公路養(yǎng)護(hù)會計制度改革中的問題和對策

王麗霞

摘要：改革開放至今，我國對公路管理事業(yè)單位開展了積極的改革和創(chuàng)新，主要從它的制度和組織體系兩個方面進(jìn)行積極的變革，制度體系實質(zhì)上就是指公路管理事業(yè)單位的一系列改革，其中最重要的改革就是公路事業(yè)單位會計制度。文章主要對公路養(yǎng)護(hù)管理事業(yè)單位會計制度改革中的問題和對策來進(jìn)行相關(guān)論述和研究。

關(guān)鍵詞：公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位；會計制度；改革；問題與對策

公路管理事業(yè)單位一直在進(jìn)行必要的改革，隨著改革的推進(jìn)，公路管理事業(yè)單位的會計制度也在逐步的推進(jìn)和發(fā)展，例如會計制度的核查計算方法、財務(wù)的收支管理、資金的投入來源等都在不斷優(yōu)化，只有不斷經(jīng)過革新和發(fā)展，公路管理事業(yè)單位會計制度才能適應(yīng)新時期下的要求，所以在我國事業(yè)單位改革的大趨勢下，對公路養(yǎng)護(hù)管理事業(yè)單位會計制度進(jìn)行更進(jìn)一步的分析和探究是十分具有現(xiàn)實意義的。

一、當(dāng)前我國公路管理事業(yè)單位會計制度改革中存在的問題

（一）會計核查和計算的基礎(chǔ)適用范圍小

根據(jù)國家對公路管理事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)定和要求，會計核查和計算基礎(chǔ)應(yīng)該是收付實現(xiàn)制，其實指的就是在進(jìn)行賬務(wù)統(tǒng)計時要采用現(xiàn)金的實際收入和支付作為會計核算的根據(jù)，需要注意一點，支出必須是實際花的錢不是支出多少算多少。因此這也就造成了公路管理事業(yè)單位只能在所有現(xiàn)金真正收付后才能進(jìn)行相關(guān)的會計核算，這樣勢必會導(dǎo)致事業(yè)單位中財務(wù)的資金流動、盈利和損失量和收支平衡不能及時反映出來。這種制度的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、對超過一年的公路項目，雖然當(dāng)期巳發(fā)生但是有的還沒有交付的部分資金按收付實現(xiàn)制將不會做賬務(wù)會計核算，從而將造成資金核算與實際情況不符合。2、按收付實現(xiàn)制會使經(jīng)常性支出和資本性支出劃分不清，使這些資產(chǎn)的監(jiān)管失控；3、收付實現(xiàn)制下，對于未來由各種不確定性因素形成的一些資金收支失調(diào)沒有做一個評估和預(yù)測，因此其中因為未知事情給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險會不被察覺。

（二）會計項目的設(shè)置不恰當(dāng)

2008年，根據(jù)國家對實施成品油價格和稅費改革的相關(guān)規(guī)定，政府償還二級公路貸款慢慢就會被取締，這個政策實施之后，因為政府財政轉(zhuǎn)移支付和國家統(tǒng)一集中支付的實施，目前的公路管理事業(yè)單位中的一些會計項目就失去了作用，不能適應(yīng)我國財政資金管理變革的要求，所以有的會計項目就要被取消，然后開展一些必要的重裝。政府還貸公路要向政府債務(wù)性公路轉(zhuǎn)型。2014年，根據(jù)國務(wù)院43號文件的規(guī)定和要求，當(dāng)前我國政府還貸公路的存量債務(wù)，應(yīng)當(dāng)歸類為地方政府專項債務(wù)，并且其未來建設(shè)發(fā)展屬于通過發(fā)行專項債券融資的范疇，相應(yīng)納入政府性基金預(yù)算管理。藉此，隨著國務(wù)院43號文的出臺，在我國發(fā)展了30多年的政府還貸公路模式將完成歷史使命，需要向政府債務(wù)性公路轉(zhuǎn)型，“貸款修路、收費還貸”的籌融資機(jī)制必須要政府性債務(wù)“借、用、還”相統(tǒng)一的管理機(jī)制轉(zhuǎn)型。

（三）會計具體事務(wù)處理存在不足

1. 會計目標(biāo)定位方面。由于我國特殊的國情，正在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，導(dǎo)致了比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一方面，由于一批國有企業(yè)經(jīng)營不善，甚至導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的大量流失，資不抵債，國家決定進(jìn)行國有企業(yè)改革，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度，將原來的廠長責(zé)任制改為公司制，使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系得到進(jìn)一步明晰，一改原來模糊的委托與受托關(guān)系，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就與受托責(zé)任學(xué)派的產(chǎn)生背景具有了一定的相似之處。另一方面，我國要實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，把企業(yè)推向市場，在經(jīng)營管理中存在很多的問題，這些問題會遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于計劃經(jīng)濟(jì)時期。股份制企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)提供的會計信息不再只是僅僅提供給國家或者企業(yè)的所有者了，還得提供給那些潛在的投資者，甚至是相關(guān)的政府職能部門，但是會計信息到底應(yīng)該提供給誰，已經(jīng)沒有了原來那么明確的指向，又變得比較模糊，這就給如何定位會計目標(biāo)帶來了一定的困難。

2. 負(fù)債透支方面。公路養(yǎng)護(hù)會計制度尚不能夠真實科學(xué)的反映出其實際的資產(chǎn)負(fù)債情況，無法真正的督促資產(chǎn)負(fù)債管理工作效率的提高，不能夠發(fā)揮降低財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。事業(yè)單位的融資問題主要采用的是銀行借款，要是貸巨額款勢必會產(chǎn)生很高的銀行貸款利息，這樣肯定會使公路管理事業(yè)單位背上巨大的還款債務(wù)風(fēng)險和潛在威脅。

3. 成本收入方面。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睆木唧w的事情上看，經(jīng)營和非經(jīng)營的業(yè)務(wù)區(qū)分起來看起來不是那么的簡單，其中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)費用不容易科學(xué)分配，這樣就導(dǎo)致公路管理事業(yè)單位對于成本和收入預(yù)算不能全面客觀的開展。同時超過一年的項目工程成本核查和計算缺乏完整性，項目工程的盈損情況只有在所有工作完成之后才能體現(xiàn)出來。所以就不能對項目成本管理中凸顯的一些問題及時發(fā)現(xiàn)和處理，因此就不能利用相關(guān)的對策解決出現(xiàn)的問題，使成本升高，事業(yè)單位的效益出現(xiàn)虧損。

（四）會計內(nèi)部控制制度不完善

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，公路事業(yè)在急劇發(fā)展，這就造成了會計內(nèi)部控制制度的制定要求和內(nèi)容相對比較落后，制度的制定和設(shè)計范圍比較狹窄，實際操作性不是太大，有些相關(guān)事業(yè)部門甚至都沒有設(shè)置一個顯示項目工程經(jīng)營管理的相關(guān)會計制度體系，管理中在財務(wù)方面缺乏必要的控制措施。我國在公路發(fā)展事業(yè)上是不遺余力的大力投入，故而使得相關(guān)公路管理機(jī)構(gòu)擁有了很多的公路建設(shè)資產(chǎn)。不知不覺在公路資產(chǎn)的經(jīng)營管理方面慢慢地突出了一些問題和不足。比如正在施工建設(shè)的公路工程項目的資產(chǎn)因為管理疏忽造成資金被盜被不當(dāng)利用，使整個工程蒙受巨大損失，本該收取的賬目出現(xiàn)了很多無名的賬款，非法使用后挪用相關(guān)資金等等，這些問題都說明了公路資產(chǎn)沒有達(dá)到真正的專款專用。這種種現(xiàn)象都在提醒相關(guān)公路部門機(jī)構(gòu)增大監(jiān)管力度，完善會計內(nèi)部控制制度來妥善處理。還有一點就是會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力比較薄弱，公路管理事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏對財務(wù)會計的重視，從而使得制度的執(zhí)行力欠缺，趨向于一種形式化東西，缺乏監(jiān)督力，內(nèi)部控制制度僅僅是紙上談兵，沒有實際效果，從而使得制度束之高閣。

二、公路管理事業(yè)單位會計制度改革的對策

（一）會計的核算基礎(chǔ)采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，配合以權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國在一些方面的會計核算基礎(chǔ)通常采用的方法是收付實現(xiàn)制，所說的這些方面主要集中在我國的行政事業(yè)單位，另外還包括我國的公路事業(yè)。這種制度有一定的好處，比如說它可以平衡收入和支出的比例，能夠合理的掌控資金的支出，從而減少了資金使用過多的情況。任何制度都有其不好的方面，本文所說的這種制度同樣也不例外，它不能夠很好的顯示出公司內(nèi)擁有的債務(wù)明細(xì)，也沒有辦法將因為跨年可能引發(fā)的潛在威脅很好的展現(xiàn)出來，讓所有的人做到心中有數(shù)。在這個突飛猛進(jìn)的時代，我國在會計改革方面并不是固步自封，而是積極的跟隨當(dāng)今世界的發(fā)展趨勢，并且現(xiàn)在國際上的許多國家有的已經(jīng)采取行動實行權(quán)責(zé)發(fā)生制度，有的國家則是有這個想法，正在準(zhǔn)備實施的過程當(dāng)中。我國順應(yīng)世界總體的發(fā)展形勢，不單單從思想上決定要對會計行業(yè)進(jìn)行改革，并進(jìn)一步的采取了實際行動，成為權(quán)責(zé)發(fā)生制度的受益者之一。任何東西都不是十全十美的，權(quán)責(zé)發(fā)生制度也存在些許的弊端，例如不能夠?qū)挝毁Y金的運轉(zhuǎn)情況真實的給展現(xiàn)出來，在花銷多少上也不能很好的把握。而這些問題卻是收付實現(xiàn)制度能夠解決的，因此我國要在會計行業(yè)進(jìn)行改革首先必須要做的就是要處理好這兩者之間的關(guān)系，爭取將其完美的結(jié)合，為我國的會計行業(yè)注入新的活力。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

在會計行業(yè)里面，會計基礎(chǔ)工作不僅在會計工作方面占有較大的比重，而且與我國的財政工作也是密切相關(guān)的。從我國實行改革開放政策到現(xiàn)在，會計工作越來越受到廣泛的關(guān)注，并且這一領(lǐng)域的工作也得到了很大程度的提升。這些有利的改變不僅僅保持了我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，而且使我國在經(jīng)濟(jì)管理上得到完善，在經(jīng)濟(jì)收入上突飛猛進(jìn)。現(xiàn)如今我國在會計領(lǐng)域所要亟待解決的問題就是加強(qiáng)對于會計基礎(chǔ)性工作的管理和控制，從而進(jìn)一步改善工作水平，規(guī)范工作制度，提高服務(wù)質(zhì)量。我國的公路相關(guān)單位必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定和文件，對會計工作進(jìn)行審查與監(jiān)督，爭取使會計基礎(chǔ)工作變得更加科學(xué)，更加規(guī)范，各項制度更加完善。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

我們通常所說的內(nèi)部審計就是指的每個部門或者每個單位里面所設(shè)有的一種用來審查的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)審查的一些工作人員等。遵循有關(guān)的條例或文件規(guī)定，運用比較完整比較系統(tǒng)的方式方法，檢查每個單位所進(jìn)行的每一項收支情況，準(zhǔn)確的知道錢從哪兒來以及錢用到了什么地方，再結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)看其是否存在違反違規(guī)行為，另外還要給單位提出相應(yīng)的意見，用來完善單位在管理上的缺失，提高總體的經(jīng)濟(jì)收益。我們可以通過分析內(nèi)部審計的含義知道，它對于會計工作起到了反復(fù)控制和監(jiān)督的作用，從而有利于單位做到收支明細(xì)的完整性以及信息的準(zhǔn)確性。利用這種內(nèi)部審計保障內(nèi)部財務(wù)控制制度來進(jìn)行相關(guān)措施的開展和實行。比如說對公路中一些比較大的工程項目開展財務(wù)內(nèi)部核算，努力達(dá)到工程前認(rèn)真準(zhǔn)備和管理，工程中積極控制，工程以后做好監(jiān)督工作，這樣可以完善公路管理事業(yè)單位的控制制度。對相關(guān)資金的收支過程進(jìn)行更科學(xué)合理的預(yù)算，對于產(chǎn)生的問題及時處理，使公路的生產(chǎn)建設(shè)能夠一馬平川。

三、結(jié)語

本文就公路管理事業(yè)單位會計制度改革的思路和需要解決的總體和特殊問題進(jìn)行了闡述，對會計目標(biāo)、會計內(nèi)部控制制度、會計科目設(shè)置和會計報表體系等也進(jìn)行了比較詳細(xì)的論述。根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求以及我國公路事業(yè)的蓬勃發(fā)展，公路管理事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。這個改革過程不是想象的那樣簡單，它是一項涉及面廣、非常復(fù)雜、極其龐大的系統(tǒng)工程。實施改革的時候，不能急于求成，應(yīng)該逐步推進(jìn)，這樣才能更加健康的改革。

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（作者單位：甘肅省張掖公路管理局）