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    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

    2016-04-29 00:00:00夏寶暉李嘉鈺
    今日財(cái)富 2016年24期

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為我國現(xiàn)代審計(jì)管理體系的重要內(nèi)容,對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展、社會(huì)資源的科學(xué)管理具有重要的推動(dòng)作用。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)構(gòu)的起步較晚,隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展,其潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展,并日漸成為我國審計(jì)事業(yè)中較為突出的問題,因此,相關(guān)研究人員要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的有效研究,高效配置社會(huì)資源,進(jìn)一步優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與科學(xué)控制。

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指相關(guān)審計(jì)工作人員在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行綜合處理和系統(tǒng)歸納過程中,尚未將被審計(jì)資料中的漏洞或失誤有效的告知相關(guān)單位,造成被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)損失可能性的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要包括以下幾方面的內(nèi)容:首先,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因其工作的失誤或指導(dǎo)意見不規(guī)范,極易產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任;其次,在審計(jì)工作過程中,因工作失誤、方法不科學(xué)、程序不合理而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量和水平;最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生不同程度的影響,嚴(yán)重時(shí)會(huì)使被審單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。一般情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由四種類型構(gòu)成,分別是固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn),且具有以下五方面的特征:

    第一,客觀性,現(xiàn)代審計(jì)體系以抽樣調(diào)查為主要審計(jì)方式,審計(jì)人員通過自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)資料進(jìn)行系統(tǒng)化的分析,但是抽樣數(shù)據(jù)與總體數(shù)據(jù)存在一定的偏差,且受審計(jì)人員的知識(shí)水平影響,因而會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);第二,普遍性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中,任何可能因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;第三,潛在性,部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定的期間內(nèi)并不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響,并與其它影響因素共同作用,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征往往會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生深而廣的負(fù)面作用;第四,偶然性,在審計(jì)過程中,某些因素會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響,而某些則不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);第五,可控性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在審計(jì)過程中時(shí)有發(fā)生,但是可以通過規(guī)范管理、制度建設(shè)等途徑對(duì)其進(jìn)行有效控制,將其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi),實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的良好規(guī)避。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因因素分析

    (一)法律法規(guī)建設(shè)不健全

    法律法規(guī)建設(shè)不健全是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作作為我國審計(jì)體系的重要組成部分,具有重要的審計(jì)職能,但是隨著我國社會(huì)主義改革進(jìn)程的不斷深化,加之我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)事業(yè)的起步較晚,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)方面仍存在部分不足,部分工作人員在審計(jì)過程中受一定因素制約,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和擴(kuò)大,進(jìn)一步影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的水平和效率?,F(xiàn)階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作缺乏與之相對(duì)應(yīng)的法規(guī)法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中無法從根本上做到有法可依,且出發(fā)、評(píng)價(jià)、管理等內(nèi)容存在不同程度的隨意性,法律嚴(yán)謹(jǐn)性不足。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的各項(xiàng)細(xì)則正在不斷調(diào)整和完善,但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)下的審計(jì)方法尚未作出明確說明,因此,加強(qiáng)法規(guī)法規(guī)建設(shè)則顯得極為必要。

    (二)監(jiān)督管理機(jī)制不完善

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與監(jiān)督管理機(jī)制不完善因素有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要執(zhí)行者,但是就現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管形勢而言,仍存在部分因素制約其可持續(xù)發(fā)展,監(jiān)管效果收效甚微,各項(xiàng)成果水平良莠不齊,存在多部門監(jiān)管的問題局面。一方面,被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量報(bào)告受多方的監(jiān)督管理,其中包括行業(yè)協(xié)會(huì)、國家政府機(jī)關(guān)等,由于各方對(duì)年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行不同程度的考察,極易導(dǎo)致一份年度審計(jì)報(bào)告存在多方循環(huán)監(jiān)督的現(xiàn)象,增加監(jiān)管投入成本的同時(shí),導(dǎo)致監(jiān)管實(shí)效性不強(qiáng)。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要監(jiān)管部門,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)管理,但是實(shí)際效果卻與預(yù)期成果大相徑庭,各項(xiàng)工作尚未落實(shí)到實(shí)處。

    (三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系不合理

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系不合理,審計(jì)工作流程、方法科學(xué)化程度不足,也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在發(fā)展過程中受市場經(jīng)濟(jì)影響的影響相對(duì)較大,且在我國相關(guān)法律中明確規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)置可以分為合伙制和有限責(zé)任制兩種形式,現(xiàn)階段,我國有80%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以有限責(zé)任制的形式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行年度審計(jì),雖符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展潮流,但是在管理體制、組織方式等層面上仍存在不足,相關(guān)審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不足,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待提高。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)存在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng),難以有效保證年度審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。

    (四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有待提高

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人,職業(yè)道德是其審計(jì)工作的主要行為準(zhǔn)確和基本道德認(rèn)知,但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作過程中,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德不高,極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。近年來,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟的案件屢見不鮮,其中主要原因則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)層次不高,年度審計(jì)報(bào)告并未作出客觀、公正的審計(jì)意見。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加,在激烈的市場競爭之下,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益,審計(jì)程序不規(guī)范,棄職業(yè)道德基本要求于不顧,以“中石化分公司違規(guī)采購”尤為明顯。此外,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為維持與被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,為被審計(jì)企業(yè)提供不符合實(shí)際的年度審計(jì)報(bào)告。

    (五)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)進(jìn)程滯后

    被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)進(jìn)程之后,則會(huì)在一定程度上加劇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一,由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的法律法規(guī)不健全,被審計(jì)企業(yè)則依次為漏洞,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等被審計(jì)資料進(jìn)行造假處理,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢之下,不少企業(yè)通過兼并重組這一途徑強(qiáng)化自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,這其中不免涉及到無形資產(chǎn)、融資項(xiàng)目等,這些內(nèi)容難以在財(cái)務(wù)報(bào)告上做到如實(shí)的反映和表現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中無法對(duì)這些潛在數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的界定和把握,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。第二,被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,以會(huì)計(jì)報(bào)告造假的形式構(gòu)建企業(yè)繁榮的虛假現(xiàn)象,以此來謀取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的策略

    (一)建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)

    要建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī),為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提供重要的法律保障,以便保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作有法可依,進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的實(shí)效性,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)。在新的時(shí)代發(fā)展背景之下,我國相關(guān)立法機(jī)構(gòu)要逐步完善審計(jì)法治體系,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供重要的法律指導(dǎo),并構(gòu)建系統(tǒng)化、完整化和科學(xué)化的法律框架。在建設(shè)過程中,相關(guān)立法部門要以《憲法》為核心內(nèi)容,對(duì)審計(jì)法律內(nèi)容進(jìn)行細(xì)節(jié)化的規(guī)范設(shè)置,結(jié)合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)法》,并利用審計(jì)準(zhǔn)側(cè)的法律體系,為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)化的法律指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

    (二)逐步完善審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

    要逐步完善審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制,為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提供重要的外部監(jiān)管保證,創(chuàng)建有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良性發(fā)展的市場環(huán)境,以便更好的提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。第一,要建立獨(dú)立化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),改變多部門監(jiān)管的不良局面,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行明確管理,并進(jìn)行定期檢查和并定期的抽查,進(jìn)一步敦促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高被審計(jì)單位年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量,不斷提高業(yè)務(wù)水平和效率,節(jié)約監(jiān)督成本的同時(shí),實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和科學(xué)控制。第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)要明確自身的職能和責(zé)任,做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行重點(diǎn)管理,提高行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管工作的實(shí)效性。

    (三)構(gòu)建合理化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理系統(tǒng)

    構(gòu)建合理化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理系統(tǒng),通過內(nèi)部資源的高效配置,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí),以便更好的為審計(jì)工作所服務(wù),縮小會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行體制改革,改革內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu),通過內(nèi)部主體的科學(xué)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制,在這一過程中,要堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有合作制、有限責(zé)任制向有限責(zé)任合伙制方向轉(zhuǎn)變,各注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)自己的責(zé)任過失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力。第二,以條文的形式明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),堅(jiān)持定量分析的原則,實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的良性發(fā)展、公平競爭,減少違規(guī)行為的發(fā)生,為被審計(jì)企業(yè)提供符合實(shí)際的年度審計(jì)報(bào)告。

    (四)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是其在審計(jì)工作過程中的基本行為準(zhǔn)則,有利于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的道德認(rèn)知,從自身的工作行為之中切實(shí)有效的保證各項(xiàng)年度審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和客觀性,減少企業(yè)、國家必要的經(jīng)濟(jì)損失,實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與控制。首先,要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,各教育機(jī)構(gòu)要將職業(yè)道德作為一門單獨(dú)的課程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效降解,定期評(píng)選優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,充分發(fā)揮典型的示范帶頭作用,以便更好的為他人樹立榜樣。其次,建立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理和外部監(jiān)督的有效結(jié)合,并由業(yè)內(nèi)德行層次較高的人員組成,從根本上保證機(jī)構(gòu)的公信力和權(quán)威性。最后,加強(qiáng)社會(huì)誠信道德建設(shè),積極傳播社會(huì)正能量,將人民群眾的利益、國家利益放在審計(jì)工作的首位,促進(jìn)我國審計(jì)工作的良性運(yùn)作。

    (五)優(yōu)化建設(shè)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境

    優(yōu)化建設(shè)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境,防止被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告造假情況的發(fā)生,從其自身建設(shè)入手,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的效率,共創(chuàng)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收的局面。國家要逐步完善審計(jì)工作體系,不給被審計(jì)企業(yè)留有數(shù)據(jù)、資料造假的空白,約束被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理行為,對(duì)于兼并重組企業(yè),要將其無形資產(chǎn)、融資項(xiàng)目等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的上報(bào),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要留有備份,做到防患于未然,從工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,被審計(jì)企業(yè)要建立完善化的會(huì)計(jì)人員招聘管理體系,聘用專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,為被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)提供重要的會(huì)計(jì)人才支持,

    四、結(jié)語

    綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中所普遍存在的重要問題,針對(duì)其在發(fā)展過程中存在的問題,應(yīng)從健全法規(guī)、監(jiān)督管理、系統(tǒng)構(gòu)建、素質(zhì)提高和環(huán)境優(yōu)化五方面入手,不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量和水平,減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件的發(fā)生,為我國社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的良性運(yùn)作奠定重要基礎(chǔ)。

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