淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

劉莉

摘 要 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算制度的革新，我國事業(yè)單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入會(huì)計(jì)核算體系中，以推動(dòng)自身的發(fā)展。但是，事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中也存在一定的難度，有許多的環(huán)節(jié)需要注意。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，提出幾點(diǎn)主要事項(xiàng)，僅供參考。

關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或者是付出，都要作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，其能夠有效解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，而將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，能夠有效地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，促進(jìn)事業(yè)單位自身的發(fā)展。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度對(duì)于事業(yè)單位的影響

我國事業(yè)單位目前采用的會(huì)計(jì)核算制度以收付實(shí)現(xiàn)制為主。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭白熱化程度的加深，收付實(shí)現(xiàn)制逐漸受到制約，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，而這種影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性的影響

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位信息可比性的影響主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，收付實(shí)現(xiàn)制就是對(duì)現(xiàn)有的收入與支出進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，但是這樣會(huì)將一些本不屬于本期的收入與支出算入本期的收入與是之處之中。這樣就會(huì)使得前后期的會(huì)計(jì)信息可比性出現(xiàn)差錯(cuò)。另一方面，收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際支出來作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，但是這不適用于特定的領(lǐng)域。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)可以采取一次性付清或者是分期付清的方式，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算，則只會(huì)記錄一次性付清的款項(xiàng)，而對(duì)分期所花費(fèi)的費(fèi)用沒有記錄。這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。

（二）不能客觀地反映事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余是對(duì)本年度事業(yè)單位的支出和費(fèi)用的總結(jié)，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)使得事業(yè)結(jié)余變?yōu)閷?duì)本年度實(shí)際支出的費(fèi)用或者是實(shí)際收到的費(fèi)用的記錄。這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)一系列的問題，這些問題主要包括這樣兩方面：其一，有些企業(yè)為了在事業(yè)結(jié)余中使得賬面達(dá)到收支平衡的目的，會(huì)將所要收的款項(xiàng)的確切日期提前到本期或者是推遲到下一期，以滿足賬面上的收支平衡，然而這樣做會(huì)使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重的失真現(xiàn)象，這種所謂的人工收支平衡也是一種虛假的收支平衡。其二，有些事業(yè)單位由于資金緊張，會(huì)將本年度應(yīng)該支出的費(fèi)用挪到下一年度發(fā)放，而這些費(fèi)用本應(yīng)記錄到本年度，但是實(shí)際支出卻在下一年度，本年度就沒有相關(guān)的記錄。這樣就會(huì)使得上下年度的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象，嚴(yán)重的會(huì)影響到事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營狀況。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告不能夠滿足信息使用者的需求

采用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告，沒有進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。沒有編制現(xiàn)金流量表，就不能夠全面客觀地反映出事業(yè)單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)闆]有現(xiàn)金流量表，公眾就缺少了解單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的途徑，使得公眾對(duì)于事業(yè)單位失去信心，甚至對(duì)事業(yè)單位的職能產(chǎn)生懷疑。采用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告不僅沒有編制現(xiàn)今流量表，而且還將時(shí)點(diǎn)信息和期間信息編制在同一張報(bào)表中，這樣信息的劃分不明確，使得利用者無法對(duì)信息進(jìn)行區(qū)分，從而收取有用的信息。信息利用者無法對(duì)信息進(jìn)行有效的分析，使得信息的利用率下降。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

（一）事業(yè)單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)于事業(yè)單位的收入進(jìn)行了有效的統(tǒng)計(jì)

除了將事業(yè)單位實(shí)際支出的資金進(jìn)行了記錄，還將對(duì)本期末實(shí)際支出的資金也進(jìn)行記錄，防止本期支出信息被收入到下期支出信息中，保證了上下期會(huì)計(jì)信息的可比性。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)支出資金進(jìn)行核算，可以將事業(yè)單位的實(shí)際支出費(fèi)用和未支出費(fèi)用進(jìn)行綜合評(píng)估與核算，作為事業(yè)單位本期的支出總額。權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)付未付的支出，按照發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行列表記錄，對(duì)于跨期的支出，也在收益期間進(jìn)行了合理的劃分，有效保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（二）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)下，無法準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況，因此必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)該像企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)目，采用分期計(jì)提折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)的成本予以確認(rèn)和計(jì)量。

（三）債券債務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位設(shè)置的債券債務(wù)核算科目只與經(jīng)營性業(yè)務(wù)有關(guān)，沒有包括全部的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)。對(duì)于應(yīng)收未收的收入，在取得收款權(quán)利時(shí)入賬比較合理。同理，對(duì)于應(yīng)付未付的費(fèi)用和債務(wù)，也應(yīng)該按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)更為妥當(dāng)。這樣能夠準(zhǔn)確地核算會(huì)計(jì)成本，反映會(huì)計(jì)信息。

（四）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系

現(xiàn)金流量表可以反映事業(yè)單位資產(chǎn)流動(dòng)情況，定向分析事業(yè)單位的收益情況，為以后的現(xiàn)金流量做出預(yù)測(cè)，也為事業(yè)單位的管理和決策提供更加真實(shí)可靠的信息。可以按照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的格式進(jìn)行編制。事業(yè)單位投資的支出不只是在第一期的報(bào)表中呈現(xiàn)，而是要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到每期的報(bào)表中。同理，投資的收益也是分期呈現(xiàn)，這樣能夠更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的投資狀況。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的問題

從上述分析可以看出，當(dāng)前在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)很好的舉措，可以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。但是，引入的同時(shí)，也需要有相應(yīng)的支持基礎(chǔ)。為此，我們應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平，并區(qū)別對(duì)待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，以此保證權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真正地落實(shí)到實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中。

（一）加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先就需要?jiǎng)?chuàng)造良好的法律環(huán)境，為改革的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。目前，我國關(guān)于事業(yè)單位的規(guī)章制度都已經(jīng)滯后于社會(huì)的需要。當(dāng)務(wù)之急是修訂現(xiàn)有的規(guī)則，同時(shí)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位和作用，創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，使之有法可依。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

任何一項(xiàng)改革都不是單方面的，牽一發(fā)而動(dòng)全身，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也是如此。不僅涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的改革，也與會(huì)計(jì)人員技能的培訓(xùn)息息相關(guān)。平時(shí)可以通過對(duì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使工作人員對(duì)業(yè)務(wù)有更全面的認(rèn)識(shí)。也可以在相關(guān)的會(huì)計(jì)考試中逐步增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容，提高分值比重，促使相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)的提高。

（三）區(qū)別對(duì)待不同性質(zhì)的事業(yè)單位

在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的過程中，應(yīng)區(qū)別對(duì)待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，包括自收自支的事業(yè)單位、全額撥款的事業(yè)單位和差額補(bǔ)助的事業(yè)單位，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)。

四、結(jié)語

我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是很有必要的，它彌補(bǔ)了當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有重要的意義。但是，改革不能急功近利，要因地制宜，循序漸進(jìn)，才能取得成功。

（作者單位為遼寧省海城巿響堂管理區(qū)）

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