關(guān)于會計誠信問題的思考

郭家延

摘 要 誠信是中國道德文化的核心，是人們提倡并力求遵守的行為準則。會計誠信伴隨著市場經(jīng)濟而來，其體現(xiàn)于會計工作中，要求以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映會計信息。但在利益的驅(qū)使下，企業(yè)會計造假事件時有發(fā)生，關(guān)鍵時刻常出現(xiàn)會計誠信問題，影響了會計行業(yè)的健康發(fā)展。本文分析了導(dǎo)致會計誠信缺失的經(jīng)濟利益驅(qū)動、違法成本低、企業(yè)內(nèi)部管理缺陷、會計人員職業(yè)道德素質(zhì)及中介機構(gòu)審計獨立性等原因，并提出了強化政府信息平臺建設(shè)、強化中介機構(gòu)監(jiān)督體系、增強違法成本、加強社會宣傳等幾項提高會計誠信的對策。

關(guān)鍵詞 會計誠信 缺失 對策

在中國傳統(tǒng)文化中，誠信是道德文化的核心?！罢\信”二字具有極其重要的分量，在市場經(jīng)濟下，誠信在會計行業(yè)中越顯重要。因此，本文分析會計誠信的問題具有重要的理論與實踐意義。

一、會計誠信的含義

會計誠信伴隨著市場經(jīng)濟而來，其體現(xiàn)于會計工作中，要求會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映會計信息，會計人員不弄虛作假，諾守誠信，沒有信用，也就沒有會計。會計誠信也是企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，它反映著企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息，不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)，守信者得到利益，失信者必將付出成本。一旦塑造成為品牌，便可增進企業(yè)在行業(yè)中的信用度，推動社會經(jīng)濟的良性發(fā)展。

會計誠信的重要性主要表現(xiàn)為：有利于企業(yè)健康有序發(fā)展；有助于債權(quán)人正確判斷企業(yè)的償債能力，得到債權(quán)人的信任，資金流得到保障；有利于員工隊伍的穩(wěn)定，防止技術(shù)人員流失，增強企業(yè)在社會上技術(shù)人員核心競爭力；有利于增強投資者對企業(yè)投資的信心，在有序的經(jīng)營發(fā)展前提下，使投資者得到應(yīng)有的預(yù)期收益，得到公平的回報，進而取得股東的信任，促使企業(yè)價值提升；防止行業(yè)信息被誤導(dǎo)，有利于行業(yè)間的公平競爭。

二、會計誠信缺失的原因

（一）市場經(jīng)濟體制不完善，巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)動

市場機制的建立與事物形成一樣，需要有一個過程。而我國的經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，市場經(jīng)濟體制尚未完善，未能保證信息公開、公正及有效地傳遞，而財政部門和業(yè)務(wù)主管等檢查管理部門的監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育。人們在利己動機的驅(qū)使下追逐自身利益的最大化，企業(yè)作為一個人們利益關(guān)系的契約集合體，一個擬人化的法人實體，也要拓展自己的生存發(fā)展空間和追逐自身利益的最大化。然而，一部分經(jīng)營者在盲目追求利潤中，導(dǎo)致會計誠信缺失，出現(xiàn)公司會計造假的情況。例如，銀廣廈、南紡股份、綠大地、萬福生科等，究其主要原因是巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)動，上市公司希望推高公司市值，用更高的價格再融資。

（二）懲罰成本低

《會計法》中的法律責(zé)任主要規(guī)定了行政責(zé)任與刑事責(zé)任兩種形式，一般違法行為追究行政責(zé)任，行政責(zé)任又分為行政處罰及行政處分，行政處分局限于公務(wù)員身份的人或國家工作人員，而行政處罰的對象是行政管理相對人，既可以是公民，也可以是法人或其他組織。而在對會計造假處理實際執(zhí)行過程中較多是對企業(yè)實施行政處罰中的罰款，追究個人或責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷執(zhí)照等處罰較少。例如，如果上市公司通過財務(wù)造假上市，法律只是處以非法募集資金金額的1%以上5%以下的罰款，對于造假的公司一點影響不大。事實上，造假是人為的，當(dāng)會計造假的處罰成本低于造假收益時，就會忽略因造假需承擔(dān)的后果。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理的缺陷影響會計信息的失真

會計是依據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算的，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)虛構(gòu)或業(yè)務(wù)真實發(fā)生但由于沒有發(fā)票等原因用其他方式取而代之而改變了內(nèi)容，那么最終核算反映的結(jié)果就不真實。這些與內(nèi)部管理缺陷有一定的關(guān)系，財務(wù)部門不熟悉業(yè)務(wù)致使無法判斷業(yè)務(wù)的真實性，內(nèi)審部門不能獨立、客觀開展工作，企業(yè)負責(zé)人傾斜業(yè)務(wù)部門，甚至不反對不規(guī)范的“變通”，給予了業(yè)務(wù)部門或相關(guān)人員鉆空子的空間，使業(yè)務(wù)信息存在不實，致使會計信息不真實、不完整。

（四）會計人員職業(yè)道德水平參差不齊

由于會計人員接受教育的程度，社會經(jīng)歷與工作經(jīng)驗都不一樣，他們各自的業(yè)務(wù)素質(zhì)及法制觀念就有不同，職業(yè)道德水平就有高低，致使會計核算的結(jié)果受影響。主要表現(xiàn)為以下方面：一是業(yè)務(wù)能力不強，技術(shù)水平不高致財務(wù)信息偏離實際；二是職業(yè)品質(zhì)和工作作風(fēng)不純，為了追求利益而參與弄虛作假，致會計信息造假；三是利用會計政策控制利潤，有的提前確認收入、推遲確認成本，有的推遲確認收入、提前確認成本，以達到企業(yè)利潤最大化或最小化的目的，也會造成會計信息的失真。

（五）會計師事務(wù)所獨立客觀開展審計工作受約束

會計師事務(wù)所是社會中介機構(gòu)，承擔(dān)社會審計服務(wù)、上市公司年報審計、公司的工商年度報告和公司參與投標項目等原因，需要出具審計報告。但至今甚少會計造假問題是在審計過程中發(fā)現(xiàn)被披露的，而較多是因為公司資金鏈斷裂無法繼續(xù)經(jīng)營或其他情況而暴露的。原因是：會計師事務(wù)所受聘于企業(yè)，被審計單位是客戶，每筆審計業(yè)務(wù)都是一次服務(wù)交易，它還需要客戶支付審計費，企業(yè)對業(yè)務(wù)結(jié)果不理想必然影響交易以及后續(xù)的續(xù)聘。因此，事務(wù)所開展審計工作受約束，較難獨立、客觀開展。例如，審計環(huán)節(jié)的征詢函發(fā)送，并非所有事務(wù)所都能全面獲取寄送地址、聯(lián)系人等相關(guān)資料的，有的事務(wù)所發(fā)送征詢函都是交由企業(yè)自行發(fā)出及回收，這就存在了造假的空間。

三、提高會計誠信的對策

（一）強化政府部門監(jiān)督體系，建立信息共享平臺

稅務(wù)、審計、證監(jiān)會及國資委等政府部門按照各自的職責(zé)分工，對行政機關(guān)及企業(yè)進行監(jiān)管并分別披露。對于所有應(yīng)在各政府部門網(wǎng)站公開的企業(yè)財務(wù)信息，特別是違法違規(guī)行為，應(yīng)建立信息共享平臺，讓公眾無論打開哪個政府部門的網(wǎng)站都可以鏈接查詢，以達到信息公開并有效傳遞的目的，有效壓制會計造假違法違規(guī)行為，有效維護會計誠信秩序。

（二）強化社會中介機構(gòu)監(jiān)督體系的獨立性

政府部門受人力及其他因素的局限，必要時也會借助社會中介機構(gòu)的力量。一般情況下，審計及國資委是通過公開招標的方式選聘會計師事務(wù)所并支付審計費用，那么，事務(wù)所完全是代表政府機關(guān)，也就能夠獨立、客觀、公正地開展審計工作。另一種情況是，目前在稅務(wù)鑒定報告及上市公司年報審計方面，是由單位自行選聘事務(wù)所出具報告的，這種“雇傭”關(guān)系阻礙著注冊會計師獨立、客觀開展工作，報告質(zhì)量不一定真實、完整。建議從以下兩方面強化：一是事務(wù)所出具的報告必須每年通過結(jié)合事務(wù)所的規(guī)模，執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)、出具報告數(shù)量的合理性及工作底稿等要素對其進行質(zhì)量檢查；二是打破被審計單位與會計師事務(wù)所的“雇傭”關(guān)系，凡是應(yīng)對公眾負責(zé)，涉及國家稅收的審計報告，應(yīng)由相關(guān)的政府部門組織公開選聘，以保證所出具報告的質(zhì)量。

（三）加強企業(yè)自身財務(wù)內(nèi)控管理

從企業(yè)長遠發(fā)展出發(fā)，真正能實現(xiàn)高效益，是與建立在會計誠信基礎(chǔ)上的企業(yè)自身財務(wù)內(nèi)控管理的完善性有關(guān)的，因為越完善，管理成本就越低，相應(yīng)帶來的合法效益越高，企業(yè)受認可度越高。因此，企業(yè)應(yīng)在日常財務(wù)內(nèi)控管理中，要重視財務(wù)會計的基礎(chǔ)性管理，增強財經(jīng)紀律的意識，不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度，杜絕虛構(gòu)業(yè)務(wù)、更改業(yè)務(wù)內(nèi)容及企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)移資金行為的發(fā)生，從而防止內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)內(nèi)部會計誠信，防患于未然，以免會計信息失真導(dǎo)致得不償失。

（四）嚴格執(zhí)行法律法規(guī)，增加違規(guī)違法成本

壓制會計造假單從思想上引導(dǎo)是有限的，應(yīng)對會計造假的行為加大處罰，嚴格執(zhí)行法律法規(guī)，增加違法違規(guī)成本，列入違法“黑名單”，按照情節(jié)的輕重實施罰款，限制融資授信、禁止參加政府采購、不能獲得政府資金支持、吊銷執(zhí)照、移送司法機關(guān)等懲戒。杜絕會計造假貪念的滋生，用嚴厲的懲戒壓制會計造假行為，以起到真正的警示、警鐘作用，讓它們最終被社會拋棄。

（五）加強社會會計誠信宣傳、重視會計道德修養(yǎng)教育

加強社會會計誠信宣傳力度，對推動會計誠信是很有必要的，其中較好的途徑是相關(guān)部門通過媒體進行宣傳，每年指定一個月或一周作為宣傳月（周），宣傳誠信文化，對信用良好的企業(yè)給予公開表揚。同時，重視會計道德修養(yǎng)教育，建立會計培訓(xùn)長效機制，加強會計隊伍的建設(shè)，促進會計人員的技能、知識的持續(xù)更新，不斷提升會計人員的道德品質(zhì)。使財務(wù)人員形成依法辦事、保守秘密的工作作風(fēng)，培養(yǎng)出具有良好道德修養(yǎng)和愛崗敬業(yè)的會計人員隊伍，對會計不誠信的行為敢于說不，在工作崗位上能運用會計知識，改善單位內(nèi)部管理，防范業(yè)務(wù)造假。

四、結(jié)束語

解決會計誠信問題，應(yīng)注重治本，注重預(yù)防，不斷完善政府監(jiān)督體系，構(gòu)建誠信信用平臺，充分發(fā)揮社會力量，營造道德誠信文化的社會氛圍，讓企業(yè)、個人清楚認識到，離開了真實性、合法性，將無法取得人們的尊重和信任，而最終被社會淘汰。

（作者單位為中山日報社）

參考文獻

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