汽車行業(yè)稅務(wù)新規(guī)解析

文‖張?jiān)晃?/p>

汽車行業(yè)稅務(wù)新規(guī)解析

文‖張?jiān)晃?/p>

如何識(shí)別、確定符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目，這需要企業(yè)每年對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估，判斷如何利用研發(fā)相關(guān)優(yōu)惠政策推動(dòng)創(chuàng)新

在經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，中國的研發(fā)支出依然在穩(wěn)定增長，中國的“十三五”計(jì)劃提出，將推進(jìn)服務(wù)消費(fèi)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，中國將逐步從制造業(yè)大國轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新大國。

對(duì)于汽車行業(yè)，正確解讀適用于行業(yè)的稅務(wù)新規(guī)有助于企業(yè)抓住享受更多稅收優(yōu)惠的機(jī)遇。本文將主要解析近期頒布的新版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法以及研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)法規(guī)的更新，對(duì)汽車行業(yè)企業(yè)如何靈活運(yùn)用優(yōu)惠政策、推動(dòng)創(chuàng)新改革提供了借鑒。

高新技術(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

2016年2月，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（簡稱《管理辦法》）。與原規(guī)定相比，其主要變化體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

一方面，認(rèn)定條件更新。

首先，研發(fā)費(fèi)用比例要求。對(duì)最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比從6%降低到5%，反映出國家傾向于給予小企業(yè)更優(yōu)的待遇。

其次，人員要求。取消原來對(duì)“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上”的要求，變更為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，此項(xiàng)放寬將使所有企業(yè)受惠，且更符合企業(yè)研發(fā)管理的現(xiàn)代模式。

其三，知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求。《管理辦法》僅要求“企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)”“企業(yè)可通過5年以上的獨(dú)占許可方式擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)”這種方式在新的規(guī)定中將不再適用，進(jìn)一步顯示出國家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和研發(fā)的大方向。

另一方面，指標(biāo)要求。原四項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)條件變?yōu)椤捌髽I(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)”，但具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未公布。

再一方面，在認(rèn)定申請(qǐng)材料的變化上，《管理辦法》新增了多個(gè)申請(qǐng)材料，其中最主要是要求企業(yè)提供“企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)”和“認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書”，此項(xiàng)變化大幅提升了高新技術(shù)企業(yè)合規(guī)的難度。

強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管

《管理辦法》增加對(duì)企業(yè)每年五月底前填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的要求；強(qiáng)調(diào)科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局須建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查；明確了針對(duì)不合規(guī)的處罰規(guī)定。

我們認(rèn)為《管理辦法》的公布顯示國家將繼續(xù)積極鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，主管部門在某些方面適當(dāng)放寬認(rèn)定條件的同時(shí)，對(duì)申報(bào)材料和高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管稽查的要求有所加強(qiáng)。有意申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)應(yīng)積極籌劃準(zhǔn)備，以更好面對(duì)日益嚴(yán)格的申報(bào)材料和稽查監(jiān)管要求帶來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)特別注意以下兩點(diǎn)：

首先，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求的變化，顯示出主管部門更重視申請(qǐng)企業(yè)技術(shù)的先進(jìn)性，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、核心技術(shù)、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)性。

其次，對(duì)申請(qǐng)材料更為具體和嚴(yán)格的要求（如對(duì)認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書的要求）和監(jiān)管的加強(qiáng)，要求企業(yè)重視記錄的同步保存及對(duì)研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行系統(tǒng)性的管理。

借助優(yōu)惠政策

《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)法規(guī)的更新》（以下簡稱《法規(guī)更新》）是近幾年來關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除最為重要的稅收法規(guī)文件，有以下幾項(xiàng)關(guān)鍵要點(diǎn)值得關(guān)注。

一方面，引入“負(fù)面清單”。新政策列示了不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)，汽車及汽車零配件不在負(fù)面清單內(nèi)，也列示了項(xiàng)目負(fù)面清單，項(xiàng)目不能是常規(guī)升級(jí)、直接應(yīng)用、商品化后技術(shù)支持活動(dòng)、重復(fù)或簡單改變。

另一方面，范圍擴(kuò)大。企業(yè)的所有研發(fā)費(fèi)用，除列明不適用稅前加計(jì)扣除政策的，均具備符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件。

此外，3年可追溯：企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

同時(shí)，為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

再者，簡化會(huì)計(jì)核算要求：企業(yè)可以通過按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬的方式歸集核算可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，而不再需要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中獨(dú)立設(shè)置“專賬”。

簡化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請(qǐng)流程，然而，今后20%申請(qǐng)加計(jì)扣除的企業(yè)，將會(huì)受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度核查。

此后，國家稅務(wù)總局頒布2015年第97號(hào)公告，提供了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體實(shí)施準(zhǔn)則，特別是符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)及費(fèi)用的范圍相關(guān)的規(guī)定。例如，97號(hào)公告明確了各類研發(fā)相關(guān)人員的定義，包括研發(fā)輔助人員但是不包括后勤人員；在研發(fā)過程取得的如下腳料、殘次品、中間試制品等收入，應(yīng)扣減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

整體而言，《法規(guī)更新》和97號(hào)公告顯著增進(jìn)了現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，絕大多數(shù)的公司將會(huì)從中受益。企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題是如何識(shí)別、確定符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目，這需要企業(yè)每年對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估，判斷如何利用研發(fā)相關(guān)優(yōu)惠政策推動(dòng)創(chuàng)新，改善經(jīng)營以及將節(jié)約稅款重新投入促進(jìn)企業(yè)未來的發(fā)展，以下列示了一些常見的汽車行業(yè)研發(fā)工藝舉例，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，拓展思路，判斷是否可以作為加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

例如設(shè)計(jì)、建造新的或者升級(jí)的生產(chǎn)設(shè)施；優(yōu)化可以提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)力的工藝；提升零件安全性、碰撞性等特性；改進(jìn)可以減少工業(yè)廢氣、廢水排放的工藝；改進(jìn)設(shè)計(jì)以采用低成本原材料；改進(jìn)設(shè)計(jì)以減少汽車尾氣排放；新能源汽車的開發(fā)與設(shè)計(jì)。