審計師基于舞弊行為的審計策略與方法研究

黃家欣

摘要：當今社會經(jīng)濟科技飛速發(fā)展，各種作弊技術(shù)層出不窮，尤其是一些企業(yè)的管理層人員，舞弊手段更加復(fù)雜，更加隱蔽，企業(yè)的舞弊弊現(xiàn)象愈演愈烈。識別財務(wù)報表中的舞弊跡象是最困難的步驟之一，加之證券市場財務(wù)作弊案頻繁出現(xiàn)，危及了審計職業(yè)的生存和發(fā)展，如何提高審計師揭露財務(wù)報表中舞弊跡象的能力，降低財務(wù)報表中的舞弊現(xiàn)象，從而解決審計職業(yè)的生存和發(fā)展問題，是急需解決的難題。本文借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國的經(jīng)濟制度，首先介紹舞弊的誘因和作弊的手段，其次介紹當今社會舞弊手法的特點，最后提出改進審計策略與方法的建議和意見，以期望提高審計的安全度.

關(guān)鍵詞：審計師；舞弊行為；審計策略與方法；研究

審計師是指，專門從事檢查并證實公司賬目和報告的正確性和合理性的專業(yè)人員，屬于公司的高級職員，審計師在審計過程中，需要自覺遵守并堅持審計原則。在一個企業(yè)中管理層的人員具有舞弊的動機和機會，審計師應(yīng)該突破管理人員的約束，保持職業(yè)謹慎、職業(yè)懷疑精神[1]。作弊審計策略的重要步驟是要分析舞弊產(chǎn)生的背景，但是隨著舞弊技術(shù)的逐漸復(fù)雜化，審計師也需要對審計策略進行創(chuàng)新和改進。

一、企業(yè)舞弊的誘因

國外對舞弊誘因的研究比較早，并且形成了舞弊風險因素理論，最完善的理論是舞弊風險因子學說、最權(quán)威的理論是舞弊三角理論，下面就對這兩種理論做簡單的介紹。

在《The Accountants Fraud and Commercial Crime》一書中，首次提出了舞弊風險因子的學說，這個理論被認為是最完善的理論，它將舞弊風險因子分為個別風險因子和一般風險因子，一般風險因子是指可以被控制的因素，個別風險因子是指不可以被控制的因素，當兩種因子結(jié)合到一起，并且舞弊者認為有利可圖時，舞弊現(xiàn)象就會發(fā)生?！拔璞兹恰崩碚撌前l(fā)表在《Fraud：Bring the light to the dark side of business》一書中，它指出，舞弊發(fā)生與壓力、機會、借口息息相關(guān)，但是并不是三者缺一不可。關(guān)于舞弊手段較全面的介紹是1987年Tresdway委員會的研究報告《無比財務(wù)報告：美國公司的分析》，文章中顯示，常用的舞弊手段有：對不恰當收入的確認、對資產(chǎn)夸大、少報費用、亂用資產(chǎn)等，其中最主要的就是對不恰當收入的確認和對資產(chǎn)的夸大[2]。

二、當今社會舞弊手法的特點

所有財政舞弊都是具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點，然而在新時代，舞弊的特點又有了具體的體現(xiàn)。第一，參與財政舞弊的人員，往往是一個企業(yè)的高層管理人員，他們對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境熟知，也對審計師的審計過程有一定的了解，這就使得舞弊的手法有了一定的隱蔽性，而且他們會從不同的途徑舞弊，使得舞弊手法更加復(fù)雜；第二，舞弊行為十分嚴密，往往專業(yè)的審計師很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊跡象，甚至舞弊手法系統(tǒng)化，舞弊計劃做的十分嚴謹。有研究表明，超過九成的舞弊行為是在偶然中發(fā)現(xiàn)的，這就說明審計策略需要不斷的改革創(chuàng)新才能保證審計職業(yè)的生存和發(fā)展；第三，舞弊后果嚴重，近年來，舞弊現(xiàn)象數(shù)量上增長遠不及金額上的增長，可以毫不夸張的說，舞弊金額呈現(xiàn)指數(shù)化的增長[3]。新時代的舞弊現(xiàn)象，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且嚴重的擾亂了經(jīng)濟秩序，敗壞了社會風氣，所以審計策略需要不斷的改進和完善。

三、改進審計策略與方法的建議和意見

首先，需要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，實行科學化的管理，根據(jù)企業(yè)的生存環(huán)境以及發(fā)展背景，設(shè)定出一套合理的審計制度，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定好基礎(chǔ)。要求審計師在取得審計證據(jù)之前，審不能完全信任管理層人員，也不能毫無根據(jù)的認為管理層人員有舞弊現(xiàn)象，要絕對保持自己的職業(yè)懷疑精神；其次，國家需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，促進并監(jiān)督審計工作的制度化、規(guī)范化。我國的審計事業(yè)還在發(fā)展的道路上，還沒有完善的法律法規(guī)來規(guī)范審計工作的順利進行，而國外審計工作相對較完善，所以要借鑒國外的經(jīng)驗教訓，進一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)；再次，要建立科學的評價體系，對審計師的工作，做出正確合理的評價[4]。只有審計師的工作得到了合理的評價，才能更加促進審計師完善和創(chuàng)新審計策略；最后，對審計的管理層人員要做好思想教育工作，要求他們端正態(tài)度，自覺配合審計師的工作，以營造一個良好的審計環(huán)境，如果在審計過程中，出現(xiàn)了認為設(shè)置的障礙，有關(guān)部門需要嚴厲的處理。當然這些之外，最重要的還是審計師本身，只有審計師本事的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平達到了要求，才能最大程度上發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，才能對審計策略進行完善和創(chuàng)新，才能將審計工作做到更好[5]。

四、小結(jié)

舞弊是有人可以的利用不正當和不合法的行為進行欺騙，以便達到自己的某種需求，而這個過程中，損害了大多數(shù)人的利益，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理層人員參與舞弊的現(xiàn)象層出不窮，而且舞弊金額呈指數(shù)化的增長，這種做法不僅不利于企業(yè)健康的生長，而且擾亂了經(jīng)濟秩序，敗壞了社會風氣。但是識別舞弊跡象是審計工作中十分困難的步驟，這就需要審計師努力提高自己的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平，需要企業(yè)和國家制定相應(yīng)的制度來規(guī)范審計工作。我國的審計工作開展的較晚，需要借鑒國外在審計過程中的經(jīng)驗和教訓，并結(jié)合我國的經(jīng)濟制度，以完善我國的審計制度。（作者單位：湖北經(jīng)濟學院）

參考文獻：

[1]武恒光.審計證據(jù)、審計風險及不規(guī)則關(guān)系研究——基于一個舞弊博弈模型的分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2010，25（4）：21-28，36.

[2]李建標，殷西樂，任雪，等.實驗市場中的審計博弈與審計質(zhì)量——審計師聲譽和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的比較制度實驗研究[J].財經(jīng)研究，2015，41（10）：132-144.

[3]張宏偉.財務(wù)報告舞弊行政處罰與可感知審計質(zhì)量[J].南京審計學院學報，2012，5（3）：77-85.

[4]盧寧文.審計質(zhì)量形成機理的博弈均衡分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，27（5）：41-48.

[5]劉明輝，韓小芳.財務(wù)舞弊公司董事會變更及其對審計師變更的影響——基于面板數(shù)據(jù)Logit模型的研究[J].會計研究，2011，2（3）：81-88.