對南水北調工程全過程跟蹤審計的思考

王金超，瞿秋鳳

（1.山東海逸恒安項目管理有限公司，山東濟南250000；2.南水北調東線山東干線有限責任公司，山東濟南250014）

對南水北調工程全過程跟蹤審計的思考

王金超1，瞿秋鳳2

（1.山東海逸恒安項目管理有限公司，山東濟南250000；2.南水北調東線山東干線有限責任公司，山東濟南250014）

近年來，南水北調中線、東線工程率先引入了社會中介單位參與全過程工程造價的跟蹤審計工作，取得了良好的社會經濟效益，本文就工作中遇到的實際案例談談心得和體會，供大家參考。

水利工程；全過程跟蹤審計；南水北調東線

水利建設項目的全過程跟蹤審計，是有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程施工、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監(jiān)督。目前國內的水利工程跟蹤審計一般都是在施工招投標完成、中標人與招標人簽訂施工合同后才介入，跟蹤審計的重點放在了項目的實施階段，忽視了前期階段的審計。筆者所參與的南水北調工程跟蹤審計也是在工程實施階段才介入的，在處理工程中間計量、變更索賠、完工結算審核時遇到的許多棘手問題都與招投標文件和合同文件的不規(guī)范有關系，所以本文筆者重點在工程招投標與合同簽訂階段、實施階段進行論述。

1　招投標和合同簽訂階段的跟蹤審計

1.1實際案例

南水北調東線魯北段工程某標段渠道為全斷面襯砌，渠坡襯砌結構為“復合土工膜+聚乙烯保溫板+現澆混凝土”，根據招標工程量清單所示，渠坡混凝土襯砌板（厚10 cm）工程量為3.70萬m3，渠坡復合土工膜鋪設工程量為40.9萬m2，渠坡保溫板鋪設（厚3 cm）工程量為1.11萬m2，根據渠坡襯砌結構并進行推算渠坡襯砌面積為36.98萬m2，該數值乘以水利部定額中的土工膜損耗系數1.06得出土工膜鋪設工程量為39.20萬m2，渠坡襯砌面積乘以保溫板厚度3 cm為1.11萬m3，由此可知，復合土工膜及混凝土襯砌板工程量無誤，保溫板工程量計量單位錯誤，清單中的工程量是按“m3”計算的，但是泡沫保溫板一般情況下怎么可能以“m3”為單位計量呢，在招投標階段，招標人未發(fā)出任何澄清說明，投標人也未提出對該問題要求進行答疑，投標人在投標報價時采用不平衡報價策略將保溫板鋪設單價報到了13.95元/m2，而保溫板鋪設的正常市場價在1～2元/m2之間，完工結算審核時，審定的保溫板鋪設工程量為38.12萬m2，僅該項目因為招標工程量清單編制不規(guī)范給發(fā)包人帶來的經濟損失約為455.47元。

由上述案例不難看出，招標工程量清單項目工程量編制的準確性至關重要，直接影響到工程建設方的投資和經濟效益，除此之外，招標工程量清單編制是否完整無缺項、漏項；招標文件中的技術條款、專用合同合同條款描述是否對本項目具有針對性，是否存在歧義的條款等問題都會直接影響到后續(xù)工程實施過程中的計量、變更定價、變更索賠費用的計算，在此不再一一舉例說明。

1.2注意事項

1）深化招標階段，采用施工圖招標，招標工程量清單和招標控制價的編制工作建議由專業(yè)的造價咨詢單位或工程建設單位確定的工程全過程跟蹤審計單位來承接，避免出現招標工程量清單漏項、招標控制價脫離市場行情等問題。

2）招標文件技術條款中關于計量支付的條款、專用合同條款是否符合本項目的建設內容，招標施工圖紙技術要求是否和工程量清單項目特征一致，是否存在文字缺陷和漏洞、有歧義的條款以及變更定價方式是否明確、發(fā)生索賠事件時關于劃分雙方責任的條款是否明確等，建議工程建設單位責成工程跟蹤審計單位介入，對招標文件進行梳理和分析，避免在計量價款和工程結算時出現扯皮現象。

3）在評標階段，建議工程建設單位責成工程跟蹤審計單位介入，將進入評標范圍的有效的投標文件按照招標文件評標辦法針對商務標進行清標，避免出現投標人隨意增加工程量清單項、投標項目單價過高或過低現象。

另外，還應注意招標施工圖紙、合同文件、招標文件、投標文件之間的統(tǒng)一，避免產生矛盾。

2　水利工程實施階段的跟蹤審計

2.1實際案例

南水北調魯北段工程某標段主體工程為渠道開挖筑堤項目，標段渠道長度近12 km，開挖工程量為120萬m3，筑堤工程量為67萬m3，土方工程量巨大，造價約1 000萬元，直接影響整個工程造價，工程施工前的原始地形測量的準確性對土方工程量的計算至關重要，如果跟蹤審計單位不參與原始地形聯合測量，脫離施工現場則無法復核渠道原始地形的準確性，無法得出正確的造價結論。另外一些案例在此不再一一例舉。

2.2注意事項

通過上述案例，筆者認為在水利工程實施階段實施跟蹤審計應重點注意以下方面：

1）重點參與工程實施前的原始地形測量工作。原始地形測量記錄是計算土方工程的第一手資料，也是關鍵所在，直接影響到土方工程計量的準確性和工程造價。

2）加強對工程變更的審查。對于設計變更，應針對設計單位提出的設計變更原因和由此帶來的投資變化進行復核和優(yōu)化分析，采用最佳設計方案，將工程造價控制在一定范圍內。施工過程中注意搜集跟工程造價相關的資料，這些都可以作為設計變更真實性的佐證資料。對于承包人提出的設計變更，應重點審查承包人是否存在投標時低價中標、中標后蓄意變更，使工程量發(fā)生很大變化，獲取更多經濟利益的情況。另外需注意設計變更程序是否完善、符合相關規(guī)范要求。

3）加強對工程簽證的參與和審核。工程簽證表明了對工程量的肯定和證明，也就是按照施工圖紙施工過程中，部分項目和工程量是由于設計變更或額外增加的工作引起的，需要進行簽字證明。這其中還包括建設、設計或監(jiān)理單位原因引起的停工、窩工、返工的人工工日和機械臺班等。因簽證內容都屬合同之外的內容，簽證的產生必然引起工程投資的增加，所以工程審計人員應盡量參與現場的工程簽證，若未參與則應在收到簽證后及時進行復核。

4）加強工程索賠的審核。工程索賠分為兩類：一類是工期索賠，一類是費用索賠，索賠審核的關鍵在于分清彼此責任。在工程實施過程中，審計人員應收集好原始資料，并做好相應記錄和臺賬工作，接到索賠資料后，應注意審查索賠程序的合理性和索賠的時效性，另需根據招標文件技術條款和專用合同條款判斷索賠理由是否成立，嚴格區(qū)分工期索賠和費用索賠，并根據規(guī)范確定是否計取利潤。

5）建立工程概算、工程預算、合同支付、完工結算全過程對應關系；動態(tài)監(jiān)控工程預付款的支付和扣回情況、中間計量款和變更索賠費用的支付情況，避免提前支付和超付情況。

3　幾點建議

1）工程建設單位應選擇有工程造價咨詢、招標代理等資質的綜合性審計中介機構，并具有豐富的水利工程專業(yè)實踐工作經驗、優(yōu)秀的執(zhí)業(yè)質量和聲譽的單位作為跟蹤審計單位。

2）跟蹤審計機構的審計人員應常駐施工工地，便于隨時掌握施工現場與工程造價相關的各方行為，獲得有關工程造價方面的第一手資料。

3）工程造價審計工作，是一項要求較高的綜合性工作，需要工程審計工作人員具備工程、造價、管理、財務、審計相關的專業(yè)知識，中介審計機構應督促工程審計人員加強學習，不斷提高業(yè)務素質，以保證審計質量。

4）水利工程是政府性投資項目，投資額度普遍較大，工程建設單位應加強對社會中介審計機構的監(jiān)督，必要時可實行項目復審制度。

（責任編輯趙其芬）

F426.91

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1009-6159（2016）-10-0031-02

2016-02-16

王金超（1984—），男，工程師