基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探析

隨著外部形勢(shì)的變化和法治企業(yè)建設(shè)的推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)依法從嚴(yán)治企的要求將會(huì)越來越高，必須充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。作為電網(wǎng)公司監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)組織當(dāng)前面對(duì)審計(jì)資源分布不均衡等諸多矛盾，必須堅(jiān)持強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制和方法，全面履行審計(jì)職責(zé)。

一、基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀和成因分析

近幾年，國(guó)家電網(wǎng)公司已建立了一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，但市縣層面電網(wǎng)企業(yè)作為基層生產(chǎn)單位，由于所處環(huán)境、地位的差異性，基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況十分不均衡。

按照傳統(tǒng)理論，審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和人員為確保審計(jì)質(zhì)量而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策、程序，包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。基于此，我們可以從組織控制和項(xiàng)目控制兩方面來分析基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題：

1.從內(nèi)部審計(jì)組織控制分析：內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)與質(zhì)量控制目標(biāo)不相匹配，內(nèi)審組織效率有待提升。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性尚未完全到位。目前地市層面審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置大多不足，縣級(jí)層面內(nèi)部審計(jì)人員更是既做審計(jì)又做監(jiān)察，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)受到多方利益的牽制，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身往往流于形式。二是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往要涉及財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程等各個(gè)方面，需要內(nèi)審人員具有較高的綜合業(yè)務(wù)能力，而內(nèi)審工作容易得罪人，往往業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目控制分析：審計(jì)項(xiàng)目過程控制剛性不足，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化有待提升。一是對(duì)審計(jì)作業(yè)過程的質(zhì)量控制剛性不足，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息溝通不充分，審計(jì)方向和重點(diǎn)在出現(xiàn)偏離時(shí)未能及時(shí)調(diào)整，甚至出現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象；二是審計(jì)項(xiàng)目的分級(jí)責(zé)任制落實(shí)不到位，審計(jì)底稿質(zhì)量參差不齊，分級(jí)審核往往流于形式；三是審計(jì)成果質(zhì)量不高，反映問題只有點(diǎn)和個(gè)例，缺乏審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)，體現(xiàn)不了問題存在的整體性和普遍性程度。

二、基層電網(wǎng)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

針對(duì)目前基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷，可以運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理視為一項(xiàng)整體控制活動(dòng)，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際，遵循系統(tǒng)性和可行性原則，重點(diǎn)從控制環(huán)境、項(xiàng)目管控、控制手段、評(píng)價(jià)機(jī)制這四個(gè)方面加以強(qiáng)化和優(yōu)化，從而構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

（一）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、人力資源、制度體系，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境建設(shè)，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1.優(yōu)化內(nèi)審組織架構(gòu)，提升集約運(yùn)作效率。一是要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員配置，并切實(shí)落實(shí)到位；二是要明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使監(jiān)督職能的定位，固化內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的集體報(bào)告機(jī)制，以保證審計(jì)意見的公正性不會(huì)受到影響；三是要結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作的推進(jìn)，優(yōu)化基層內(nèi)審組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)市縣集約聯(lián)動(dòng)，提升集約化運(yùn)作效率。

2.強(qiáng)化內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)制，提高人力資源水平。堅(jiān)持從工作實(shí)際出發(fā)，更加有針對(duì)性和時(shí)效性的抓好審計(jì)繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)：一是要拓寬跨專業(yè)培訓(xùn)通道，探索跨層級(jí)交流機(jī)制，建立委派內(nèi)審人員到核心和關(guān)鍵掛崗鍛煉機(jī)制；二是要拓展內(nèi)審人員知識(shí)體系，強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，有針對(duì)性組織開展專題案例研究，促使審計(jì)人員掌握現(xiàn)代審計(jì)方法和工具；三是要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治工作，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。

3.細(xì)化內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提升制度有效性。集團(tuán)總部的審計(jì)通用制度已基本涵蓋全系統(tǒng)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，基層內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)融匯總部制度規(guī)定和實(shí)際操作，貫通制度到執(zhí)行的過程，細(xì)化形成一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)是要將通用制度規(guī)定細(xì)分到每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)，固化審計(jì)測(cè)試方法的應(yīng)用，量化關(guān)鍵控制標(biāo)準(zhǔn)，給出示范（參考）數(shù)值，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量管控

嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量控制的重要依托，在項(xiàng)目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個(gè)階段，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)有效控制，通過建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)責(zé)任制，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到保障。

1.做好年度審計(jì)計(jì)劃。年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目應(yīng)圍繞上級(jí)中心任務(wù)和決策部署，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行優(yōu)先排序，并與內(nèi)外部檢查形成聯(lián)動(dòng)，突出重點(diǎn)，合理安排組織審計(jì)力量，統(tǒng)一確定年度審計(jì)工作思路。

2.做好審前調(diào)查。為節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間，審計(jì)組應(yīng)開展審前調(diào)查工作，通過應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、電力營(yíng)銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（SG186系統(tǒng)）進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)、初步篩選出風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，形成審前調(diào)查報(bào)告。

3.及時(shí)修訂審計(jì)方案。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)該根據(jù)實(shí)際遇到的情況及時(shí)修訂審計(jì)工作方案，以便更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

4.嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員行為的約束，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)：（1）嚴(yán)格編制審計(jì)工作日志，并由各承擔(dān)工作人員簽章，分級(jí)復(fù)核，從而加強(qiáng)全過程的質(zhì)量監(jiān)督；（2）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中的問題；（3）推行審計(jì)質(zhì)量問責(zé)，建立審計(jì)組長(zhǎng)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)制。

5.嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的核心表現(xiàn)，其質(zhì)量好壞直接影響審計(jì)成果的價(jià)值和利用。應(yīng)重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)：（1）文字簡(jiǎn)潔，重點(diǎn)突出。應(yīng)用簡(jiǎn)潔、清晰的語言陳述事實(shí)，內(nèi)容應(yīng)集中于警示管理層和被審計(jì)單位需要注意的風(fēng)險(xiǎn)；（2）審計(jì)意見切實(shí)可行。審計(jì)意見要內(nèi)容具體，方向明確，具有可執(zhí)行性，能夠落實(shí)責(zé)任；（3）法規(guī)的引用要恰當(dāng)。注意法規(guī)的適用范圍及時(shí)效，不以新制定的制度規(guī)定衡量以前的老問題，也不機(jī)械使用舊制度規(guī)定衡量一些創(chuàng)新事項(xiàng)。

（三） 運(yùn)用信息化技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段

加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化與信息化的有效融合，充分利用信息化手段進(jìn)行分析，選擇合理的審計(jì)方法和程序，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，匯總和發(fā)現(xiàn)同類問題，確保審計(jì)查證有一定的覆蓋面，能有效揭示被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)和問題，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，避免出現(xiàn)蜻蜓點(diǎn)水的弊端，體現(xiàn)客觀性、公正性。

（四） 依托審計(jì)成果運(yùn)用，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制

健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改落實(shí)情況的考核機(jī)制，通過審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)檢查，做到后續(xù)報(bào)告閉環(huán)管理。依托審計(jì)成果運(yùn)用，開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體分類到每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，深化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量對(duì)標(biāo)；建立內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中是否已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)每項(xiàng)考核項(xiàng)目進(jìn)行賦值，從而測(cè)定內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感。

三、結(jié)語

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，它涉及到內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的全過程。本文在對(duì)基層電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)建議措施。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)不間斷的過程，必須持續(xù)改進(jìn)、完善，從而使內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮更大作用。