談?wù)顿Y工程跟蹤審計(jì)的措施和方法

欒潤(rùn)波 陳東東

(威海市文登區(qū)審計(jì)局，山東 威海 264400)

?

談?wù)顿Y工程跟蹤審計(jì)的措施和方法

欒潤(rùn)波 陳東東

(威海市文登區(qū)審計(jì)局，山東 威海 264400)

從招標(biāo)文件編制、施工過程、結(jié)算審計(jì)三個(gè)階段，探討了政府投資工程跟蹤審計(jì)的措施，并分析了各環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督的要點(diǎn)，有利于提高政府投資工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

政府投資工程，跟蹤審計(jì)，招標(biāo)文件，工程結(jié)算

隨著政府在基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程投資力度的不斷增加，政府投資工程項(xiàng)目數(shù)量越來越多。對(duì)政府投資工程項(xiàng)目實(shí)行全過程精細(xì)化管理越來越引起各級(jí)政府的高度重視。政府投資工程項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、技術(shù)復(fù)雜、管理專業(yè)要求強(qiáng)等特點(diǎn)。審計(jì)監(jiān)督部門如何貫徹落實(shí)李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作的重要指示，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，充分發(fā)揮自身的專業(yè)技術(shù)和法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)，在政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)過程中，實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施及結(jié)算審計(jì)等階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要關(guān)口，采取有效措施和方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與控制管理，將對(duì)有效控制政府投資，規(guī)避和糾正政府投資工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的違法違規(guī)問題，提高政府投資工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，起到至關(guān)重要的作用。

1)招標(biāo)文件編制階段嚴(yán)抓招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，著力加強(qiáng)事前預(yù)防?！墩顿Y項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。招標(biāo)文件作為施工單位編制投標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)專家評(píng)標(biāo)的依據(jù)，對(duì)控制工程總投資起到關(guān)鍵性的作用。跟蹤審計(jì)，必須前移審計(jì)關(guān)口，對(duì)政府投資工程項(xiàng)目招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)文件確定的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，不僅可以提升中介代理機(jī)構(gòu)編制工程控制價(jià)的質(zhì)量，有效避免控制價(jià)中的失誤和錯(cuò)漏等問題，為控制工程造價(jià)奠定了基礎(chǔ)，而且對(duì)規(guī)范政府投資行為將起到積極作用。a.審計(jì)控制價(jià)中計(jì)算相關(guān)的費(fèi)率是否正確。根據(jù)工程類別及工程投標(biāo)時(shí)間，審計(jì)編制的控制價(jià)中計(jì)算的費(fèi)率是否按照建設(shè)主管部門發(fā)布的現(xiàn)行費(fèi)率及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。b.審計(jì)控制價(jià)中的人工、材料、機(jī)械單價(jià)等是否合理。按照工程投標(biāo)的時(shí)間，調(diào)查收集有關(guān)部門發(fā)布的政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格信息，審計(jì)控制價(jià)中的人工、材料、機(jī)械單價(jià)與市場(chǎng)價(jià)是否相符，對(duì)明顯高于市場(chǎng)價(jià)格的進(jìn)行調(diào)整。c.審計(jì)控制價(jià)中措施費(fèi)的計(jì)算是否合理。按照工程施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的內(nèi)容，結(jié)合查看施工現(xiàn)場(chǎng)，按照現(xiàn)行合理的施工工藝確定擬建工程施工組織，審計(jì)其措施費(fèi)計(jì)算是否合理、合規(guī)。d.審計(jì)控制價(jià)中工程量計(jì)算的是否真實(shí)合理。依據(jù)招標(biāo)文件、施工設(shè)計(jì)圖紙、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范等資料，對(duì)控制價(jià)中的主要工程量項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)核算，與工程量清單中的工程量進(jìn)行審核比對(duì)，對(duì)工程量清單中的項(xiàng)目名稱、數(shù)量、特征等與圖紙不符的或計(jì)算有誤的項(xiàng)目予以糾正，保證招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算編制與施工圖紙、工程量清單中的相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)一和吻合。e.審計(jì)控制價(jià)中的組成單價(jià)的消耗量是否確切合理。綜合單價(jià)因組價(jià)中人工、材料、機(jī)械消耗量不同價(jià)格相差很大，嚴(yán)格審計(jì)控制價(jià)中相關(guān)項(xiàng)目人工、材料、機(jī)械消耗量是否合理、合規(guī)，對(duì)消耗量不合理的項(xiàng)目進(jìn)行糾正。f.審計(jì)控制價(jià)中的材料暫估價(jià)格及專業(yè)暫估工程確定是否合理。同種材料不同產(chǎn)地、不同質(zhì)量、不同規(guī)格相差很大，嚴(yán)格審核暫估材料相關(guān)參數(shù)與價(jià)格是否匹配。專業(yè)暫估工程是否經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，是否包括在經(jīng)審查的工程施工圖紙范圍內(nèi)，是否存在毫無根據(jù)的亂估現(xiàn)象。

2)工程施工階段把好影響工程投資的“三道重點(diǎn)關(guān)口”，切實(shí)使工程投資得到有效控制。跟蹤審計(jì)在加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還要對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施階段影響工程造價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。a.嚴(yán)把隱蔽工程建設(shè)關(guān)。隱蔽工程既難以跟蹤，又最容易出問題。為確保監(jiān)督質(zhì)量，避免竣工后審計(jì)時(shí)難以取證或易產(chǎn)生糾紛等問題，必須將隱蔽工程作為跟蹤審計(jì)監(jiān)督控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，明確跟蹤要求：工程實(shí)施過程中的土方開挖、回填、石方爆破和結(jié)構(gòu)變更等隱蔽工程簽證資料，必須由審計(jì)部門人員參加，會(huì)同有關(guān)單位共同測(cè)量并現(xiàn)場(chǎng)簽證，才能確保形成真實(shí)完整的簽證資料，準(zhǔn)確無誤的反映施工情況。如在對(duì)某工程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程在施工地下基礎(chǔ)工程時(shí)，施工單位為了隱瞞基礎(chǔ)部分的實(shí)際工程量，以趕工期為由，未經(jīng)相關(guān)管理部門對(duì)基槽開挖深度、寬度進(jìn)行實(shí)地測(cè)量、簽證記錄和許可的情況下，私自進(jìn)行鋼筋混凝土基礎(chǔ)工程施工并將基礎(chǔ)土方進(jìn)行回填，單方整理基槽隱蔽工程記錄，審計(jì)人員要求對(duì)該隱蔽工程記錄進(jìn)行重新測(cè)量鑒定，發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)深度存在明顯的弄虛作假行為，及時(shí)予以糾正，保證了簽證資料的真實(shí)可靠。b.嚴(yán)把設(shè)計(jì)變更審核關(guān)。重點(diǎn)關(guān)注變更理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，規(guī)范設(shè)計(jì)變更報(bào)審程序，盡量減少不必要的圖紙變更，并注重發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。如在對(duì)某大型公園建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，建設(shè)單位以節(jié)約建設(shè)資金為由將原設(shè)計(jì)的鑲貼花崗巖改為壓膜混凝土。由于壓膜混凝土在當(dāng)時(shí)屬新的施工工藝，沒有相關(guān)參考定額和計(jì)價(jià)依據(jù)。為了摸清該施工工藝的準(zhǔn)確施工方法和價(jià)格構(gòu)成，審計(jì)人員在施工過程中進(jìn)行全程駐守，詳細(xì)記錄施工工藝及所用材料情況，根據(jù)實(shí)勘資料、多方詢價(jià)，對(duì)施工單位提出變更單價(jià)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算。在建設(shè)單位與施工單位已草簽合同、施工單位咬定合同的情況下，依靠掌握的專業(yè)性資料進(jìn)行了剖析計(jì)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了施工單位虛報(bào)價(jià)格問題，僅此一項(xiàng)節(jié)約建設(shè)資金近百萬元。c.嚴(yán)把材料價(jià)格審核關(guān)。重點(diǎn)關(guān)注工程中使用的材料是否按施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)確定的材料規(guī)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購，材料價(jià)格是否與施工當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格相符。如在對(duì)某政府投資大型公用建筑工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中，通過對(duì)招標(biāo)文件中暫估材料價(jià)格、專業(yè)暫估工程造價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)暫估材料價(jià)格、專業(yè)暫估工程相關(guān)參數(shù)和施工工藝進(jìn)行詳細(xì)的論證和考察，并進(jìn)行大量市場(chǎng)調(diào)查，核實(shí)中介機(jī)構(gòu)編制的控制價(jià)，審減比例達(dá)到17.5%，不僅節(jié)約了大量的財(cái)政資金，也使材料采購行為更加公開、公平和規(guī)范。

3)工程結(jié)算審計(jì)階段中堅(jiān)持采取“四結(jié)合”審計(jì)方法，確保工程結(jié)算真實(shí)可靠。政府投資工程項(xiàng)目中，施工單位為追求利潤(rùn)的最大化或造價(jià)編制人員在職業(yè)道德方面的原因，常在工程竣工結(jié)算編制中采用高估冒算、弄虛作假等手段騙取政府財(cái)政資金，為解決工程結(jié)算中存在的上述問題，工程結(jié)算審計(jì)過程中應(yīng)堅(jiān)持采取“五個(gè)結(jié)合”審計(jì)方法：a.審查施工合同與審查招投標(biāo)文件及現(xiàn)場(chǎng)施工情況相結(jié)合。重點(diǎn)審查簽訂施工合同主要條款與招投標(biāo)文件是否一致，合同中的施工范圍、施工項(xiàng)目與實(shí)際施工情況是否一致，有無未按合同范圍施工的情況。b.審查施工圖紙、簽證資料與現(xiàn)場(chǎng)勘查測(cè)量相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)在認(rèn)真細(xì)致審查施工圖紙、簽證資料同時(shí)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將實(shí)際完成的工程量與施工圖紙、簽證資料進(jìn)行核實(shí)，既可以審查發(fā)現(xiàn)實(shí)際施工過程中存在未按圖紙施工或簽證資料弄虛作假的問題，又可以全面了解工程建設(shè)和管理真實(shí)情況。c.材料價(jià)格審計(jì)采用調(diào)查材料市場(chǎng)價(jià)格指導(dǎo)價(jià)與查閱施工企業(yè)的賬面材料價(jià)格相結(jié)合。在審計(jì)材料價(jià)格時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)先調(diào)查建設(shè)、監(jiān)理、施工等人員當(dāng)時(shí)的施工情況，按照施工日志、監(jiān)理日志對(duì)不同階段施工的工程所使用的材料品種、數(shù)量進(jìn)行分段、分類匯總，然后根據(jù)分析的數(shù)據(jù)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)上查詢、電話咨詢，并結(jié)合地稅數(shù)據(jù)審計(jì)，查閱施工單位同期材料賬面價(jià)格，進(jìn)行綜合分析對(duì)比，與施工單位共同協(xié)商確定合理的材料價(jià)格。d.計(jì)算測(cè)量堅(jiān)持專家經(jīng)驗(yàn)與先進(jìn)技術(shù)相結(jié)合。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)資源整合，采取工程投資、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)審計(jì)人員強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，由經(jīng)驗(yàn)豐富專業(yè)的審計(jì)人員任審計(jì)組長(zhǎng)和主審人員，憑借多年積累審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用先進(jìn)的算量、計(jì)價(jià)軟件和精密GPS測(cè)量?jī)x、測(cè)距儀等測(cè)量工具輔助審計(jì)，不僅可以有效提高審計(jì)質(zhì)量而且將使審計(jì)效率得到大幅度的提高。

總之，政府投資工程跟蹤審計(jì)監(jiān)督控制應(yīng)貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，是一個(gè)全過程、全方位的監(jiān)督控制管理過程，但在建設(shè)項(xiàng)目某些關(guān)鍵階段、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督和控制，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“免疫”性功能，將問題扼殺在萌芽階段，對(duì)合理、合法、合規(guī)的控制政府工程投資，有效預(yù)防和避免建設(shè)領(lǐng)域以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、內(nèi)幕交易等違法犯罪問題，積極促進(jìn)和完善相關(guān)建設(shè)法規(guī)規(guī)范運(yùn)行將起到事半功倍的效果。

[1] 審計(jì)署.政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定[Z].2011.

[2] 審計(jì)署.適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見[Z].2016.

[3] 張 峰.堅(jiān)持全過程必審制深化政府投資審計(jì)[J].中國(guó)審計(jì)，2006(1)：42-43.

On measures and methods for follow-up auditing of government-invested projects

Luan Runbo Chen Dongdong

(AuditingBureauofWendengDistrictofWeihaiCity,Weihai264400,China)

From the compilation of bidding documents, construction process, and settlement auditing, the paper explores the measures for the follow-up auditing of government-invested projects, and analyzes the points for the auditing supervision of various steps, so as to promote the economic and social benefits of the projects.

government-invested projects, follow-up auditing, bidding document, engineering settlement

1009-6825(2016)16-0243-02

2016-03-23

欒潤(rùn)波(1967- )，男，工程師； 陳東東(1983- )，男，助理工程師

TU723.3

A