管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用與分析

唐玲

摘 要 本文重點(diǎn)概述了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的具體應(yīng)用，再探討其面臨的問題及解決方案。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 企業(yè)經(jīng)營 運(yùn)用 分析

據(jù)數(shù)據(jù)分析顯示，在1975年，83%的企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)在資產(chǎn)方面，此后這一比例逐年降低。在1985年、1995年及2010年，這一比例分別只占到64%、62%及19%。真正構(gòu)成企業(yè)價(jià)值的是客戶關(guān)系、人力資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、戰(zhàn)略愿景、供應(yīng)鏈管理、制度流程等無形資產(chǎn)，[1]并且財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息占企業(yè)信息總量的比重大致為2︰8?？梢?，作為管理會(huì)計(jì)師，我們?yōu)槠髽I(yè)提供一個(gè)全方位的視角去審視財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)做出更好的決策是何等重要。

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的具體應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)更多偏向于事前控制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)分別偏向于事中控制和事后控制。對(duì)于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)企業(yè)的作用，我們可以用球賽作一個(gè)淺顯的比喻：管理會(huì)計(jì)的責(zé)任在于幫助球隊(duì)提高得分的能力，也就是提高球技；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就好比是球賽的記分；審計(jì)人員則是對(duì)記分的結(jié)果進(jìn)行復(fù)評(píng)，以確認(rèn)是否正確。一個(gè)球隊(duì)的成績(jī)好壞，關(guān)鍵在于球技的高低而非記分和復(fù)核。

（一）事前預(yù)防作用

扁鵲三兄弟的故事家喻戶曉，該兄弟三人都精通醫(yī)術(shù)，論高低，長(zhǎng)兄最好，中兄次之，扁鵲最差。因?yàn)殚L(zhǎng)兄治病是治病于病情發(fā)作之前，中兄治病是治病于病情初起時(shí)，扁鵲治病是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)。盡管扁鵲的名聲最大，但他深知大哥事先鏟除病因的重要性。倘若企業(yè)經(jīng)營中也始終貫穿“事前預(yù)防”的理念，將管理會(huì)計(jì)視為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，那么企業(yè)經(jīng)營必定會(huì)收到事半功倍的效果。在這個(gè)過程中，管理會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)綜合考慮方方面面，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化做出正確、及時(shí)的判斷，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的情況及可采取的措施，把可能發(fā)生的不良影響扼殺在源頭。尤其當(dāng)企業(yè)面臨著一個(gè)不確定的環(huán)境時(shí)，迫切需要管理會(huì)計(jì)人員在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行事先考慮，做到心中有數(shù)。

（二）分析分析再分析

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)全面分析的過程，它在融資、成本、現(xiàn)金流量和報(bào)表上的作用尤其明顯。管理會(huì)計(jì)對(duì)融資的分析具有重要的意義。資金運(yùn)動(dòng)貫穿于供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，管理好資金也就承擔(dān)了一大部分經(jīng)營活動(dòng)。因此，要對(duì)處于各周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)資金進(jìn)行經(jīng)常性分析，及時(shí)掌握資金的使用情況、需求和流向，保證企業(yè)財(cái)務(wù)上的流動(dòng)性和償債能力。企業(yè)資金存量應(yīng)保持在一個(gè)合理的水平，多了浪費(fèi)，不僅造成成本增加還可能危及企業(yè)的償債能力，少了會(huì)對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。除了科學(xué)預(yù)測(cè)資金需求量以外還要合理選擇籌資方式。不管采用哪種或哪幾種籌資方式，都需要堅(jiān)持以下原則：注重資金收支平衡，維持良好的企業(yè)信譽(yù)；評(píng)估籌資風(fēng)險(xiǎn)，做好事前控制；樹立現(xiàn)金流量概念，編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、長(zhǎng)短期現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告；培養(yǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值觀念，使資金運(yùn)動(dòng)和市場(chǎng)變化相適應(yīng)，抓住機(jī)遇，減少風(fēng)險(xiǎn)和損失。簡(jiǎn)言之，管理會(huì)計(jì)就是通過對(duì)資金成本分析比較、籌資效益不確定性的分析和企業(yè)發(fā)展實(shí)際需要的分析，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、低成本的最優(yōu)籌資方案、確定合理籌資的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)最低必要資金的需求。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分析是通過量本利的分析確定成本、業(yè)務(wù)量與利潤的關(guān)系，找出成本最低、利潤最高、銷售量最佳的信息，同時(shí)還把機(jī)會(huì)成本運(yùn)用到?jīng)Q策之中，使其更合理，更接近實(shí)際。因此，預(yù)測(cè)、決策表現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)營決策職能的最具能動(dòng)作用性的一面，是企業(yè)經(jīng)營決策的可靠依據(jù)。管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金流量的分析是以現(xiàn)金流量作為管理的重心，兼顧收益，圍繞企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而構(gòu)筑的管理體系，對(duì)當(dāng)前或未來一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間安排方面所做的預(yù)測(cè)與計(jì)劃、執(zhí)行與控制、分析與評(píng)價(jià)。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）人員瓶頸

當(dāng)前實(shí)施管理會(huì)計(jì)遇到的最大問題是人員配備問題。大多數(shù)科班出身的財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算能力強(qiáng)但業(yè)務(wù)能力及綜合能力較為薄弱，實(shí)踐感悟能力弱成為管理會(huì)計(jì)無法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)支持決策的作用的主要原因。反之，盡管參與一線業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門員工掌握著一手的業(yè)務(wù)資料，有著實(shí)踐感悟經(jīng)驗(yàn)，但他們中又有幾人兼?zhèn)湄?cái)務(wù)知識(shí)的呢？想要成為一名優(yōu)秀的企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才，除了基礎(chǔ)能力（溝通能力、量化分析、人際交往、技術(shù)能力），會(huì)計(jì)能力（外部報(bào)表分析、規(guī)劃、內(nèi)部控制、職業(yè)道德）外，必須具備管理能力（領(lǐng)導(dǎo)力、過程管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)及其他管理核心能力）。[2]因此，財(cái)會(huì)人員在立足本職專業(yè)的基礎(chǔ)上反復(fù)實(shí)踐“業(yè)財(cái)結(jié)合”，不斷擴(kuò)展管理和經(jīng)濟(jì)視野，才能掌握和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，才可在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用，最終對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理了然于胸。邁出管理會(huì)計(jì)的第一步也就意味著會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的核算中脫離出來，后續(xù)的會(huì)計(jì)職能也轉(zhuǎn)化為監(jiān)督、分析、預(yù)測(cè)及決策。

（二）信息支持不夠

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于實(shí)踐的需要，而在實(shí)踐需求背后是強(qiáng)大的信息支持，信息不僅僅停留在微觀的財(cái)務(wù)層面，也包括宏觀的企業(yè)經(jīng)營策略。作為一名管理會(huì)計(jì)師，要獲得全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輕而易舉，但涉及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方面的信息卻沒那么容易，這涉及管理會(huì)計(jì)師的地位問題，也涉及管理會(huì)計(jì)師的信息搜索能力，更與管理會(huì)計(jì)師的思維眼光息息相關(guān)。如果管理會(huì)計(jì)師具有獨(dú)到的眼光、極強(qiáng)的綜合能力，并保持企業(yè)中的直接向董事會(huì)匯報(bào)的地位，得出全面而精確、富有預(yù)見性的信息也就不那么難了。

三、管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中的對(duì)策

隨著企業(yè)信息的逐步公開化、透明化，管理會(huì)計(jì)師也要打開眼界，多閱讀、多傾聽，保持開放性思維，以未來的視角不斷質(zhì)疑現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式。只有管理會(huì)計(jì)師提高了自身的執(zhí)業(yè)水平，對(duì)企業(yè)經(jīng)營預(yù)決策起謀略作用時(shí)，才能真正提高管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營中的地位，才能使自己更好地為企業(yè)服務(wù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要轉(zhuǎn)型，由單一的會(huì)計(jì)核算工作轉(zhuǎn)變成綜合的管理工作。在美國，90%的財(cái)會(huì)人員從事的是管理會(huì)計(jì)工作，這個(gè)比例在我們看來是難以想象的。在此引用走在前列的海爾公司管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：海爾對(duì)成本理念進(jìn)行了全面的更新，定義成本是全流程的端到端的成本，涵蓋了從企業(yè)購進(jìn)材料到將產(chǎn)品運(yùn)送至客戶面前的全過程，引入全員管理的思路，提倡把客戶做大，把員工做大，把企業(yè)做小。[2]成立了組織無邊界團(tuán)隊(duì)，成本目標(biāo)由內(nèi)部制定，通過成本管理把全員積極性調(diào)動(dòng)起來，為客戶創(chuàng)造最大價(jià)值。海爾的經(jīng)驗(yàn)只可借鑒不可復(fù)制，實(shí)際應(yīng)用時(shí)還是要量體裁衣。

管理會(huì)計(jì)不單是財(cái)務(wù)人員的事，是業(yè)務(wù)人員的事，更是全體員工的事。財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)，業(yè)務(wù)人員也需要補(bǔ)充財(cái)務(wù)知識(shí)。在豐田汽車，除了專業(yè)的財(cái)務(wù)部門，還有來自設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等領(lǐng)域的團(tuán)隊(duì)來從事會(huì)計(jì)工作，這才是真正的核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。日本企業(yè)創(chuàng)造了大量管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)實(shí)踐，關(guān)鍵是他們把任何一個(gè)管理會(huì)計(jì)專題（成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、信息化管理）視為一個(gè)綜合性的項(xiàng)目，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員來自于各個(gè)部門的專業(yè)和非專業(yè)人士，集思廣益，用智慧的火花碰撞出一個(gè)切實(shí)可行的方案來。

（作者單位為華晨中國汽車控股有限公司上海財(cái)務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

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[2] 呂曉雷.管理會(huì)計(jì)訪談之CFO篇[DB/OL].中國會(huì)計(jì)網(wǎng)，2009.