“營改增”對應(yīng)建筑工程計(jì)價(jià)體系的演變和對施工利潤的影響

【摘要】“營改增”在建筑業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施，稅收體系的改變將對中國建筑業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，“營改增”一方面將促進(jìn)中國建筑業(yè)整體管理水平的提升，同時(shí)由于稅收模式的改變也為中國建筑企業(yè)帶來了巨大壓力。只有充分了解營業(yè)稅改為增值稅對應(yīng)引起的整個(gè)建筑工程計(jì)價(jià)體系的變化，才能知道營改增對施工利潤的影響的核心原理，建筑企業(yè)才能從根本上制定相應(yīng)對策應(yīng)對挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】營改增；計(jì)價(jià)；利潤；成本

2016年5月1日起，中國大陸地區(qū)全面推開營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增）試點(diǎn)工作，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。增值稅即對增值額納稅，符合稅收的基本原理和消除重復(fù)征稅。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，嚴(yán)重影響了增值稅作用的發(fā)揮，“營改增”對完善我國稅收體系有重要意義。同時(shí)營業(yè)稅改增值稅也會(huì)對應(yīng)引起我國工程計(jì)價(jià)體系的變化，從而對施工企業(yè)利潤的獲取產(chǎn)生重大影響。通過“營改增”將倒逼施工企業(yè)提升管理水平，優(yōu)勝劣汰，有利于社會(huì)的專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

“營改增”對應(yīng)建筑工程計(jì)價(jià)體系的演變

建筑工程行業(yè)本處于完全競爭的市場環(huán)境，理論上其價(jià)格組成可由建筑企業(yè)根據(jù)自身情況和市場環(huán)境自行調(diào)整，但是現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)普遍管理水平較低，大部分企業(yè)沒有自己的成本測算體系，為指導(dǎo)企業(yè)報(bào)價(jià)，同時(shí)為方便招標(biāo)人對施工企業(yè)報(bào)價(jià)的合理性進(jìn)行分析，國家財(cái)政部與建設(shè)部對建筑工程價(jià)格組成做了統(tǒng)一規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)、稅金組成，由于此費(fèi)用構(gòu)成里面已經(jīng)包含了施工企業(yè)的合理利潤，因此建安工程費(fèi)也可視為工程的交易價(jià)格，即施工企業(yè)從業(yè)主方所收取的全部收入。

在營業(yè)稅計(jì)稅模式之下，建安工程費(fèi)除利潤、稅金以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅費(fèi)用，稅金是在計(jì)算出稅前工程造價(jià)，即人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤之和后，按照營業(yè)稅的稅率再進(jìn)行計(jì)算，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在工程實(shí)踐中通常是先計(jì)算出綜合稅率（同時(shí)考慮到附加稅費(fèi)），然后用稅前工程造價(jià)乘以綜合稅率，即為本項(xiàng)目的稅金。也就是說，在營業(yè)稅模式之下，稅金是采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，最終完全計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)（交易價(jià)格）由業(yè)主承擔(dān)，施工企業(yè)不用承擔(dān)任何納稅風(fēng)險(xiǎn)。

圖一營業(yè)稅模式之下建筑安裝工程費(fèi)構(gòu)成

在增值稅模式之下，按照增值稅的一般原理，增值稅只對增值部分進(jìn)行納稅，此時(shí)建安工程費(fèi)中的稅金（即施工企業(yè)的實(shí)際納稅金額）等于施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅減去施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。而施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅正是由圖一中稅金A—稅金E各項(xiàng)組成。因此在增值稅模式之下，建筑安裝工程費(fèi)構(gòu)成如下：

建筑安裝工程費(fèi)=不含稅建筑安裝工程費(fèi)+稅A～稅E+稅金

其中：稅A+稅B+稅C+稅D+稅E=進(jìn)項(xiàng)稅額

稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

則有：建筑安裝工程費(fèi)=不含稅建筑安裝工程費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅額+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)向稅額）=不含稅建筑安裝工程費(fèi)+銷項(xiàng)稅額

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，銷售建筑服務(wù)的銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅=不含稅建筑安裝工程費(fèi)*稅率

即在增值稅模式之下，建筑安裝工程費(fèi)（工程交易價(jià)格）=不含稅建筑安裝工程*（1+增值稅稅率）

由于建筑業(yè)增值稅的稅率固定，因此在一項(xiàng)工程承包范圍明確之后，此項(xiàng)工程的建筑安裝工程費(fèi)（交易價(jià)格）是確定的，即施工企業(yè)從業(yè)主方所取得的全部收入已經(jīng)確定，但是施工企業(yè)的實(shí)際納稅金額則由施工企業(yè)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額決定。

施工企業(yè)實(shí)際納稅金額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

“營改增”對施工企業(yè)利潤的影響

在中國當(dāng)前市場環(huán)境之下，由于施工企業(yè)的供應(yīng)商水平、資信狀況參差不齊，勞務(wù)服務(wù)市場欠規(guī)范，砂、石、水泥等地材采購容易受工程所在地外部因素干擾，因此施工企業(yè)能獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額處于不可確定狀態(tài)，進(jìn)而引起的是施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)也處于不可確定狀態(tài)，又因?yàn)槭┕て髽I(yè)從業(yè)主方取得的全部收入固定，因此能取得多少的進(jìn)項(xiàng)稅去抵扣銷項(xiàng)稅，將直接影響到施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，決定施工企業(yè)的實(shí)際收益，進(jìn)項(xiàng)稅獲取與利潤獲取處于同等地位。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的建筑業(yè)增值稅適用稅率，除了過渡期可以按照簡易征收的3%征收率外，其余均按11%的增值稅稅率執(zhí)行，即有：

銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)*11%

施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅主要是通過材料采購獲得，人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)等一般難以獲取增值稅發(fā)票。建筑工程材料采購適用稅率基本分為兩檔，以砂、石、水泥制品為代表的地材一般按3%征收，其余材料大多按照17%征收，因此施工企業(yè)只有盡可能多的取得按17%征收的材料的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能彌補(bǔ)無法取得的稅票或者稅率低于建筑業(yè)增值稅稅率11%而不能完全抵扣的銷項(xiàng)稅額，通過稅務(wù)管理，多取得進(jìn)項(xiàng)稅額，讓施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)等于或者低于營業(yè)稅模式之下的實(shí)際稅負(fù)，是施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的一般思路。

但是在當(dāng)前建筑業(yè)領(lǐng)域，與施工企業(yè)所對應(yīng)的工程發(fā)包人（業(yè)主）多處于強(qiáng)勢地位，其也面臨增值稅的納稅壓力，因此在工程實(shí)踐中也會(huì)傾向以采取甲供材料的方式，將稅率較高的進(jìn)項(xiàng)稅票納入自己的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而跟施工企業(yè)形成爭利格局。

“營改增”之下施工企業(yè)的應(yīng)對策略：

進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取直接影響到施工企業(yè)的實(shí)際利潤，處于強(qiáng)勢地位的業(yè)主會(huì)跟施工企業(yè)爭奪進(jìn)項(xiàng)稅額，因此施工企業(yè)將面臨更大的經(jīng)營壓力，對施工企業(yè)的管理水平提出了更高要求，這將加劇施工企業(yè)之間競爭，同時(shí)將通過優(yōu)勝劣汰，促進(jìn)中國建筑業(yè)的向前發(fā)展。筆者為施工企業(yè)提出如下應(yīng)對策略：

1、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理。前文中已經(jīng)敘述，營業(yè)稅采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，施工企業(yè)沒有納稅風(fēng)險(xiǎn)，但是在增值稅模式之下，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得直接影響到施工企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響施工利潤，因此必須加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，爭取取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅票。

2、加強(qiáng)供應(yīng)商管理。供應(yīng)商的身份不同，直接影響到供應(yīng)商能提供的稅票所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同，在選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的同時(shí)，必須加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)與提供進(jìn)項(xiàng)稅額之間的測算，尋求利益最大化。

3、投標(biāo)前加強(qiáng)工程所在地市場調(diào)研。建筑工程有很強(qiáng)的地域性特征，投標(biāo)報(bào)價(jià)前必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行工程所在地的市場調(diào)查，分析能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和稅票取得的難易程度，從而確定報(bào)價(jià)。

4、加強(qiáng)與業(yè)主單位的溝通。在過渡期爭取業(yè)主同意采取簡易征收；在采取一般征收時(shí)，雖然業(yè)主一般會(huì)提前確定甲供材料的種類，但爭取能讓業(yè)主減少稅率較高的甲供材的種類，從而彌補(bǔ)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的不足的問題。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅的原理，稅收最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給建筑服務(wù)的消費(fèi)者，建筑企業(yè)在保證合理利潤的前提下，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主。對當(dāng)前建筑體量占最大的房地產(chǎn)市場而言，買房人無疑是最終的房屋消費(fèi)者，但是由于房地產(chǎn)市場充分市場化，房屋定價(jià)多根據(jù)市場供求關(guān)系決定，因此開發(fā)企業(yè)難以將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。所以關(guān)于“營改增”之后的稅負(fù)分擔(dān)之間的博弈，將長期在業(yè)主（開發(fā)企業(yè)）與施工企業(yè)之間持續(xù)存在，直到達(dá)到新的利益平衡?？傊盃I改增”將對中國的建筑業(yè)乃至房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。