái)務(wù)形式審核、合規(guī)性審核之后，增加由科研管理部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核的管理程序，對(duì)于超過一定金額的或財(cái)務(wù)審核認(rèn)為異常的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審核?？蒲泄芾聿块T工作人員均具有科研工作的經(jīng)驗(yàn)，通過其對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出原始單據(jù)及其支撐資料進(jìn)行審核，可以基本確定相關(guān)支出是否與列支的科研項(xiàng)目相關(guān)。實(shí)質(zhì)性審核的金額限制應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出的性質(zhì)確定，如：會(huì)議費(fèi)支出2萬(wàn)元以上、差旅費(fèi)支出1萬(wàn)元以上等。

審核內(nèi)容方面：增加對(duì)經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)支撐材料的審核。如：會(huì)議費(fèi)支出，提供會(huì)議通知、參會(huì)人員名單、會(huì)議研究?jī)?nèi)容及研究結(jié)果等，通過審核會(huì)議研究?jī)?nèi)容是否與科研項(xiàng)目相關(guān)來(lái)判斷會(huì)議費(fèi)列支是否合理；差旅費(fèi)支出，提供出差目的，擬達(dá)到的出差效果、實(shí)際達(dá)到的出差效果等文字性資料，以判斷是否與科研項(xiàng)目相關(guān)；對(duì)于實(shí)驗(yàn)購(gòu)買的材料和耗材在不同項(xiàng)目間分配及勞務(wù)費(fèi)由不同項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的，必須提供分配依據(jù)，不能僅憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)；設(shè)備使用費(fèi)用的分配必須有科研項(xiàng)目使用相關(guān)科研儀器設(shè)備的原始記錄，并根據(jù)使用時(shí)間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（三）開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作

對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是科研項(xiàng)目提交項(xiàng)目批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)收前的最后一道監(jiān)督手續(xù)，是保證被審計(jì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用的單位內(nèi)部最后屏障，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為規(guī)范其他科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的重要手段。應(yīng)當(dāng)開展對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更情況、經(jīng)費(fèi)支出中涉及的各項(xiàng)合同及協(xié)議等的真實(shí)性、合法性、經(jīng)費(fèi)支出憑證的真實(shí)性、完整性、有效性等的審計(jì)，關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用過程中是否存在截留、擠占、挪用情況、是否存在經(jīng)費(fèi)超支情況、是否存在超預(yù)算購(gòu)買設(shè)備情況，確定經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)發(fā)生、是否與項(xiàng)目相關(guān)、支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以解決，并查明引發(fā)問題的原因，必要時(shí)修改相應(yīng)管理制度，做到亡羊補(bǔ)牢，通過開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心，通過上文的分析，發(fā)現(xiàn)部分科研事業(yè)單位在項(xiàng)目立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)題方面存在不少問題，本文基于此從立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)題各個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理進(jìn)行強(qiáng)化，使得項(xiàng)目全過程處于財(cái)務(wù)管理的掌握與控制之中，真實(shí)、合理的反映出項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)管理情況，規(guī)范資金的合理利用，促進(jìn)項(xiàng)目的有序、順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏山.淺談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的不足與建議[J].財(cái)經(jīng)界，2013（17）：231.

[2]梁慧媛，徐新環(huán)，呂勁松.建設(shè)單位會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]韓鳳杰.行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（18）：127-128.

[4]張文俠，黃振中.基于產(chǎn)學(xué)研結(jié)合戰(zhàn)略的科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制問題探討.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（03）.

[5]張艷清.科研經(jīng)費(fèi)管理存在問題及解決途徑[J].財(cái)經(jīng)界，2012（12）.

[6]陳艷.如何加強(qiáng)科研單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理[J].會(huì)計(jì)師，2012（01）.

（作者單位：廈門產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院）