談企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

【摘要】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是企業(yè)年末所得稅匯算清繳時(shí)填制的報(bào)表體系。本文根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說明》，結(jié)合自己所學(xué)體會(huì)，對(duì)企業(yè)年度所得稅申報(bào)表的體系、年度納稅申報(bào)表的區(qū)別及編制年度納稅申報(bào)表應(yīng)注意的問題等提出看法，旨在幫助納稅人在年末匯算清繳時(shí)編制報(bào)表的質(zhì)量，提升納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】年度納稅申報(bào)報(bào)表 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 稅收優(yōu)惠表

2014年11月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（下稱“《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說明》，要求自2015年1月1日施行。在此，本文根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其填報(bào)說明，談一點(diǎn)看法。

一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》實(shí)際上是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系，該報(bào)表體系共41張。

一張“企業(yè)基礎(chǔ)信息表”。

一張主表：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）。

六張收入費(fèi)用明細(xì)表，分別為：一般企業(yè)收入明細(xì)表、金融企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、金融企業(yè)支出明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表和期間費(fèi)用明細(xì)表等。

十五張納稅調(diào)整表，分別為納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整表、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表等，

一張企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表。

十一張稅收優(yōu)惠表，分別為免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表、股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表、金融保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表、所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表、稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表。

四張境外所得抵免表，分別為境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等。

二張匯總納稅表，有跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表和企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

總起來看，新發(fā)布實(shí)施的報(bào)表體系與原來16張年度申報(bào)表格相比，數(shù)量雖然增加25張，但常用的或可選擇填制的報(bào)表數(shù)量相對(duì)降低，信息量大大增加。

二、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表有五個(gè)不同

（一）一般企業(yè)與金融企業(yè)編制報(bào)表不同

由于一般企業(yè)與金融企業(yè)核算內(nèi)容不同、收支差別較大。所以，一般企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與金融企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報(bào)表不同，一般企業(yè)的利潤表反映利潤構(gòu)成與金融企業(yè)利潤表反映利潤構(gòu)成不同，因而收入支出明細(xì)表也不一樣。因此，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系中，一般企業(yè)與金融企業(yè)編制報(bào)表不同。一般企業(yè)不用編制金融企業(yè)收入明細(xì)表、金融企業(yè)支出明細(xì)表、金融保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表及事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等相關(guān)報(bào)表。而金融企業(yè)則不需要編制一般企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等。

（二）境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)或所屬境外企業(yè)編制報(bào)表不同

在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系中，既有境內(nèi)企業(yè)編制的年度所得稅申報(bào)表，也有境外企業(yè)年度所得稅申報(bào)表，但企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系為了照顧境外企業(yè)申報(bào)要求，特別制定了境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等。如果企業(yè)不是境外企業(yè)，或者所屬企業(yè)不存在境外企業(yè)，則不用編制境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等報(bào)表。

（三）一般企業(yè)與特殊企業(yè)編制報(bào)表不同

企業(yè)正常經(jīng)營填報(bào)的年度所得稅申報(bào)表一般在12份左右。但是，企業(yè)有特殊情況，如企業(yè)搬遷、發(fā)生債務(wù)重整，這種情況下，企業(yè)不僅要編制上述12份常見的年度所得稅申報(bào)表，如，要編制編制中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、一般企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表、所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表等報(bào)表。還要編制企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表或者政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表，一些特殊企業(yè)，可能還要編制專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整表、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表或者軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表等。

（四）一般企業(yè)與享受稅收優(yōu)惠企業(yè)編制報(bào)表不同

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能因符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于這些符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)與一般企業(yè)編制報(bào)表不同。這些企業(yè)因符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策，在享受所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)在年末編制因享受政策填制的納稅申報(bào)表，如所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表、稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表等。

（五）企業(yè)所得稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法不同

企業(yè)或所得稅納稅人通過企業(yè)所得稅申報(bào)表能夠讓稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅收稽查單位了解企業(yè)所得稅申報(bào)情況、所得稅計(jì)算過程及其結(jié)果。因此，通過企業(yè)所得稅申報(bào)表的編制，我們可以看出，這些報(bào)表一般都是計(jì)算當(dāng)期金額，或者雖然計(jì)算累計(jì)金額，但這些金額一般都是為本年計(jì)算項(xiàng)目提供依據(jù)。一句話，這些所得稅申報(bào)表都是當(dāng)期信息。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，國有企業(yè)還編制股東權(quán)益變動(dòng)表。但是，這些會(huì)計(jì)報(bào)表一般均為比較報(bào)表。也就是說，這些會(huì)計(jì)報(bào)表既有本期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，也有上年財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。通過這些會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者既可以了解本期經(jīng)營情況，也可以比較財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等變化情況。

三、一般企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報(bào)表應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)所得稅申報(bào)表不僅是企業(yè)編制，事業(yè)單位、民間非盈利組織同樣編制

作為贏利組織的企業(yè)一定在年末編制年度所得稅申報(bào)表，但是不屬于企業(yè)的單位發(fā)生符合繳納所得稅活動(dòng)，在繳納企業(yè)所得稅的年末一樣要編制年度所得稅申報(bào)表。這些單位可能是事業(yè)單位，也可能是民間非盈利組織。也就是說，不論是事業(yè)單位，還是民間非盈利組織，只要取得符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)范的應(yīng)納稅收入，只要這些收入足額補(bǔ)償其成本費(fèi)用，這些單位就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，這些單位在年末就要編制企業(yè)基礎(chǔ)信息表、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等報(bào)表。從這里可以看出，實(shí)行查賬征收的所得稅納稅人企業(yè)，必須報(bào)送的所得稅申報(bào)表主要有：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（A100000）》。

（二）企業(yè)所得稅申報(bào)表并不是所有企業(yè)都要編制

對(duì)于企業(yè)所得稅申報(bào)表，并不是所有企業(yè)都要編制。在國家稅務(wù)總局對(duì)核定征稅企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表完成修訂之前，采用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，仍使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）》辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳。定率征稅的小型微利企業(yè)也可以享受減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠政策，但因其使用的所得稅納稅申報(bào)表未反映“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況，在辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，仍需按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”等進(jìn)行備案。

（三）企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售問題

《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）專門有一行，即第8行用于填報(bào)用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入，第18行用于填報(bào)用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本。對(duì)于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，在企業(yè)所得稅上是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，見仁見智?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得法實(shí)施條例》并沒有企業(yè)將財(cái)產(chǎn)用于投資需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，而只是在第25條規(guī)范有企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換的處理。年度所得稅申報(bào)表明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷售處理的，特別是用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資?？梢哉f，對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的一個(gè)特例。年度所得稅申報(bào)表把“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入”和“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”并列，把企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資與非貨幣性資產(chǎn)交換分別反映，有利于反映企業(yè)對(duì)外投資成本與公允價(jià)值的差別和非貨幣性資產(chǎn)交換成本與其公允價(jià)值的差別，便于分析企業(yè)營利狀況和真實(shí)的納稅所得。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇強(qiáng).《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》填報(bào)指南和審核操作實(shí)務(wù).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2015，2.

[2]侯江玲.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)之我見.湖北武漢：財(cái)會(huì)月刊.2015.10.

作者簡介：李莉（1979-），女，漢族，山東嘉祥人，中共黨員，管理學(xué)碩士，歷任濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教、講師，濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院國有資產(chǎn)管理辦公室科員、資產(chǎn)管理科科長，現(xiàn)任職于濟(jì)寧市城建投資公司融資部主任、東方圣城租賃有限公司董事長，會(huì)計(jì)師。