談“營改增”對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響

白 帆

(山西省建筑科學(xué)研究院，山西 太原 030001)

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談“營改增”對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響

白 帆

(山西省建筑科學(xué)研究院，山西 太原 030001)

論述了建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的必要性，從計(jì)價(jià)模式、造價(jià)組成、造價(jià)測(cè)算、材料采購等方面，分析了“營改增”對(duì)建筑工程造價(jià)的影響，有利于企業(yè)制定出科學(xué)的造價(jià)管理策略，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資的合理性和效益性。

建筑業(yè)，營業(yè)稅，增值稅，工程造價(jià)

0 引言

工程造價(jià)是建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)，貫穿于工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程，是建筑工程項(xiàng)目決策的重要依據(jù)，直接決定著建設(shè)項(xiàng)目的投資合理性和投資效益性，同時(shí)也能積極地評(píng)價(jià)一個(gè)建筑企業(yè)的管理水平和經(jīng)營狀況。在工程項(xiàng)目的進(jìn)行中工程造價(jià)主要發(fā)揮控制職能，一是在工程項(xiàng)目投資的整個(gè)過程中，根據(jù)估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算等手段分階段對(duì)造價(jià)和投資進(jìn)行多層次、全方位的控制；二是對(duì)以建筑工程承包方為代表的建筑產(chǎn)品和資源供應(yīng)的支出、收入成本控制。李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中提出：5月1號(hào)開始，我國將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及服務(wù)業(yè)。增值稅相比較營業(yè)稅而言，其實(shí)是一種比較優(yōu)良的稅種，目前在世界范圍內(nèi)，已經(jīng)有100多個(gè)國家和地區(qū)廣泛采用這種稅制。營改增是我國進(jìn)一步深化改革成果、擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易、同世界經(jīng)濟(jì)接軌的重要舉措。

1 建筑業(yè)營改增的必要性

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，以前主要以營業(yè)稅為主要稅種，隨著我國對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大和海外市場(chǎng)的開闊，建筑業(yè)營改增是必經(jīng)之路。對(duì)建筑業(yè)而言，營改增主要有以下意義。

1.1 消除建筑業(yè)重復(fù)納稅

建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”后，現(xiàn)有的重復(fù)納稅模式將消失，有力的體現(xiàn)公平納稅的原則，有利于整合企業(yè)資源和提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如建筑主要材料購買時(shí)，其購買價(jià)格已經(jīng)包括材料的價(jià)格和其增值稅，該部分增值稅已經(jīng)被征收并體現(xiàn)在購買價(jià)格中，而購買建筑材料是建筑成本的一個(gè)主要部分，建筑成本又是營業(yè)額的主要組成部分，建筑業(yè)再以營業(yè)額征收營業(yè)稅，無形中又重復(fù)征稅，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，無法體現(xiàn)公平納稅。

1.2 促進(jìn)建筑市場(chǎng)的良好運(yùn)行

建筑業(yè)“營改增”后，有利于建筑企業(yè)規(guī)范市場(chǎng)行為，維護(hù)整體建筑市場(chǎng)的良好運(yùn)行，開創(chuàng)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。目前建筑市場(chǎng)虛假發(fā)票盛行，實(shí)行“營改增”后，所有增值稅發(fā)票均需經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證，杜絕了虛假發(fā)票的產(chǎn)生，這進(jìn)一步規(guī)范了建筑業(yè)的發(fā)票管理體制，對(duì)規(guī)范市場(chǎng)行為，維護(hù)正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，起到積極的作用。同時(shí)，由于實(shí)行了增值稅發(fā)票，相關(guān)環(huán)節(jié)的稅額抵扣工作必然在稅務(wù)部門的監(jiān)管之下進(jìn)行，進(jìn)一步加強(qiáng)了建筑企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的力度，防止了偷稅、漏稅情況的發(fā)生。

1.3 加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

建筑業(yè)“營改增”后，有利于建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。過去對(duì)建筑企業(yè)而言，增值稅和營業(yè)稅并存，形成的重復(fù)征稅現(xiàn)象很大程度上阻礙了我國建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)“營改增”后企業(yè)部分成本購置稅額能夠得到抵扣，企業(yè)可以加大對(duì)新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的投入，提高整個(gè)建筑產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)含量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可以面向國際市場(chǎng)形成一批具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。

1.4 提高建筑企業(yè)管理水平

建筑業(yè)“營改增”后，有利于建筑業(yè)整體的融合和建筑企業(yè)管理水平的提高?！盃I改增”后通過發(fā)票的抵扣制度，將建筑工程的各參與方通過發(fā)票再次聯(lián)系到一起，形成一個(gè)抵扣關(guān)系鏈條，促進(jìn)了建筑工程各參與方的產(chǎn)業(yè)融合。同時(shí)也必將對(duì)目前盛行的掛靠現(xiàn)象、以包代管現(xiàn)象形成沖擊，有利于規(guī)范施工企業(yè)的管理體系，提高建筑企業(yè)的管理水平。

1.5 促進(jìn)建筑企業(yè)的國際化戰(zhàn)略

建筑業(yè)“營改增”后，對(duì)建筑企業(yè)的國際化發(fā)展具有很現(xiàn)實(shí)的意義?！盃I改增”本身就是同國際接軌，這樣更有利于我國的建筑企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)，提高國際市場(chǎng)的占有率，提高我國建筑企業(yè)的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國建筑企業(yè)同國外建筑企業(yè)的合作，學(xué)習(xí)更加先進(jìn)的施工技術(shù)和管理水平，提高我國建筑企業(yè)的國際化水平。

2 營改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

2.1 對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式的影響

“營改增”將對(duì)建筑工程造價(jià)產(chǎn)生全面的影響。以前建筑業(yè)的主要計(jì)稅模式為營業(yè)稅，屬于全額征稅，建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)計(jì)算模式是根據(jù)營業(yè)稅特征制定的計(jì)價(jià)體系。實(shí)行“營改增”后，原有營業(yè)稅改為增值稅，增值稅屬于差額增稅，原有的工程造價(jià)計(jì)稅體系已經(jīng)無法繼續(xù)適用于改革后的增值稅計(jì)稅模式，必須改變現(xiàn)有工程造價(jià)的計(jì)算模式以適應(yīng)新的增值稅抵扣制度?！盃I改增”將對(duì)建筑工程造價(jià)原有的計(jì)價(jià)模式形成沖擊，其相應(yīng)的計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生變化，在新的稅制下，原有的定額取費(fèi)模式必須改革，建筑企業(yè)必須按照新的工程造價(jià)計(jì)稅模式從事工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，建筑企業(yè)的招投標(biāo)過程，也需要新的相關(guān)政策指導(dǎo)和相關(guān)的法律依據(jù)。

2.2 改變建筑產(chǎn)品的工程造價(jià)組成

我國建筑業(yè)過去執(zhí)行的營業(yè)稅，是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)執(zhí)行的是增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅，改革后工程造價(jià)的價(jià)稅徹底分離，建筑業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納相應(yīng)的增值稅，并實(shí)現(xiàn)層層抵消，工程造價(jià)的主要組成部分人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)都將實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，工程造價(jià)的組價(jià)過程相比較現(xiàn)有模式將更加復(fù)雜，更加嚴(yán)謹(jǐn)和詳細(xì)。政策調(diào)整后的增值稅，其本質(zhì)上屬于價(jià)外稅，按照稅負(fù)的基本理論，可能需要消費(fèi)者來承擔(dān)，這改變了我國原有建筑產(chǎn)品的工程造價(jià)組成情況。同時(shí)今后建筑企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)模式也會(huì)采用價(jià)稅分離的新報(bào)價(jià)模式。

2.3 短期內(nèi)工程造價(jià)成本的上升

我國現(xiàn)行的建筑業(yè)工程造價(jià)的定價(jià)模式和計(jì)價(jià)方法，是多年來為適應(yīng)我國建筑業(yè)發(fā)展而制定的，雖然其與當(dāng)前的建筑市場(chǎng)環(huán)境有著一定的沖突，但其總體上還是能適應(yīng)建筑業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”后，現(xiàn)行的計(jì)稅模式發(fā)生變化，市場(chǎng)對(duì)它的適應(yīng)會(huì)有一段時(shí)間，短期內(nèi)市場(chǎng)無法及時(shí)作出調(diào)整，相關(guān)的改革配套措施沒有出臺(tái)前，在原有計(jì)稅習(xí)慣模式的影響下，可能會(huì)導(dǎo)致短期內(nèi)工程造價(jià)成本的上升，或者導(dǎo)致企業(yè)的賦稅總額上升，這些成本的上升，必然會(huì)導(dǎo)致短期內(nèi)建筑產(chǎn)品價(jià)格的上升，這部分增加的成本，可能會(huì)有部分轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。同時(shí)根據(jù)前期“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的信息反饋，過渡期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際測(cè)算賦稅額也有一定的增加。

2.4 建筑企業(yè)招投標(biāo)的工程造價(jià)測(cè)算變得復(fù)雜

改革后的價(jià)稅分離的計(jì)稅模式，使建筑企業(yè)在從事招投標(biāo)工程造價(jià)測(cè)算工作變得異常的復(fù)雜。改革后的增值稅制度，完全實(shí)行了價(jià)稅分離，在原有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，將原材料等報(bào)價(jià)中的已有稅費(fèi)扣除，使原材料達(dá)到真正的市場(chǎng)價(jià)，在其基礎(chǔ)上再重新按增值稅及附加稅費(fèi)編制稅金，組合價(jià)格，重新確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。招投標(biāo)過程中在實(shí)際稅額沒有發(fā)生時(shí)，很難確定報(bào)價(jià)中的多少項(xiàng)目可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)招投標(biāo)過程中既要突出價(jià)格優(yōu)勢(shì)又要保證項(xiàng)目利潤，前期必須進(jìn)行大量的市場(chǎng)調(diào)研和信息整理工作，這都給建筑工程造價(jià)的測(cè)算帶來一定的難度。

2.5 工程造價(jià)中主材的采購爭(zhēng)奪變得激烈

在建筑業(yè)原有營業(yè)稅制模式下，工程造價(jià)中的很大一部分費(fèi)用是材料費(fèi)，在原有價(jià)稅統(tǒng)一、沒有抵扣的模式下，建筑工程主要材料，例如混凝土、鋼筋等的供應(yīng)由建設(shè)方與承包方協(xié)商，無論是甲供主材，還是承包商大包，所購買的建筑材料都無法抵扣相應(yīng)稅額，所以對(duì)于材料的采購問題，爭(zhēng)奪不是很激烈，兩種模式雙方各有利弊。但是實(shí)行“營改增”后的價(jià)稅分離制度，購買建筑材料的增值稅可以抵扣，而且是誰購買，誰可以抵扣，所以出現(xiàn)新的利益爭(zhēng)奪。建設(shè)方和承包方都不愿意失去這部分利益，必然造成雙方成交價(jià)格和利潤的博弈。同理對(duì)于現(xiàn)有的建筑工程各專業(yè)分包模式，也存在建筑材料采購爭(zhēng)奪的可能。

3 結(jié)語

1)建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，必將對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)模式產(chǎn)生重大的沖擊和影響，其影響的深度和范圍可能會(huì)大于前幾次的稅制改革?，F(xiàn)有計(jì)費(fèi)模式、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等工程造價(jià)模式必須做出調(diào)整，同時(shí)相應(yīng)的法律、法規(guī)文件應(yīng)盡早出臺(tái)，以指導(dǎo)建筑企業(yè)更加合理的測(cè)算工程造價(jià)，順利的開展工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作。

2)由于建筑工程項(xiàng)目的周期一般比較長，建筑業(yè)“營改增”應(yīng)設(shè)置合理的過渡期與過渡政策，不應(yīng)一刀切。對(duì)于已經(jīng)開工或已經(jīng)完成招投標(biāo)的建筑工程項(xiàng)目，可考慮仍按老辦法、老合同、老規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)由于建筑項(xiàng)目的地域性強(qiáng)、建筑承包企業(yè)的地域性弱，建筑承包企業(yè)的注冊(cè)地固定，但項(xiàng)目可能不限于某一個(gè)地區(qū)，這就存在全國不同地區(qū)的稅制改革銜接問題，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策，將其不利因素降到最低。

3)由于建筑業(yè)“營改增”后將稅制的抵扣制度徹底的被打通了，原有的利益分配模式必然受到?jīng)_擊，在新的稅制下，市場(chǎng)必然會(huì)根據(jù)新的政策作出調(diào)整，原有的工程造價(jià)測(cè)算模式、分包模式、材料供應(yīng)模式將逐步被新的模式所取代，新的市場(chǎng)秩序與模式必將逐步建立。

4)短時(shí)期內(nèi)建筑“營改增”對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)帶來一定的沖擊和影響，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展帶來一定的變革，但是從長遠(yuǎn)利益來看，建筑業(yè)“營改增”是大勢(shì)所趨，是優(yōu)化建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、維護(hù)建筑業(yè)良好的市場(chǎng)秩序、提高建筑企業(yè)管理和施工水平、增強(qiáng)建筑業(yè)國際合作的重要舉措。

[1] 黃大川.芻議建筑財(cái)務(wù)管理存在的問題因素及解決措施[J].建材與裝飾，2011(11)：221-222.

[2] 楊默如.中國增值稅擴(kuò)大征收范圍改革研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2010.

[3] 郭治財(cái).建筑業(yè)的“營改增”問題研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

On influence of replacement of “business tax with a value-added tax” on engineering cost in architectural industry

Bai Fan

(ShanxiAcademyofArchitecture,Taiyuan030001,China)

The paper indicates the necessity for the replacement of “business tax with a value-added tax” in the architectural industry, analyzes its influence on the architectural engineering cost from the pricing model, price components, cost measurement and material purchase, so as to make the reasonable cost management strategies and realize the program investment to be reasonable and beneficial.

architecture, business tax, value-added tax, engineering cost

1009-6825(2016)20-0220-02

2016-05-06

白 帆(1985- )，女，工程師

TU723.3

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