關于網店征稅問題的探討

劉百鳳 趙春雪

摘要：2014年9月19日阿里巴巴在紐約證券交易所正式掛牌上市，這一舉動使得我們對于電子商務的關注度又一次提高，而網店則是電子商務的典型代表，網店的征稅問題也是當前的熱議話題，為解決這一問題，應該本著“循序漸進，分步進行”的原則和“普遍征稅，適當優(yōu)惠”的宗旨，逐漸完善我國在電子商務方面的法律制度，加強稅收監(jiān)管，使網店行業(yè)又好又快的發(fā)展。

關鍵詞：網店征稅 ；完善法律；稅收監(jiān)管

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0081-03

The Discussion about taxation problem online shop

LiuBai-feng， ZhaoChun-xue

（Harbin Financial College，Harbin150040）

Abstract：On September 19，2014 Alibaba official in New York Stock Exchange listing ，the behavior which makes us for ecommerence attention increased again ，and the shop is a typical representative of the electronic commerce ，taxation problem shop this year is a hot topic ，in order to solve this problem，our state organs should be in the spirit of “step by step，step by step” principle and the “universal taxation，appropriate preferential” purpose，gradually perfect our country in the area of electronic commerce in the legal system，strengthen the supervision of tax，the online industry sound and rapid development。

Key words： taxes for online stores； To perfect the legal； tax supervision

一、我國網店及網店征稅的現(xiàn)狀

（一）我國網店的發(fā)展狀況

截至到2012年我國個人網點數量達1 365萬家，這些網店有一小部分存在實體店鋪的，大部分沒有實體店鋪，根據我國現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策并沒有針對網店出臺具體的稅收法律法規(guī)，但這并不意味著網店這一特殊的群體就可以不納稅。從2010年淘寶商城開始雙十一大規(guī)模促銷活動開始，這一形式就受到了廣大消費者的追捧，2010年11月11日一天淘寶就收獲了9.36億元的收入，2011年，零點上線，8分鐘交易額就突破一億元，全網共收入52億人民幣。到2013年成交額達191億元，2014年的“雙十一”一天交易額為571億元。如此大規(guī)模的交易，又怎么能不納稅呢？而且越來越多的消費者選擇而網上購物，隨之會有越來越多的創(chuàng)業(yè)者選擇網店這條道路來成就自己的創(chuàng)業(yè)之路，實現(xiàn)自己的人生價值。

（二）我國網店征稅的現(xiàn)狀

目前，我國網店征稅在部分地區(qū)已經開始實施，但僅限于電子商務中B2C（B2C中的B是Business，意思是企業(yè)，2則是to的諧音，C是Customer，意思是消費者，所以B2C是企業(yè)對消費者的電子商務模式。這種形式的電子商務一般以網絡零售業(yè)為主，主要借助于Internet開展在線銷售活動）模式下的電子商務平臺，對于C2C（C2C的意思就是消費者（Consumer）與消費者（Consumer）之間的電子商務）模式下的網店征稅只屬于個別現(xiàn)象，沒有出臺專門的相應的法律法規(guī)予以規(guī)范和管理。2010年，我國工商總局發(fā)布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并于當年7月1日開始施行，該《辦法》規(guī)定從2010年7月1日起，電子商務將正式實行“實名制”，具備條件的應進行工商登記注冊。這是我國唯一在網店征稅方面公布的全國性的文件，但此前北京、上海、重慶等地也已發(fā)布相關規(guī)定，對網點進行規(guī)范化管理，并明確沒有進行工商注冊登記的網店予以取締，但稅收法律中并未明確指出網店征稅的具體規(guī)定或辦法。

二、網店征稅的依據

（一）網店征稅是稅法公平原則的要求

稅法公平原則是稅法基本原則之一，源于法律上的平等原則，是指稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等的，稅負相同。網店經營者相對于實體經營者來說負擔更小，這個群體無需支付店鋪租金，無需雇傭大量銷售人員，只需要支付小額庫房租金，這就大大降低了其經營成本，提高了其經濟效益，從這個角度看，網店經營者是處于優(yōu)勢地位的，更應該遵循稅法公平原則，積極主動地繳納稅款。

（二）網店征稅是國家經濟建設的需要

稅收是財政收入的重要組成部分，是基礎設施建設等財政支出的主要資金來源。根據《2010 年度中國電子商務市場數據監(jiān)測報告》統(tǒng)計顯示，2010 年，國內個人網店市場交易規(guī)模達 5 131 億元，同比增長 97.3%，約占全年社會商品零售總額 3.2%。這就意味著稅收收入少了至少15億元，這對于我國財政收入是一筆不小的數額。伴著我國電子商務、網絡銷售的不斷發(fā)展進步，若繼續(xù)不對網店進行稅務征繳，網店的線上、線下業(yè)務將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失，降低我國經濟建設能力，減少政府基本建設支出，給社會帶來多方面不利影響。

（三）網店征稅是電子商務發(fā)展的必然趨勢

隨著網絡的發(fā)展以及生活節(jié)奏的加速，越來越多的人會選擇網上購物，既節(jié)省時間，又不用出門選購。這樣，就迫切需要出臺相關政策來規(guī)范網購市場，加強對網店的管理，從而達到優(yōu)勝劣汰、凈化網絡購物市場的效果，極大程度上保護消費者和網店經營者。尤其是現(xiàn)在部分地區(qū)已經開始對B2C模式下的網店進行征稅，只是還沒有普及到全國范圍。慢慢的，網店征稅會逐漸推廣到全國范圍、全部網店，這是電子商務逐漸發(fā)達，網絡購物迅速發(fā)展的必然要求和趨勢。

三、網店征稅面臨的困難

（一）稅收政策、法律法規(guī)空白

在西方歐美國家，已經出臺電子商務相關的征稅法律法規(guī)文件，將對電子商務相關的商品交易在法律中明確規(guī)定其納稅依據和稅率，并提出納稅征管等具體問題的應對方式和策略，而我國到目前為止尚未制定相關的法律法規(guī)來指出具體征管方法，沒有確定納稅依據和稅率，筆者認為這是網店征稅所面臨的最大問題。即便是已經開始征稅的B2C模式下的網店，也沒有明確的法律條款，只是將他們作為實體店來進行征稅與監(jiān)管，因此，我國要建立社會主義法治社會就要做到有法可依。

（二）具體納稅地點、征稅機關確定較難

我國稅收征管的納稅地點采用屬地、屬人的標準，但網絡交易大多為虛擬交易，其提供貨物或服務的地點往往不確定，有的店主注冊地與貨物發(fā)出地不一致，還有很多網上交易涉及國際交易，或者代購直郵等形式，交易地點就更難確定。具體征稅機關的確定也很重要，是以注冊地為征稅地點還是以發(fā)貨地或者收貨地為征稅地點，直接涉及地方財政收入問題，會大幅度增加或減少地方稅收收入和納稅成本，如果僅以注冊地征稅機關為征稅機關，對于發(fā)貨地或者實際交易地的地方稅務機關會失去公平性。這就需要在制定相關法律法規(guī)時作出明確規(guī)定，并且做到平衡各方利益，盡量做到公平公正。

（三）納稅額難以準確統(tǒng)計

據統(tǒng)計，網絡交易支付形式包括銀行網銀支付、信用卡支付、支付寶直接支付及貨到付款等多種形式，這就使得交易額的統(tǒng)計工作難度加大，尤其是貨到付款形式，稅務機關很難確定具體交易額。個人網店規(guī)模通常較小，大多為零售，即零買零賣，會計核算大都很簡單，甚至有些網店沒有財務核算，想實行查賬征收都很困難，但一律采用定額征稅的方式又對部分商家不公平，甚至有些商家會主動選擇其他方式，在征稅具體方法中出現(xiàn)多種方式并存的局面，交易額的統(tǒng)計更加復雜化，這給稅務征管部門出了個大大的難題。

四、網店征稅的具體方法

（一）實名制注冊

由于網上交易的不透明，網絡詐騙、網絡犯罪率的逐年提高，消費者對電腦那一端的店家的信任度降低，這就要求我國稅收、執(zhí)法部門對店主進行實名制注冊，并通過一定渠道向消費者公開店家主要信息，增強他們對商家的信任度、好感度，讓廣大消費者樂于和敢于在網上購買商品，并減少退貨率、差評率。據中國電子商務中心監(jiān)測，目前國內已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優(yōu)品、當當網、1號店、國美在線、唯品會等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。由于淘寶網、拍拍網等C2C平臺上多為中小賣家，絕大部分為個人網店，沒有納入征稅范圍。所以實名制注冊既有利于加強對網店的規(guī)范化管理，提高他們的信譽度，使他們得到有效的保護，又能為網店征稅提供必要前提。

（二）以交易額為納稅依據

網店征稅問題中，納稅依據的確認至關重要，我們可以將交易額做為納稅依據，這樣做可以運用先進的計算機統(tǒng)計技術直接通過網絡平臺進行統(tǒng)計。以交易額為納稅依據實行起來是存在困難的，有的電商為減輕稅負，在交易時會選擇線下交易，這就需要在征稅管理過程中，作出明確規(guī)定，禁止進行線下交易，一經查出要明確處罰額度。就如同實體征稅中，偷稅、逃稅等行為的出現(xiàn)會導致稅收滯納金的產生，這樣會在一定程度上減少線下交易，為交易額的準確統(tǒng)計提供條件。

（三）定期進行檢查，確保交易額的完整性、準確性

目前，我國納稅人的納稅意識薄弱是普遍現(xiàn)象，這就要求稅務機關通過采用先進技術，利用電子商務交易平臺進行監(jiān)測，并定期進行實務檢查，檢查范圍可以包括交易記錄、店主的銀行卡交易記錄、網店的經營賬目、網店的自主納稅申報表等相關資料，以此來核對其納稅額是否準確。并且在開始征稅初期，這種檢查是需要頻繁一些，這就增加了稅收征管成本，但待網店交易得到全面控制和店主逐步形成自主納稅意識和納稅習慣后，可適當減少檢查次數，逐步降低稅收成本，保證國家的稅收完整與準確。

（四）對自主創(chuàng)業(yè)的中小經營者要予以適當優(yōu)惠

我們現(xiàn)在鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)，而網店憑借其成本低、手續(xù)簡單等優(yōu)勢成為大學生較為青睞的創(chuàng)業(yè)途徑之一，為鼓勵他們，就要在稅收上給予一定優(yōu)惠，降低其創(chuàng)業(yè)成本，增加就業(yè)。但這一優(yōu)惠并不是長久的，根據其成長速度，在網店達到一定規(guī)?；蚪洜I一定年限后將予以征稅，就像我國對于個體經營者征稅時，也是將起征點定在其營業(yè)額為2萬元這一水平上，不足2萬的不征稅，網店征稅也可以模仿這一模式，逐漸實現(xiàn)網店征稅的規(guī)模化、規(guī)范化。

五、網店征稅問題的影響

（一）對于網店經營者的影響

對網店征稅勢必導致網店的經營成本增加，網上交易的優(yōu)勢降低，網店經營利潤下降，會使一部分網店在競爭中退出網店市場，從而達到優(yōu)勝劣汰的效果。但被淘汰的這部分大多為規(guī)模小、規(guī)范化程度低的網店，這些網店店主將會面臨失業(yè)和重新就業(yè)的問題，會給社會帶來一定的就業(yè)壓力。

（二）對于國家稅收的影響

網店征稅稅收收入必然增加，571億元的交易額將會帶來至少150萬的稅款，這也是一筆不小的財政收入。但我們不能只看到網店征稅的有利影響，同時也會大幅度增加稅收征收成本，對網店征稅需要技術和人員的支持，技術研發(fā)、征稅系統(tǒng)的構建、征稅人員的增加等各個方面，都需要大量的資金投入。所以說從長遠角度看，對網店征稅是可以增加國家稅收的，但從目前短期效益來說，需要大額的前期投入，增加國家財政壓力。

（三）對于法律制度的影響

法律往往存在一定的滯后性，對于新生事物的法律規(guī)定出臺較晚，網店征稅就是這樣一個典型例子。因此對網店征稅彌補了我國在這一領域的立法空白，我們也是樂于見到國家各項活動都在法律規(guī)定下有序進行，使我國法律體系更加完善。同時完成對網店的征稅也是我國完善稅收法律制度的重要環(huán)節(jié)，更是我國實現(xiàn)依法治國的關鍵步驟，切實做到有法可依、有法必依的前提條件。

隨著網絡的進步與發(fā)展，廣大消費者消費觀念在轉變，愈來愈多的人會選擇方便快捷的網上購物，這將極大地促進網店的發(fā)展，同時也對網店的規(guī)范管理提出更高的要求，所以規(guī)范網店市場迫在眉睫，網店征稅也就成為其發(fā)展的必然趨勢，現(xiàn)在只是時間問題，在不久的將來，網店征稅一定會步入規(guī)范化進程中。

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[責任編輯：方 曉]