試論“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

曹竟輝

摘 要 2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，通知中明確規(guī)定擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅?！盃I改增”能有效消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)；增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。這對(duì)建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)如何采取應(yīng)對(duì)措施來促進(jìn)建筑業(yè)良性發(fā)展是亟需面對(duì)的問題。本文針對(duì)“營改增”前后建筑企業(yè)相關(guān)方面的變化，系統(tǒng)地分析了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑業(yè) 稅負(fù) 措施

一、“營改增”前后建筑企業(yè)相關(guān)方面的變化

（一）稅收處理方面的變化

（1）稅種、稅率及征稅機(jī)關(guān)發(fā)生了變化?！盃I改增”之前征收營業(yè)稅，稅率為3%，稅改后征收增值稅，稅率為11%，征稅機(jī)關(guān)也由原來的地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局。同時(shí)，因稅基的不同，所繳納的城建稅及教育費(fèi)附加也隨之發(fā)生了變化。

（2）納稅地點(diǎn)的變化。建筑企業(yè)“營改增”前通常向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅改后原則上向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但同時(shí)，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》又提出，增值稅納稅地點(diǎn)因固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶及扣繳義務(wù)人情況的不同而有所不同。

（3）納稅主體發(fā)生了變化?！盃I改增”前，建筑企業(yè)工程實(shí)行總、分包方式的，總承包方按扣除分包額后的余額作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并計(jì)算繳納營業(yè)稅及附加，分包人以向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款計(jì)征營業(yè)稅及附加；“營改增”后，總承包人和分包人將按增值稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

（4）計(jì)稅方式發(fā)生了變化。稅改前，建筑企業(yè)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”后改按當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，計(jì)算繳納增值稅，從而導(dǎo)致計(jì)稅方式發(fā)生了變化。

（二）利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量方面的變化

（1）“營改增”前后建筑企業(yè)利潤方面的變化?！盃I改增”后，當(dāng)期收入按剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后確認(rèn)，同時(shí)合同成本中原材料、租賃費(fèi)等所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)剔除，當(dāng)期確認(rèn)的收入、成本隨之減少，導(dǎo)致利潤總額發(fā)生變化。

（2）“營改增”前后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化?！盃I改增”后，建筑企業(yè)購買的原材料等存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)按扣除進(jìn)項(xiàng)稅后進(jìn)行計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值降低，在稅負(fù)基本持平、負(fù)債總額不變的情況下，有可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升。

（3）“營改增”前后建筑企業(yè)現(xiàn)金流的變化?！盃I改增”前后建筑企業(yè)由于應(yīng)納稅額的不同，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量發(fā)生相應(yīng)的變化。稅改前于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅時(shí)，隨同營業(yè)稅附征個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅及市區(qū)綜合基金，這大大地增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，造成企業(yè)資金緊張，“營改增”后，這一現(xiàn)象將大為改觀。

二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

由于上述“營改增”給建筑企業(yè)所帶來的諸多變化，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響具體可分為有利影響與不利影響。

（一）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的有利影響

（1）避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)行建筑企業(yè)按照總包減去分包后的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅，包含在項(xiàng)目造價(jià)中的材料、設(shè)備所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，存在重復(fù)征稅。“營改增”后按當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減因購買材料、設(shè)備等可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額來計(jì)算應(yīng)交稅金，從而避免了重復(fù)征稅。同時(shí)，隨著“營改增”的普遍推廣，建筑企業(yè)可從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計(jì)及監(jiān)測(cè)等企業(yè)取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效地降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（2）有效利用貨幣時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。按照《營業(yè)稅暫行條例》，建筑企業(yè)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，須同時(shí)附征0.8%的個(gè)人所得稅及0.1%的市區(qū)綜合基金，有的省份還計(jì)征0.2%的企業(yè)所得稅?！盃I改增”后，市區(qū)綜合基金按國家規(guī)定期限繳納、企業(yè)所得稅實(shí)行匯算清繳，這樣企業(yè)可以有計(jì)劃地來管理和使用自己的資金，充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。

（3）有效規(guī)范企業(yè)行為，進(jìn)一步強(qiáng)化市場(chǎng)秩序?！盃I改增”后對(duì)于建筑企業(yè)增值稅一般納稅人所獲得的增值稅專用發(fā)票實(shí)行以票抵扣，只有經(jīng)過認(rèn)證相符其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，企業(yè)須及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，方能有效降低稅負(fù)，這樣有效地規(guī)范了企業(yè)的行為。同時(shí)，稅票認(rèn)證制度在一定程度上有效地防范了虛假發(fā)票的可能性，進(jìn)一步規(guī)范了市場(chǎng)秩序。

（4）“營改增”有利于促進(jìn)建筑企業(yè)優(yōu)化升級(jí)?！盃I改增”后，企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的增值稅額能夠一次性得到抵扣，可以通過加大科技和高端技術(shù)設(shè)備的投入，提高建筑企業(yè)的科技含量，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（5）“營改增”有利于建筑企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！盃I改增”后勢(shì)必改變建筑企業(yè)原來所謂的“內(nèi)部承包”①、掛靠等現(xiàn)象，使企業(yè)成為一個(gè)有機(jī)的整體，同時(shí)，迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)的不利影響

雖然“營改增”的目的是為了避免重復(fù)征稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但在實(shí)際情況中企業(yè)能否及時(shí)、足額地取得增值稅專用發(fā)票，以及取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率的多少等，都影響了企業(yè)可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。因此，“營改增”在某些方面對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。

（1）購入的建筑材料對(duì)稅率的影響。材料費(fèi)約占建筑企業(yè)工程總成本的55%～60%，主要包括鋼筋、水泥、砂石、混凝土、磚瓦及周轉(zhuǎn)材料等。其中砂石、混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的增值稅稅率為6%，這些材料構(gòu)成了項(xiàng)目的主要材料，在整個(gè)工程成本中所占比重較大，即使企業(yè)全額取得了增值稅專用發(fā)票，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也只有6%，而要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅卻是11%，增加了5%的納稅成本，導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。

（2）租賃的機(jī)械設(shè)備對(duì)稅率的影響。建筑企業(yè)施工所需的吊機(jī)、樁機(jī)、混凝土攪拌機(jī)、冷凝塔等大型機(jī)械設(shè)備多從租賃企業(yè)租入，租賃企業(yè)在“營改增”前不存在增值稅的抵扣，如果在“營改增”后成為增值稅一般納稅人則增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在現(xiàn)實(shí)中，大部分租賃企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)問題，選擇成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，由此以來，導(dǎo)致大部分建筑企業(yè)增加了約8%的稅負(fù)。

三、建筑企業(yè)針對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

綜上所述，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響是利大于弊，針對(duì)不利影響，建筑企業(yè)可以采取的應(yīng)對(duì)措施有：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，財(cái)務(wù)指導(dǎo)，全員參與培訓(xùn)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視“營改增”這一政策有可能給企業(yè)所帶來的影響和變化，抓住這一契機(jī)來謀求企業(yè)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。在這一過程中，首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，了解“營改增”最新的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合工作實(shí)踐，預(yù)計(jì)這一政策有可能給企業(yè)帶來的影響和變化以及企業(yè)有可能采取的應(yīng)對(duì)措施等。其次，各部門開展“營改增”這一稅收政策的講座，由財(cái)務(wù)人員向各位員工傳達(dá)并講解“營改增”的文件精神以及提前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作和注意事項(xiàng)等等。

（二）做好“營改增”過渡期的工作，獲取相關(guān)部門的支持

在“營改增”的過渡期內(nèi)，企業(yè)最好把能開的工程發(fā)票盡量開足，讓分包商也盡快提供發(fā)票，而對(duì)能取得增值稅專用發(fā)票的材料及機(jī)械設(shè)備等發(fā)票盡量延遲開；充分了解、利用財(cái)政扶持政策；保持與稅務(wù)、建設(shè)主管等部門的溝通，獲取支持。

（三）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)要盡可能及時(shí)足額地取得增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土可考慮采用委托加工的方式，以提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)砂石、石灰等進(jìn)行集中采購，要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，如果確實(shí)無法取得，則盡量要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。其次，對(duì)于周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備等，在企業(yè)資金充裕的前提下，自行購買，但盡量延遲到“營改增”正式實(shí)施后。

（四）謹(jǐn)慎選擇合作對(duì)象

企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎選擇合作對(duì)象，優(yōu)先考慮增值稅一般納稅人，并取得對(duì)方為增值稅一般納稅人資格的有效證明。

總之，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)“營改增”所帶來的一系列影響，趨利去弊，抓住這一契機(jī)，尋求新的利潤增長點(diǎn)，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展做好準(zhǔn)備工作。

（作者單位為江蘇省建苑巖土工程勘測(cè)有限公司）

注釋：①企業(yè)將確有實(shí)力并且誠信的資本所有人或項(xiàng)目所有人納入旗下，組建分公司，通過簽訂內(nèi)部承包合同這種開放的體制模式，最大限度且合法有效地整合、運(yùn)用社會(huì)資源，以求得企業(yè)自身的發(fā)展壯大，在這種模式推動(dòng)下施工企業(yè)取得了長足進(jìn)步。但在實(shí)踐中往往演變成《建筑法》所禁止的施工掛靠行為，為了逃避法律責(zé)任，往往采取規(guī)避法律規(guī)范的做法，甚至有施工企業(yè)名為內(nèi)部承包實(shí)為掛靠施工，實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部承包合同與施工掛靠行為較難區(qū)分。

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