我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中存在的問(wèn)題及對(duì)策

◇胡希雯　鄒文琴

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中存在的問(wèn)題及對(duì)策

◇胡希雯鄒文琴

從最初的“掛靠制”到20世紀(jì)90年代“脫鉤改制”的全面推行，再到如今的“做大做強(qiáng)”，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近年掀起了合并浪潮。本文首先剖析了合并的動(dòng)因，挖掘出合并中遇到的問(wèn)題，并提出針對(duì)性建議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；做大做強(qiáng)

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.035

一、引言

近年來(lái)，在政策的扶持和推動(dòng)下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)加快了合并的步伐，無(wú)論大中型事務(wù)所，還是小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，紛紛借合并擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)模化、多元化、國(guó)際化發(fā)展之路。然而，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善、業(yè)務(wù)需求多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化等現(xiàn)實(shí)，加之國(guó)際事務(wù)所侵占國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)，一直占據(jù)著高端行業(yè)的業(yè)務(wù)承接，合并調(diào)整行業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置等工作遠(yuǎn)未到位，其中也不乏失敗案例，折射出事務(wù)所在合并中存在的復(fù)雜問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并存在的問(wèn)題

1.資源整合機(jī)制失效，規(guī)模經(jīng)濟(jì)有名無(wú)實(shí)

事務(wù)所在選擇并且實(shí)施合并戰(zhàn)略時(shí)，一味地追求獲取資格門(mén)檻、搶占市場(chǎng)份額和擴(kuò)大業(yè)務(wù)版圖，只強(qiáng)調(diào)短期利益，忽視長(zhǎng)期規(guī)劃。對(duì)資源整合的缺失，使得合并所在文化、組織、人力、技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等各種資源參差不齊，不能有效地將各種的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)充分有機(jī)的結(jié)合，自然達(dá)不到1+1＞2的效果，資源整合機(jī)制失效，最終導(dǎo)致規(guī)模經(jīng)濟(jì)有名無(wú)實(shí)。

2.質(zhì)量控制體系缺失，審計(jì)成果低端重復(fù)

與國(guó)外事務(wù)所合并驅(qū)動(dòng)因素不同的是，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并摻雜著行政色彩。合并只是為了獲取相應(yīng)資格、參與政府項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)的主要手段。非完全市場(chǎng)行為下做出合并策略容易導(dǎo)致各方并未真正考察對(duì)方管理理念，質(zhì)量控制體系和理念的千差萬(wàn)別無(wú)疑在這場(chǎng)博弈中埋下了隱患，與此同時(shí)勢(shì)必?cái)U(kuò)大審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所合并之后，質(zhì)量控制體系缺失，審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有得到提高。合并帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)更大，沒(méi)有統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管不嚴(yán)格，復(fù)核程序流于形式，容易造成審計(jì)成果低端重復(fù)，給整個(gè)事務(wù)所聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，違背了合并初衷。

3.執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，品牌聲譽(yù)任重道遠(yuǎn)

在合并浪潮背后，既有政府“這只有形的手”助推作用，也有審計(jì)市場(chǎng)自身“看不見(jiàn)的手”剛性需求。在風(fēng)暴來(lái)臨之時(shí)，事務(wù)所可能更多地考慮是資格獲取、市場(chǎng)占有等因素，而對(duì)雙方的專業(yè)水平、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面差異考慮欠缺。合并后的事務(wù)所由于在短期內(nèi)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)控制難以把握，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)于事務(wù)所聲譽(yù)造成負(fù)面影響。

審計(jì)失敗帶來(lái)的不僅僅只是事務(wù)所聲譽(yù)的下降，罰款的負(fù)擔(dān)，更有甚者是毀滅性的后果。百年的安達(dá)信在安然事件后轟然倒塌，一夜之間由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所由五大轉(zhuǎn)變?yōu)樗淖愣α⒌母窬?。事?wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)增大，成為品牌聲譽(yù)建立最大的障礙。

三、對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的相關(guān)建議

1.多方整合，創(chuàng)造規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)在做出合并行為之前，首先需要評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值以及是否符合自身未來(lái)發(fā)展的方向。合并前的可行性分析好壞決定了并購(gòu)的效果。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組實(shí)質(zhì)是為了謀求其協(xié)同效應(yīng)、降低成本而采取的經(jīng)濟(jì)行為。不同的事務(wù)所有著不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、文化背景、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)控制程序、客戶群等，加強(qiáng)合并前的可行性研究，做到趨利避害，以避免合并的盲目性。

合并后的事務(wù)所通過(guò)資源整合、技術(shù)改進(jìn)、品牌共享在提高服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低成本，提高審計(jì)效率?？缡『喜⑹聞?wù)所的規(guī)模優(yōu)勢(shì)集中于打破地域壁壘和擴(kuò)大業(yè)務(wù)版圖，在承接大客戶企業(yè)業(yè)務(wù)上，實(shí)力綜合使得其有足夠能力為提供專業(yè)服務(wù)。通過(guò)增加合并前雙方對(duì)利益分配的交流，抓好事務(wù)所合并后組織結(jié)構(gòu)整合，改進(jìn)人力資源管理整合，推動(dòng)事務(wù)所文化融合五個(gè)方面來(lái)做好合并后整合工作。合并后事務(wù)所可以通過(guò)多方位整合，增強(qiáng)事務(wù)所的凝集力和競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

2.積極轉(zhuǎn)制，提升審計(jì)質(zhì)量水平

為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以做大做強(qiáng)為宗旨的“轉(zhuǎn)制”政策在以財(cái)政部為主力的相關(guān)部門(mén)的強(qiáng)力推動(dòng)下，迅速在我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中得以實(shí)施，“特殊普通合伙”由此成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新的發(fā)展導(dǎo)向?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展歷程可以看到，在政府政策的主導(dǎo)作用之外，審計(jì)質(zhì)量對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變革的內(nèi)在推動(dòng)性作用不言而喻。現(xiàn)代資本市場(chǎng)中，作為獨(dú)立第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在促進(jìn)資源合理配置及維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行方面的作用日益突出。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表及其出具的審計(jì)報(bào)告不僅是市場(chǎng)投資者、企業(yè)債權(quán)人及相關(guān)政府部門(mén)的決策依據(jù)，也是審計(jì)質(zhì)量的直接載體。

審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中，作為供應(yīng)者的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)水平首先取決于審計(jì)質(zhì)量的高低。在任何產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)中，不以消費(fèi)者需求為導(dǎo)向的產(chǎn)品供應(yīng)都將面臨失敗的結(jié)局，審計(jì)服務(wù)也不例外。伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜化以及跨國(guó)公司的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)服務(wù)水平提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員也越來(lái)越意識(shí)到有限責(zé)任制濃厚的“資臺(tái)”商業(yè)性質(zhì)以及規(guī)模擴(kuò)張的局限性已經(jīng)成為事務(wù)所發(fā)展的重要障礙。要滿足客戶需求，唯有選擇變革組織形式，穩(wěn)步推進(jìn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制，積極向國(guó)際大所靠攏。因而，國(guó)家宏觀部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)鼓勵(lì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面向國(guó)內(nèi)外“質(zhì)量客戶”開(kāi)展業(yè)務(wù)，以不斷深化和多樣化的市場(chǎng)需求推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的快速發(fā)展。

3.專業(yè)培養(yǎng)，夯實(shí)品牌聲譽(yù)形象

產(chǎn)業(yè)專業(yè)化投資可以提高審計(jì)行業(yè)的壁壘，阻止競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入，從而獲得更高的市場(chǎng)份額?？蛻舾悠蚓哂行袠I(yè)專家才能的事務(wù)所，產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化投資有助于事務(wù)所提高在該行業(yè)的需求。行業(yè)專門(mén)化集中于特定行業(yè)，業(yè)務(wù)流程熟悉度高，有利于不斷調(diào)整優(yōu)化審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，專業(yè)化水平顯得至關(guān)重要。而行業(yè)專門(mén)化正好提供這樣一個(gè)契機(jī)，掌握客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，技術(shù)指標(biāo)，明確報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，降低審計(jì)失敗的概率。在具有行業(yè)專長(zhǎng)的基礎(chǔ)上更好地提供增值服務(wù)。品牌是一個(gè)行業(yè)、企業(yè)形象、內(nèi)涵、文化的集中體現(xiàn)，承載著公眾對(duì)企業(yè)及產(chǎn)品的信任，體現(xiàn)著軟實(shí)力，打動(dòng)客戶、市場(chǎng)甚至世界，通過(guò)品牌建設(shè)、打造事務(wù)所軟實(shí)力，鍛煉事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)品牌建設(shè)來(lái)引領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，突破行業(yè)發(fā)展的瓶頸，為行業(yè)加快發(fā)展注入新的活力。

合并是事務(wù)所實(shí)施策略，其長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是樹(shù)立品牌形象、鞏固核心地位。相比于制造業(yè)提供的實(shí)體商品，審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品更加看重的是事務(wù)所品牌。兩者評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，前者可能需要的是“物美價(jià)廉”，后者更偏重于“審計(jì)質(zhì)量”。知名事務(wù)所在招攬優(yōu)質(zhì)人才方面更有優(yōu)勢(shì)，客戶在做出選擇事務(wù)所決策時(shí)，審計(jì)聲譽(yù)溢價(jià)也恰恰很好的體現(xiàn)其中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)行業(yè)，并且已經(jīng)被賦予“經(jīng)濟(jì)警察”的角色。因此，它的服務(wù)質(zhì)量和品牌顯得尤為重要。在供大于求的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有權(quán)選擇自己想要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)，打造品牌很重要。

4.政策引領(lǐng)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)創(chuàng)新升級(jí)

在這場(chǎng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大浪中，事務(wù)所也需要對(duì)自身進(jìn)行改革，擴(kuò)展專業(yè)領(lǐng)域的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，多元化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，為新經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)助力，事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)在產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為新經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成功提供差異化的專業(yè)服務(wù)，為中國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范保駕護(hù)航，這些都離不開(kāi)具有行業(yè)專家才能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鼎力支持。

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，非審計(jì)服務(wù)具有形式多樣、風(fēng)險(xiǎn)小、邊際利潤(rùn)高的特點(diǎn)，使其非常具有吸引力。拓寬會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，走向多元化發(fā)展道路，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)市場(chǎng)所需及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中創(chuàng)造出生機(jī)。專業(yè)鏈條上的多元化，通過(guò)走合并之路不斷拓展行業(yè)非審計(jì)鑒證服務(wù)新領(lǐng)域，充實(shí)新知識(shí)，培養(yǎng)新人才，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提升行業(yè)服務(wù)效能，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級(jí)中實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和行業(yè)的跨越式發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

眼下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)由原來(lái)的需求型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣┙o型，一場(chǎng)“供給側(cè)”改革已經(jīng)悄然拉開(kāi)序幕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展在新的起點(diǎn)，事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)在產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為新經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成功提供差異化的專業(yè)服務(wù)。鑒于此，政府吹響合并號(hào)角的同時(shí)，針對(duì)合并中仍然存在一些問(wèn)題，做好資源整合工作，順利地完成合并。使得事務(wù)所能更大范圍、拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供更加專業(yè)化、多元化、多方位的服務(wù)。進(jìn)一步促進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)，加快“走出去”步伐，成功應(yīng)對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)與審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

［1］鄧川，楊文鶯.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的效果：審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)與市場(chǎng)反應(yīng)［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2014（03）.

［2］郭穎，陳慶杰.提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的路徑選擇［J］.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2007（05）.

［3］李明輝，劉笑霞.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因與經(jīng)濟(jì)后果：一個(gè)文獻(xiàn)綜述［J］.審計(jì)研究，2010（05）.

［4］劉明輝，徐正剛.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2005（10）.

［5］趙保卿，張?jiān)虑?基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并視角的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（06）.

［6］王詠梅，鄧舒文.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與行業(yè)專門(mén)化戰(zhàn)略研究［J］.審計(jì)研究，2012（02）.

［7］吳溪.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與質(zhì)量控制：基于中天勤合并案例的經(jīng)驗(yàn)分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（10）.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）