淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對策

摘 要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性很強的一種資產(chǎn)，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件，貫穿經(jīng)濟活動的全過程，其在流動和周轉(zhuǎn)中實現(xiàn)增值和效益。目前，由于部分企業(yè)管理水平不高，貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的問題。因此，企業(yè)加強貨幣資金的內(nèi)部控制，管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。本文針對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，分析其原因，并提出一些有針對性的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣；內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點。單位在會計核算的過程中，加強貨幣資金的內(nèi)部控制與核算，在企業(yè)中與貨幣資金相關(guān)的崗位設(shè)置和職能制約中意義重大，企業(yè)能夠更加合理和有效地使用資金，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效進行。

一、貨幣資金的概念

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——貨幣資金》，貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的收支使用范圍，從企業(yè)資金安全角度分析，還應(yīng)包括與貨幣資金相關(guān)的收支業(yè)務(wù)及其相關(guān)票據(jù)、印鑒的管理。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的問題

一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理問題

一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）會計人員和管理人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍較低。例如，公司里有的會計人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，時常請教其他人，會計資的保管方面也很混亂。方便有些人打歪主意，利用各種手法貪污現(xiàn)金。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度，會計法一竅不通，卻目無法紀(jì)，獨斷專行，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制極度不完善。

（二）家族式的經(jīng)營方式使企業(yè)管理制度不健全

許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營起家的，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都控制在家族成員的手中，其裙帶關(guān)系很濃，特別是管理者，出納員，采購員等都是自己人。公司的所有者一般會選擇自己人來管理一些重要部門。例如，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板啟用自己的親戚。由于缺少先進的科學(xué)管理經(jīng)驗和方法，每年因管理而造成的損失是存在的。因此健全一個企業(yè)的管理制度是很重要的。

（三）會計、出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制

中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，崗位分工不明顯。例如，公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，還進行審核會計憑證等會計業(yè)務(wù)，會計偶爾也收取現(xiàn)金，一個人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。違反了出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等會計制度。會計，出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制往往是貨幣資金管理存在問題的主要原因。

四、強化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）強化綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德

《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》明確指出：“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實施負責(zé)”。企業(yè)負責(zé)人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實施的第一責(zé)任人，有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實施內(nèi)部控制制度。要建立健全負責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任制，將內(nèi)部控制的效果和單位負責(zé)人的政績、業(yè)績考核、升遷結(jié)合起來，提高單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，誠實守信、忠于職守、遵紀(jì)守法。單位定期對人員進行知識和技能培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時，要引入競爭機制，定期進行考評，擇優(yōu)上崗。

（二）強化監(jiān)督控制，保證內(nèi)部控制工作落到實處

首先，要加大對內(nèi)部控制管理實施的推進力度，財政部門和行業(yè)協(xié)會要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制實施力度，強制企業(yè)管理著對內(nèi)部控制效果作出保證，強制注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，切實引導(dǎo)企業(yè)實施內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營管理水平。其次，加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式，要定期對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，切實完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（三）建立健全制度，完善資金內(nèi)部控制體系

首先，立足于傳統(tǒng)貨幣資金內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上，不斷借鑒、分析以及總結(jié)國內(nèi)外先進的經(jīng)驗與知識，不斷創(chuàng)新與完善；其次，全面掌握企業(yè)的各項經(jīng)營活動，以風(fēng)險為切入點和核心，建立起風(fēng)險管理型內(nèi)部控制制度以及程序明細的控制流程，切實保障并做好現(xiàn)行企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的事前、事中以及事后控制；再次，明確不同的崗位職責(zé)以及職責(zé)范圍，各為其政，各施其職，切實做好本職工作；最后，不斷加大企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，切實保障其制度充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

五、規(guī)范資金收支程序和流程

（一）有效的事中控制能保證資金的安全，嚴禁收款不入賬，杜絕賬外賬

收入來源和形式必須合法合規(guī)，支付和使用資金必須有章可循；通過事中控制保證資金的安全、完整、合法；合理調(diào)度使用資金，依據(jù)財務(wù)杠桿原理，選擇低風(fēng)險、高收益的投資方案，發(fā)揮資金的最大的效益。

（二）貨幣資金安全性控制的控制要點和控制方法

每日定期盤點庫存現(xiàn)金、有價票據(jù)等，核對賬實是否相符。超過限額的貨幣資金及時送存銀行，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴禁白條抵庫 ，監(jiān)盤人員要不定期抽盤，確保帳實相符。收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，需設(shè)立臺賬，由專人管理，保證票據(jù)安全和及時兌現(xiàn) 。明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，在備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜 ； 備查簿需留存入檔。預(yù)留印鑒需分人保管簽蓋，從而達到互相監(jiān)督和復(fù)核的目的。

（三）資金完整性控制要點和方法

根據(jù)發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金和發(fā)票收據(jù)金額是否一致，來確保收到的貨幣資金全部入賬。加強對發(fā)票、收據(jù)的日常管理工作，建賬核算，定期抽查核對存根聯(lián)與記賬聯(lián)編號是否一致；不得私設(shè)“小金庫”。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達賬項的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。隨時核對往來賬，通過發(fā)函向往來單位詢證款項，對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

（四）加大監(jiān)督檢查力度，如增設(shè)復(fù)核會計復(fù)核貨幣資金收支業(yè)務(wù)

重點控制大筆金額貨幣資金支付，嚴格執(zhí)行貨幣資金支付的授權(quán)審批制度，利用政府機關(guān)、媒體、群眾等社會力量來加強貨幣資金的檢查和監(jiān)督。

（五）貨幣資金效益性控制

服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。例如可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。也可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策?？梢酝ㄟ^收回投資等方法。解決貨幣支出的缺口，但同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本。使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

總之，企業(yè)管理的重點是貨幣資金的管理，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是整個內(nèi)控管理的關(guān)鍵。是保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責(zé)任心，維護財經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計工作具有重要作用，因此，加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，是企業(yè)健康發(fā)展的有力保證。