“營改增”對企業(yè)成本控制的影響研究

[摘要]“營改增”政策最早于2012年1月在上海進(jìn)行試點，具體說來，“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行征收，其涉及范圍為交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括物流業(yè)，廣告行業(yè)等）。通過征收增值稅，企業(yè)能夠減少重復(fù)納稅的發(fā)生概率，從而促使在社會形成一個良性的循環(huán)。很大程度上來說，“營改增”的稅收政策是一項減稅的政策，通過將終端貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等進(jìn)行抵扣，有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。但是受到不同企業(yè)的規(guī)模大小、外購成本、服務(wù)價值與范圍不同，企業(yè)能夠從“營改增”中獲得的稅收減免程度也大有不同。但是從實施“營改增”稅收調(diào)整后的后續(xù)調(diào)查來看，小規(guī)模的納稅人稅負(fù)銷量較為明顯，以500萬的銷售額為界點，小規(guī)模納稅人（銷售額在500萬以下）企業(yè)的稅率下降率最高可達(dá)40%。文章將從分析“營改增”政策實行原因入手，以具體的行業(yè)來分析其政策對各種類型企業(yè)的成本控制的影響。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；企業(yè)財務(wù)；成本控制；稅收

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614060

“營改增”政策自2012年在上海進(jìn)行試點以來，已經(jīng)在企業(yè)中取得了較好的反響，如今，這個政策已經(jīng)在廣東、廈門、福建、江蘇等多地區(qū)進(jìn)行推廣。它對于建立健全科學(xué)的財務(wù)制度有著極為重要的作用。一方面，它將對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行有效的完善，減少甚至消除重復(fù)征稅發(fā)生的可能性。另一方面，也是關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展的一方面，“營改增”能夠提升企業(yè)自身的發(fā)展能力。這是因為，“營改增”能夠減少結(jié)構(gòu)性稅費的征收，降低企業(yè)的稅收成本，對于企業(yè)的成本控制也有著重大的影響?！盃I改增”政策的提出意味著我國的稅收政策正在不斷地完善，對于優(yōu)化我國投資、出口、消費三方面的結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用，同時，它也能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1“營改增”政策概述

11“營改增”政策的含義

“營改增”政策實行范圍為交通運輸業(yè)，6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這也被稱為6+1的模式。具體說來，“營改增”就是在現(xiàn)行增值稅稅率基礎(chǔ)上（17%13%），新增兩個11%和6%的稅率類型，當(dāng)然，針對不同產(chǎn)業(yè)，其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不同。其中，交通運輸業(yè)適應(yīng)11%的增值稅率征收，而6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)業(yè)，物流輔助，信息技術(shù)，研發(fā)與技術(shù)，鑒定咨詢服務(wù)將適用于6%的稅率。更為重要的是，對于購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)可做相應(yīng)的抵扣來減少稅收征收，對于出口的貨物或者技術(shù)享受增值稅零稅率。

12“營改增”政策實行原因

“營改增”政策最早是由法國在1954年率先征收的，我國相較于其他國家起步較晚，但是經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得較好的效果。首先，“營改增”能夠破除原有營業(yè)稅增收時重復(fù)征稅的情況，原料稅收、營業(yè)稅勞務(wù)等都不能進(jìn)行有效的抵扣。其次，原有的營業(yè)稅征收模式下，企業(yè)沒有一個有利的發(fā)展環(huán)境，專業(yè)細(xì)分和服務(wù)外包難以充分實現(xiàn)。再次，這對我國進(jìn)行外貿(mào)出口也是一個很大的阻礙，高昂的稅率使得產(chǎn)品定價過高，在國際競爭中也處于劣勢。最后，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理將破除傳統(tǒng)稅收政策下的稅收征管難題。

2“營改增”政策的施行對于企業(yè)成本控制的影響

21“營改增”對不同行業(yè)中企業(yè)的影響

（1）對物流企業(yè)的影響。從我國進(jìn)行大范圍的“營改增”政策試點的情況來看，物流相關(guān)企業(yè)的成本有一定小幅度的上升，但是固定資產(chǎn)更換周期稅改政策實行后，卻能幫助企業(yè)降低很大一部分的企業(yè)生產(chǎn)成本。這表現(xiàn)為，首先，“營改增”政策將提高倉儲和裝卸兩大類的稅負(fù)成本，這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的現(xiàn)金流在短期內(nèi)的稅費增加情況下面臨較大的壓力。其次，即便政府出臺了購置設(shè)備能夠進(jìn)行抵扣的相關(guān)優(yōu)惠政策，大部分企業(yè)也不會因此大量購置器械設(shè)備，這就在無形中導(dǎo)致了物流企業(yè)的成本的升高。因為“營改增”政策的出臺改變了傳統(tǒng)稅收征收局面下營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，但是這也讓稅收對企業(yè)成本控制造成了更為復(fù)雜，更為深刻的影響。

（2）對現(xiàn)代交通運輸企業(yè)的影響。我國從2012年開展“營改增”政策的試點，經(jīng)過幾年的發(fā)展，該政策被推廣到多個地區(qū)，這些地區(qū)的交通運輸行業(yè)也完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換。道路運輸行業(yè)受到“營改增”政策影響較大，從原有的3%營業(yè)稅的征收轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，大大加重了交通運輸企業(yè)的稅負(fù)成本，同時因為受到增值稅發(fā)票的限制，很多費用都不能得到抵扣?？傮w看來，交通運輸業(yè)在新的稅務(wù)改革下面臨著嚴(yán)重的壓力。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要在競爭中獲取優(yōu)勢，就需要企業(yè)綜合各方面因素進(jìn)行考慮，結(jié)合相關(guān)稅收政策進(jìn)行成本控制與管理。

（3）對廣告企業(yè)的影響。營改增對于廣告業(yè)的影響區(qū)別于小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)，對于小規(guī)模企業(yè)可能會導(dǎo)致稅賦增加，具體是否會造成增加取決于你的成本來源，如果成本都來自于營改增的試點地區(qū)，稅賦增加的可能性很大，如果成本來源于非營改增地區(qū)，稅賦也不一定會增大，因為非試點地區(qū)的成本票可以執(zhí)行差額征稅，而來自于試點地區(qū)的成本是不能差額征稅的。對于一般納稅人來說，只要成本能取得增值稅專用票都是可以作為進(jìn)項稅抵扣的，稅賦是否增加取決于你取得的進(jìn)項票的多少。

22“營改增”對不同納稅人企業(yè)的影響（小規(guī)模納稅人，一般納稅人）

（1）“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響。對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響：在進(jìn)行改革前，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)該繳納3%的銷售額作為營業(yè)稅，而在新的政策下，繳納的增值稅額度與原有稅率并沒有太大改變，因此，“營改增”對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響較小。而在進(jìn)行“營改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)后（銷售額在500萬元以下的企業(yè)），其稅負(fù)將得到大大降低。這是因為小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷售額較低且會計制度不是很健全，也不能交出相關(guān)的稅務(wù)資料，在進(jìn)行征收時會降低一定的稅收額度，從原有的營業(yè)稅的5%降為現(xiàn)在增值稅的3%，整整2個百分點的下調(diào)將能夠降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。

（2）“營改增”對一般納稅人的影響。“營改增”稅收改革對一般納稅人企業(yè)表現(xiàn)為對現(xiàn)金流的影響。首先，如果一般納稅人企業(yè)也進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)有較多的業(yè)務(wù)往來，那么一般納稅人企業(yè)就能通過開具的增值稅發(fā)票獲得一定的抵扣進(jìn)項稅額，但是因為相較于營業(yè)稅的稅率，增值稅的稅率較高且在進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額時存在一定的時間差（俗稱的滯后性），這就需要一般納稅人企業(yè)有更多的現(xiàn)金流來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。其次，如果一般納稅人在選擇供應(yīng)商或者零售商時避開進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)，那么就會擁有更多的現(xiàn)金流。值得注意的是，在購置產(chǎn)品或者設(shè)備時利用增值稅種的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣能夠降低企業(yè)購置時所花成本。同時，經(jīng)過稅改后，交通運輸業(yè)要繳納11%的增值稅，而部分現(xiàn)代行業(yè)也需要繳納6%的增值稅率，就實際情況來看，企業(yè)稅負(fù)成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關(guān)系，對于需要更新設(shè)備的一般納稅人企業(yè)，在進(jìn)行進(jìn)項抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點區(qū)的企業(yè)因為能夠開具增值稅的專用發(fā)票，所有與其他企業(yè)相比更具有市場競爭力，這也是“營改增”帶給一般納稅人企業(yè)較大的好處之一。

3“營改增”對企業(yè)財務(wù)的具體影響

31對企業(yè)營業(yè)成本的影響

整體來看，企業(yè)的營業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢。這是因為“營改增”政策將價稅從原有稅收征收體系下抽離出來，一部分被納入成本中去，另一部分作為進(jìn)項稅額存在。更直觀地看，增值稅將對原來營業(yè)成本進(jìn)行再次切割，假設(shè)政策改革前的抵扣進(jìn)項稅額采購成本為A，那么在增值稅率為B 的情況下，“營改增”下的營業(yè)成本就是A/（1+B）。

32“營改增”影響企業(yè)的營業(yè)收入

之所以說“營改增”政策對于企業(yè)的營業(yè)收入也存在著較大的影響，是因為稅改很大程度上改變了企業(yè)營業(yè)收入作為營業(yè)稅的來源與依據(jù)（稅基）的傳統(tǒng)，也就是說企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不包含于對營業(yè)稅的征收比例中去。企業(yè)的營業(yè)收入受到“營改增”政策的影響可以用一個公式進(jìn)行具體表達(dá)，C作為未發(fā)生改變的產(chǎn)品銷售價格，d作為增值稅的征收額度，在未進(jìn)行稅改前，企業(yè)的營業(yè)收入與產(chǎn)品銷售價格一樣為C，但是改革后企業(yè)的營業(yè)收入就變成了C/（1+d），如果要在保持原有營業(yè)收入不變，企業(yè)就需要適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價格，但是在調(diào)整價格之前還需要對行業(yè)整體情況、消費者的心理接受情況等進(jìn)行多方面的預(yù)估。

33“營改增”對企業(yè)稅收成本的影響

“營改增”試點所涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最大的開銷莫過于在人力資源資金花費。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，因此，“營改增”對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并沒有較大的減賦作用，相反地，在一定程度上還增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這是對于規(guī)模較大，銷售額在500萬元以上的企業(yè)來說的，對于銷售額低于500萬元的小規(guī)模納稅企業(yè)，雖然不能獲得進(jìn)行稅額抵扣的優(yōu)惠政策，但是在稅率下降的影響下，其整體企業(yè)稅收成本是有較大下降的。但是對于非單純提供服務(wù)的企業(yè)如制造，制造服務(wù)混合企業(yè)，“營改增”能夠在購買設(shè)備、更新器械時進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，能夠大大降低企業(yè)的稅收成本，這對于這些企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是大有裨益的。

4在“營改增”的大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

41研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

很長一段時間以來，我國的地方財政都是由當(dāng)?shù)氐亩愂罩?，而?dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅是地方政府主要的稅收來源，自然也是我國地方財政的命脈所在。但是在進(jìn)行稅收制度改革后，我國的增值稅又得到了再次劃分，1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財政。因此，企業(yè)應(yīng)該清晰的認(rèn)識到如果地方政府要保持原有財政收入不變就需要增加土地增值稅，資源稅或者其他稅收的征收額度入手，企業(yè)在研究發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略之時就需要制定相關(guān)的措施來規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來的風(fēng)險。

42對于試點區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗

對于試點區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗是針對非試點區(qū)來說的。我國的“營改增”稅收改革還處在試點階段，雖然在近年來已經(jīng)擴大了試點區(qū)域，但是還沒有進(jìn)行全國普遍推行。因此，非試點區(qū)應(yīng)該保持甚至加大對試點區(qū)的關(guān)注力度，明白怎么改，企業(yè)應(yīng)該怎么做，從試點區(qū)企業(yè)的應(yīng)對措施中找尋經(jīng)驗與教訓(xùn)，針對企業(yè)與地區(qū)實際，盡快制定出一套適合企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)稅收改革的方案以應(yīng)對改革的深入推進(jìn)。

43更新財務(wù)管理辦法，提高財務(wù)管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下原有的企業(yè)財政管理辦法與計稅方式已經(jīng)不能為企業(yè)進(jìn)行有效的服務(wù)。比如，首先，傳統(tǒng)的財務(wù)管理中，營業(yè)成本已經(jīng)將營業(yè)稅包含其中，但是“營改增”政策出臺后，增值稅并不包含在營業(yè)成本中，因此，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)整理時需要對增值稅進(jìn)行單獨整理。這就需要企業(yè)在原有的企業(yè)財務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其適應(yīng)稅改。其次，企業(yè)要盡快建立健全財務(wù)管理人員培訓(xùn)機制，通過開講座、公派學(xué)習(xí)、現(xiàn)場指導(dǎo)等多種方式使員工素質(zhì)得到有效提升，讓他們對新稅改政策有一個清晰的了解，企業(yè)的財務(wù)才能得到有效的運作與管理。

5結(jié)論

“營改增”是我國優(yōu)化稅收政策，減少企業(yè)重復(fù)征稅的大舉措，從2012年只有上海一處試點變?yōu)楝F(xiàn)在廣東、浙江、江蘇等十幾座城市共同推廣，這也在很大程度上說明了該項政策所取得的成效顯著。各個企業(yè)也需要憑借此次稅改，不斷提升服務(wù)能級，提高技術(shù)含量，向產(chǎn)業(yè)鏈中的環(huán)節(jié)延伸，從而在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位?！盃I改增”給企業(yè)帶來的最大利好絕不僅僅是減點稅收，而是促使企業(yè)擴大了市場，提升了能級，這比減稅更重要。在新的稅收背景下，企業(yè)需要采取多種手段來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，具體說來，首先，企業(yè)應(yīng)該深入研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響；其次，加大對試點區(qū)關(guān)注力度，從其他企業(yè)的成敗中注意總結(jié)經(jīng)驗；更為重要的是，要盡快更新財務(wù)管理辦法，提高財務(wù)管理人員素質(zhì)。

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[作者簡介]符偉青（1971—），女，廣西欽州市人，廣西英華國際職業(yè)學(xué)院，講師，研究生。研究方向：財務(wù)會計。