建筑業(yè)“營改增”對財(cái)政收入的影響分析

王　媛，袁聲莉（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

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建筑業(yè)“營改增”對財(cái)政收入的影響分析

王媛，袁聲莉
（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

摘要：設(shè)定不同水平的稅率標(biāo)準(zhǔn)，對建筑業(yè)引入“營改增”后我國財(cái)政收入的變化情況進(jìn)行估算，提出從減少企業(yè)負(fù)擔(dān)角度看，我國建筑業(yè)“營改增”后增值稅稅率不宜設(shè)置過高；從增加財(cái)政收入角度看，不宜設(shè)置過低，并對最適宜的稅率標(biāo)準(zhǔn)給出了建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；財(cái)政收入

一、我國建筑業(yè)“營改增”必要性及可行性分析

（一）我國建筑業(yè)“營改增”必要性分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國建筑業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題已非常嚴(yán)重。建筑工程消耗的建筑材料及其相關(guān)物資均屬于增值稅的征收范圍，然而這些材料已經(jīng)按流轉(zhuǎn)稅額繳納的增值稅，但可能會存在由于建筑施工的企業(yè)并不屬于增值稅納稅人，從而他們購進(jìn)的建筑材料等所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，同時那些企業(yè)在計(jì)算稅種時也是按照外購的建筑材料在計(jì)算營業(yè)稅，這樣就構(gòu)成了雙重征稅，增值稅和營業(yè)稅均由該公司承擔(dān)了，稅賦就變得很重。

從我國目前增值稅與營業(yè)稅并存的稅制體系來看，營業(yè)稅和增值稅如果依舊這樣不合理的存在，這就會使增值稅的抵扣存在問題，會影響增值稅的作用；從我國建筑業(yè)的生產(chǎn)過程分析，處于我國建筑行業(yè)中的各企業(yè)的經(jīng)營資金在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中會做一種螺旋式的循環(huán)往復(fù)運(yùn)動（供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售）；從我國建筑業(yè)的資金使用形態(tài)上來看，大體上表現(xiàn)為儲蓄資金、產(chǎn)品資金和生產(chǎn)資金等不同形式，但最后又會回到一種新的貨幣資金形式。

據(jù)記載，全球范圍內(nèi)大部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將建筑業(yè)納入增值稅的征收范圍。因此,我國在建筑業(yè)中征收營業(yè)稅存在的問題必然要得到解決，這與我國稅制與國際接軌、借鑒外國的成功經(jīng)驗(yàn)并充分考慮我國的綜合國情有關(guān)，將我國建筑業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅已成為我國發(fā)展道路上必不可少的一道風(fēng)景。

（二）我國建筑業(yè)“營改增”可行性分析

首先，我國建筑業(yè)具有“營改增”所需的條件。我國建筑業(yè)的經(jīng)營模式實(shí)質(zhì)上是在供、產(chǎn)、銷三方面進(jìn)行的，這就類似于工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；我國建筑行業(yè)的資金形態(tài)也與工業(yè)企業(yè)的基本相似，最終的落腳點(diǎn)還是貨幣資金；我國建筑業(yè)是從原料供應(yīng)到構(gòu)成工程實(shí)體再到收回工程款，這其中的環(huán)節(jié)也與工業(yè)很相似，中間也有價值增值的一個過程。因此，在我國建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅完全具備條件，我國建筑業(yè)完全具備計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的能力。

其次，我國建筑業(yè)“營改增”是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展要求很多企業(yè)適應(yīng)新形勢，它們紛紛走上了多元化發(fā)展的戰(zhàn)略模式，營業(yè)稅與增值稅并存已經(jīng)不適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)形勢；隨著我國生產(chǎn)經(jīng)營模式的新突破,混合銷售行為和兼營行為正在不斷增多,在增值稅與營業(yè)稅并存的模式下，這種稅制形式的弊端已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)，這不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整也不利于我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，所以為了我國經(jīng)濟(jì)的長久可持續(xù)發(fā)展，我國建筑行業(yè)的“營改增”具有可行性。

最后，建筑行業(yè)作為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的第三產(chǎn)業(yè)，是我國的產(chǎn)業(yè)支柱，同時也是衡量我國現(xiàn)代化程度的一把尺。建筑業(yè)與我國的制造業(yè)有著千絲萬縷的聯(lián)系，“營改增”的成功能夠減少我國與此相關(guān)的各行業(yè)間分工細(xì)化中存在的重復(fù)征稅問題，隨著我國“營改增“浪潮的推進(jìn)，與此相關(guān)的企業(yè)已經(jīng)將此作為一種發(fā)展機(jī)遇，逐步在完善和推進(jìn)抵扣鏈條，這將使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步得到優(yōu)化調(diào)整。

二、我國建筑業(yè)“營改增”稅制設(shè)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅率設(shè)置困境

稅率直接影響我國建筑業(yè)稅收的良好有序發(fā)展。稅率過高則會使企業(yè)面臨稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)就會想盡一起方法逃稅避稅，真正上繳到國庫的可能并沒有想象中理想；稅率過低則會直接影響到我國的財(cái)政收入，我國的財(cái)政收入將大幅減少，不利于我國的長治久安。如果稅率設(shè)置不合理，即會違背當(dāng)時“營改增”的初衷，也會使我國財(cái)政稅收面臨困境。

（二）納稅地點(diǎn)選擇困境

根據(jù)我國現(xiàn)行的營業(yè)稅的納稅規(guī)定，我國建筑業(yè)的納稅地仍然是應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地（即納稅人所承包的工程跨市、省、自治區(qū)等的機(jī)構(gòu)所在地為納稅發(fā)生地）。因此，如果納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)所在地，這就要求該企業(yè)的會計(jì)核算能力能滿足稅收所需，但據(jù)現(xiàn)實(shí)反映，大部分建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算能力并不強(qiáng)，不能滿足要求，所以該選擇并不能很好的解決應(yīng)納稅的問題；如果納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，這就會給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)帶來征管難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下是很難對非當(dāng)?shù)氐氖┕みM(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控的，這不利于稅收的實(shí)施和監(jiān)管，為企業(yè)偷稅漏稅提供可乘之機(jī)。

（三）納稅時間選擇困境

建筑行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，這種特殊主要表現(xiàn)在結(jié)算方式的特殊上。通常來講，建筑業(yè)勞務(wù)的結(jié)算方式主要有以下兩種：按工程進(jìn)度結(jié)算或預(yù)付款，但無論采取這兩種方式中的哪一種都會給納稅帶來困難，主要表現(xiàn)為：工程前期的進(jìn)項(xiàng)稅額奇高而銷項(xiàng)稅額很少，企業(yè)無稅可繳，工程后期則恰恰相反，這就是建筑業(yè)應(yīng)納稅額波動很大的原因，這在一定程度上為我國稅收的征管帶來了麻煩。

（四）監(jiān)管難度大

對生產(chǎn)周期長、流動性高、產(chǎn)品復(fù)雜多樣的建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的稅收方案,這在某種程度上也是在考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，實(shí)施過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本收益核算的難度將增大，這就會使稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的信息與企業(yè)提供的信息可能存在區(qū)別，信息不對稱，進(jìn)而會引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅行為。

三、我國建筑業(yè)“營改增”后對財(cái)政收入的影響估算

（一）估算過程及要點(diǎn)

影響我國財(cái)政收入的因素非常多，但最重要的是稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)定。本文從短期影響出發(fā)，主要分析稅制結(jié)構(gòu)的變化對我國財(cái)政總收入的影響，運(yùn)用行業(yè)核算賬戶法模擬估算了我國建筑業(yè)“營改增”前應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額、我國建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)納增值稅稅額以及我國建筑業(yè)各類可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目金額，得出了不同稅率制度下建筑業(yè)“營改增”對我國財(cái)政收入的影響。

（二）我國建筑業(yè)“營改增”前應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額

我國建筑業(yè)“營改增”前的營業(yè)稅是按照總產(chǎn)值計(jì)算得出的，公式如下：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=總產(chǎn)值X營業(yè)稅稅率3%①因此，我們根據(jù)該公式計(jì)算出了理論上我國建筑業(yè)“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅。如表1所示：

表1：建筑業(yè)“營改增”前應(yīng)納營業(yè)稅稅額（單位：億元）

（三）我國建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)納增值稅

我國建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)納增值稅的具體計(jì)算公式如下（設(shè)定稅率分別為：6%、11%、17%）：

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②

增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅總產(chǎn)值X設(shè)定增值稅稅率③

我國建筑業(yè)增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如表2所示：

表2：建筑業(yè)各類可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目金額（單位：億元）

因此，可以根據(jù)表1中我國建筑業(yè)的總產(chǎn)值乘以設(shè)定的稅率得出增值稅的銷項(xiàng)稅額，用銷項(xiàng)稅額減去表2中各項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為我國建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)繳納的增值稅（具體數(shù)額見表3）。

（四）估算結(jié)果分析

本文根據(jù)我國建筑業(yè)2011年至2013年各年的總產(chǎn)值計(jì)算出我國建筑業(yè)“營改增”前的應(yīng)繳營業(yè)稅，根據(jù)設(shè)定的稅率計(jì)算出我國建筑業(yè)“營改增”后的應(yīng)繳增值稅，進(jìn)而根據(jù)設(shè)定稅率算出我國建筑業(yè)“營改增”后對我國財(cái)政收入的具體影響數(shù)額，如表3所示：

表3：建筑業(yè)“營改增”對我國財(cái)政收入的影響情況（單位：億元）

綜上所述，通過分析我國建筑業(yè)2011—2013年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)稅率設(shè)置為6%或11%時可以降低企業(yè)的賦稅壓力，這種表現(xiàn)在稅率為6%時尤為突顯；當(dāng)稅率在17%時，我國建筑業(yè)“營改增”不但沒有減少我國建筑業(yè)的稅賦壓力，反而增加了該行業(yè)的壓力，這與我國最初“營改增”的意愿相違背。因此可以得出我國建筑業(yè)“營改增”對我國財(cái)政收入的影響主要取決于稅率的設(shè)定，應(yīng)該將稅率設(shè)定在17%以下，從減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)角度來看6%的稅率是最優(yōu)的，但相應(yīng)的我國財(cái)政的收入也會大幅減少，所以在不違背當(dāng)初改革意愿的前提下，為了平衡各方利益，稅率設(shè)定在11%最合理。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

第一，我國建筑業(yè)實(shí)行“營改增”是大勢所趨。我國的財(cái)稅制度正在不斷趨于完善，在建筑業(yè)中征收營業(yè)稅增加了我國建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了我國建筑業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)體國家來看，我國建筑業(yè)實(shí)行“營改增”是大勢所趨。

第二，從短期來看，我國建筑業(yè)“營改增”會減少我國的財(cái)政收入。從改革初衷來看，“營改增”的過程是減少企業(yè)稅賦的過程，因此稅收作為我國財(cái)政收入的主要來源會受到影響。

第三，我國建筑業(yè)“營改增”面臨一系列挑戰(zhàn)。在“營改增”過程中會涉及到各方面的利益，不論哪方利益與此改革發(fā)生沖突都會加大改革的難度。

第四，我國建筑業(yè)“營改增”后增值稅的稅率設(shè)定高，我國財(cái)政收入會增加，反之則減少。從減少企業(yè)負(fù)擔(dān)角度考慮，我國建筑業(yè)“營改增”稅率不宜設(shè)置過高；從增加我國財(cái)政收入角度考慮，我國建筑業(yè)“營改增”稅率不宜設(shè)置過低。

（二）政策建議

從上述分析可看出我國建筑業(yè)實(shí)施“營改增”對我國財(cái)政收入影響較大，為減少其所受沖擊，本文從整體角度對該改革提出了以下建議：

第一，合理設(shè)定我國建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)人和繳稅義務(wù)人。我國建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)人和繳稅義務(wù)人的合理設(shè)定有利于穩(wěn)定企業(yè)納稅的動機(jī)，防止突變性，保證我國稅收政策平穩(wěn)順利實(shí)施，同時考慮到我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅上的管理水平，我國建筑業(yè)“營改增”后增值稅的納稅義務(wù)人和繳稅義務(wù)人的規(guī)定仍然應(yīng)該沿用營業(yè)稅中的相關(guān)規(guī)定，以提高

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管水平，降低企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生率。

第二，合理設(shè)定我國建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生的時間。例如：以勞務(wù)為例，如果施工單位和發(fā)包單位簽訂書面合同，合同中明確規(guī)定了付款時間的以合同規(guī)定的付款時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果合同中對時間沒有做明確的規(guī)定，則以收到并付訖銷售款項(xiàng)的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果雙方根本就沒有簽訂合同，則還是以收到并付訖銷售款項(xiàng)的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，有預(yù)收工程款情況的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間；對于那些大型的長期工程稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以采取預(yù)繳稅款的形式征稅，在工程竣工后統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)政策。

第三，合理設(shè)定我國建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)地點(diǎn)。在工程的過渡期,納稅義務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)仍然應(yīng)該為勞務(wù)的發(fā)生地；如果納稅人承包的工程是跨省、自治區(qū)、直轄市的,則其納稅義務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)應(yīng)該為其機(jī)構(gòu)所在地。

第四，加大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的監(jiān)控力度。我國建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后增值稅的抵扣工作將成為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種挑戰(zhàn)，在初步實(shí)行階段稅務(wù)機(jī)關(guān)也處于一種摸索的階段，企業(yè)是否利用增值稅抵扣來偷稅漏稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可能很難發(fā)現(xiàn)，因此對這方面的監(jiān)管工作可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)的難題，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒工業(yè)企業(yè)增值稅的經(jīng)驗(yàn)以及國外的成功經(jīng)驗(yàn)來避免上述問題的發(fā)生。另外，增值稅發(fā)票在開具、作廢、取得和認(rèn)證時也會存在漏洞，這需要我國稅務(wù)機(jī)關(guān)做好充分準(zhǔn)備來應(yīng)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的不斷更新變革。

第五，進(jìn)一步擴(kuò)大我國“營改增”的試點(diǎn)范圍。我國實(shí)行“營改增”的范圍還相對較小，涉及的行業(yè)也不多，然而我國建筑業(yè)涉及的上下游行業(yè)都很多，占據(jù)資金多，如果國家試點(diǎn)的范圍不擴(kuò)大，我國建筑業(yè)“營改增”將面臨增值稅抵扣鏈條斷裂的危險。因此，我國應(yīng)該繼續(xù)不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，防止建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條的斷裂，從而充分的發(fā)揮增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移的效用，真正減輕建筑業(yè)的賦稅壓力，從根本上緩解我國建筑業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)。

第六，重新劃分國家和地方稅務(wù)的征稅權(quán)。營業(yè)稅是地方稅收的主要來源，如果普遍推行“營改增”，我國地方稅收的來源將大幅減少，會降低地方政府稅收水平。為更好平衡國家和地方的權(quán)益，妥善處理中央和地方的關(guān)系，有必要重新劃分征稅權(quán)范圍。

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