淺談會計集中核算

●張永政

淺談會計集中核算

●張永政

近年來，會計集中核算在集團型企業(yè)財務管理方面發(fā)揮了重要優(yōu)勢，規(guī)范了財務核算，提高了編報財務報表的效率，增強了財務管控能力。與此同時，在實踐中也暴露出一些弊端，本文立足當前問題，提出了完善和規(guī)范會計集中核算的建議和方法。

集中核算 價值創(chuàng)造信息安全 服務與監(jiān)督

“十二五”期間，在信息化戰(zhàn)略的引領下，各企業(yè)集團為深化改革、創(chuàng)新發(fā)展的需要，制定了信息共享集成實施方案。信息共享集成方案以財務為核心，以業(yè)務為依托，把業(yè)務和財務有機融合，形成了綜合信息共享平臺。在這種變革浪潮推動下，會計集中核算應運而生，順勢而成。

會計集中核算是指通過成立會計集中核算機構(gòu),在核算單位資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下,取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計核算形式。

會計集中核算模式多樣，各單位都結(jié)合自己的實際情況進行了探索，其中，最受關注的是建立綜合信息共享平臺，通過業(yè)財一體化流程對會計集中核算提供支撐。會計集中核算，對集團發(fā)展至關重要，對財務工作意義深遠。

一、會計集中核算的意義

（一）“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”精神的踐行者

會計集中核算可以實現(xiàn)整合資源，優(yōu)化配置，精益管理。相對原來的分散化核算，提升了會計信息質(zhì)量，增強了企業(yè)集團管控的深度和廣度。會計集中核算是集財務工作者智慧和創(chuàng)造力的重大改革舉措，必將推動會計集中核算理論和實務的創(chuàng)新，進而為經(jīng)濟社會發(fā)展的提供新動能。

（二）“大數(shù)據(jù)”戰(zhàn)略的探索者

會計集中核算實行法人一套賬核算，所有數(shù)據(jù)存儲、處理都集中于企業(yè)總部數(shù)據(jù)，這只是物理上的大數(shù)據(jù)。會計集中核算運用“大數(shù)據(jù)”戰(zhàn)略的真正內(nèi)涵，是對會計數(shù)據(jù)進行加工處理，提取出對企業(yè)決策有價值的信息，讓加工的數(shù)據(jù)增值，以便數(shù)據(jù)使用者能夠快速做出正確決策。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的推動者

會計集中核算，基礎就是互聯(lián)網(wǎng)，利用互聯(lián)網(wǎng)，把企業(yè)的業(yè)務活動和財務活動貫穿起來，通過業(yè)務系統(tǒng)，規(guī)范財務系統(tǒng)，通過財務活動，約束業(yè)務系統(tǒng)，形成閉合的價值鏈條。通過互聯(lián)網(wǎng)，實行賬表一體化，報表從賬套取數(shù)，解決了匯總級次多、編報口徑不一致、工作負荷重等問題。通過會計集中核算，推動了信息化的發(fā)展。

二、會計集中核算存在的問題

會計集中核算這種新的財務管理模式，在企業(yè)提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮了重要作用，但作為實踐產(chǎn)物總是滯后于實踐本身的發(fā)展，在實踐中暴露出來一定的局限性，希望引起我們的關注。

（一）會計人員價值創(chuàng)造效果不顯著

各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心，核算中心人員數(shù)量偏少，工作量大，特別是核算業(yè)務量較大的季末節(jié)點，加班加點忙核算，不能對業(yè)財一體化進行整體把控。有些財務人員對業(yè)務系統(tǒng)缺乏深入的了解，只是滿足于單純的核算，不能融入業(yè)務價值創(chuàng)造，對企業(yè)價值鏈條價值貢獻度沒有業(yè)務環(huán)節(jié)明顯。

（二）會計信息保密與安全存在隱患

實行會計集中核算，數(shù)據(jù)高度集中，會計人員對信息了如指掌，一旦會計信息泄露，勢必泄露企業(yè)商業(yè)機密，會對企業(yè)的發(fā)展造成傷害。會計軟件在程序設計中存在無法預計的瑕疵，如果運作不當，會對數(shù)據(jù)存儲造成很大影響。操作平臺隨著技術的進步會出現(xiàn)微小漏洞，容易引起網(wǎng)絡攻擊和病毒感染。

（三）會計服務與監(jiān)督存在盲區(qū)

會計集中核算，會計服務通過核算系統(tǒng)對資產(chǎn)進行管理，對資產(chǎn)的具體實況缺乏一線了解，對資產(chǎn)保值和增值缺乏監(jiān)督，會導致資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。會計集中核算，所有數(shù)據(jù)通過流程審批傳遞，會計人員對發(fā)票的真?zhèn)螌徍?，對流程的審批負責，但對源頭的經(jīng)濟事項真實性沒有報賬人清楚，對經(jīng)濟事項的合法性也就無從監(jiān)督。

三、會計集中核算改進措施

（一）以管理會計為綱，財務會計為本，提升價值創(chuàng)造力

1、大力培養(yǎng)管理會計人才，推動財務人員素質(zhì)升級。會計集中核算，實行業(yè)財一體化，本質(zhì)是對會計人員能力要求的提高，如果還是滿足于以前的核算功能，輕則會落伍于時代的發(fā)展，跟不上公司的發(fā)展節(jié)奏，重則會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，不能為企業(yè)進行戰(zhàn)略引領。管理會計是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略支撐力量。管理會計，不僅要有深厚的專業(yè)知識功底，在企業(yè)經(jīng)濟活動中把控業(yè)務流程，更重要的是可以參與到企業(yè)決策之中，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和評價經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要作用。

我國現(xiàn)在大力實施“一帶一路”和“走出去”戰(zhàn)略，企業(yè)都在轉(zhuǎn)型升級，有的已經(jīng)展開戰(zhàn)略重組，強強聯(lián)合。在此背景下，管理會計在提高內(nèi)部管理水平，增強價值創(chuàng)造能力等方面有著巨大潛力。管理會計人才培養(yǎng)，首先需要政策引導，財政部應該全面推進管理會計體系建設，把管理會計建設工作落到實處，為管理會計人才建設保駕護航。

其次，要營造管理會計人才建設的外部環(huán)境。社會要逐步建立相應的管理機構(gòu)，專門負責管理會計師的考試和后續(xù)教育工作，做好“更新?lián)Q代”的銜接工作。要創(chuàng)辦管理會計學術刊物，讓管理會計思想百家爭鳴，形成百花齊放的局面，促進思想解放，達成管理會計思想共識。

再次，企事業(yè)單位要舉辦管理會計培訓講座。企事業(yè)單位是管理會計的直接受益者，也是對管理會計最有發(fā)言權的地方。讓管理會計行業(yè)專家?guī)О咐M企業(yè)，傳播先進管理會計理念，對企業(yè)把脈診病，從而對癥下藥，解決企業(yè)對管理會計人才建設的疑難雜癥，切實解決企事業(yè)單位面臨的難題。管理會計在企業(yè)發(fā)展中解決問題，在實踐中培養(yǎng)，在實踐中進步。

2、完善人才培養(yǎng)格局，提升價值創(chuàng)造能力。人盡其才，物盡所用，是管理的最好詮釋。一個企業(yè)不可能要求所有財務人員都從事管理會計工作，財務會計仍是企業(yè)發(fā)展的中堅力量。要形成以管理會計為核心，財務會計為中堅的團隊，形成團結(jié)進取，優(yōu)勢互補的人才格局。對財務會計來說，把單位已經(jīng)發(fā)生的交易或事項按規(guī)定按程序會計要求反映，提供并解釋會計數(shù)據(jù)信息，就是價值的體現(xiàn)?？梢哉f，做好自己的本職工作，自己工作崗位就創(chuàng)造了價值。

會計集中核算，統(tǒng)一了管理制度，優(yōu)化了財務流程，大量的工作還是依靠財務會計來完成。按照制度辦事，確保符合內(nèi)控要求，對信息去偽存真，及時提供領導需要的內(nèi)部報表，就已經(jīng)對公司產(chǎn)生價值。按流程審批，確保相互監(jiān)督，對企業(yè)負責，避免違法犯罪，就是價值的展現(xiàn)。對信息加工提煉，對信息使用者提供有價值的信息，供社會做出正確的判斷，更是價值的體現(xiàn)。

3、創(chuàng)新會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容和方式。與時俱進是對財務人員的基本要求，常學常新是財務人員進步的法寶。在繼續(xù)教育中，技能培訓是不可缺少的內(nèi)容。邀請高級會計專家學者進行講座也只是方式之一，在網(wǎng)絡方式多樣化的今天，可以采用遠程網(wǎng)絡化教學，例如遠程視頻系統(tǒng)，努力創(chuàng)造互動交流平臺，例如微信公眾號，實現(xiàn)會計人員隨時更新知識，隨需提升能力。

（二）構(gòu)建以人為本，制度為保障，先進技術為依托的綜合防控體系

1、建立以人為本、預防為主的保密體系。財務工作就是管理工作，對企業(yè)發(fā)展具有重要作用。財會信息和財會資源反映了企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營方面內(nèi)容，財務信息就是商業(yè)秘密的組成部分。如何確保信息安全，維護企業(yè)的核心競爭力，在日益競爭激烈的今天顯得非常重要。

會計集中核算，每人都掌握財務數(shù)據(jù)，了解企業(yè)經(jīng)濟信息。做好會計信息安全和保密工作，首先要建立以總會計師為領導的會計信息保密委員會，對單位的會計信息與安全工作做好安排部署。其次單位財務部長要做好組織和實施單位會計信息保密和安全工作，特別要關注有不良苗頭和傾向的財務人員，并針對性地開展談心活動，做好溝通和疏導工作。在每年的年終會議上，可以開展財務人員述職活動，這是自我約束和提升的平臺，提高全體人員的保密意識，提高保密工作的業(yè)務水平。

2、完善會計信息保密與安全管理制度。會計信息保密與安全管理制度，是保障會計信息保密安全的基礎。要建立會計信息崗位責任制度，明確各個工作崗位職責，對不同的崗位分配給不同的權限，對每個操作權限匹配相應的信息查詢和使用權限。建立會計信息安全日常評估制度，對各種審計和各級檢查要求提供的會計資料，仔細分析，制定應對方案，防范因提供不當數(shù)據(jù)而帶來的延伸風險，給企業(yè)帶來更大傷害。

有了安全保密制度，重在執(zhí)行制度，把制度落實好，凡是不符合制度的堅決不執(zhí)行。只要把制度貫徹好，執(zhí)行好，才能維護會計信息安全。企業(yè)領導要高度重視此項工作，這幾年，會計信息遭到泄露，對單位產(chǎn)生不良社會影響的事件時有發(fā)生，這些事情影響了企業(yè)形象，不利于社會和諧穩(wěn)定。追查到底，都是內(nèi)部職工泄露了單位秘密，因此嚴把制度關，防守信息泄露，維護單位信譽，也是單位重要職責。

3、依靠先進的科學技術為會計信息保密與安全提供技術保障?？茖W技術的快速發(fā)展，在為工作提供了便利條件的同時，也為工作帶來了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡遭到攻擊，信息遭到泄露，具有突發(fā)性，不可預測。財務信息基于網(wǎng)絡，依賴于網(wǎng)絡。網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)中心的安全性，對財務工作來說是心臟，至關重要，影響存亡，是絕對不能忽視的防控危險源。

構(gòu)筑防火墻，防火墻可以很好地保護企業(yè)會計信息安全，是一種必須依靠的盾牌，它對流經(jīng)的信息進行掃描，對一些病毒進行識別后過濾，保護系統(tǒng)安全。會計人員要及時修補系統(tǒng)漏洞，操作系統(tǒng)存在的漏洞，容易引起網(wǎng)絡攻擊，導致系統(tǒng)癱瘓，信息泄密。修補系統(tǒng)漏洞也是一種專業(yè)性很強工作，對財務工作者來說，維護電腦安全，堅持做好數(shù)據(jù)備份，每天設定固定時間，完成系統(tǒng)自動備份，自動保存數(shù)據(jù)鏡像，防止某些原因損毀或丟失數(shù)據(jù)，造成不必要的麻煩。

（三）提高服務意識，強化監(jiān)督管理，聚集財務人員向心力

1、以人品為標準，操守為準繩，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。會計人員天天和單位人員辦理業(yè)務，有時候還要和外單位陌生人打交道，面對難纏的人、復雜的事，要做到心平氣和，有效溝通。對于不違反規(guī)定的事情，盡量站在對方角度想問題，處理好工作。對不能辦理的業(yè)務，做好解釋工作，告知其原因，還要指導如何做才能解決問題。通過幫助別人，顯示人品，體現(xiàn)了會計人員的操守，讓自己在工作中進步。

提高職業(yè)道德修養(yǎng)，可以把職業(yè)道德評價納進社會信用體系。建立會計從業(yè)人員信用檔案，對信用好的進行獎勵，對信用不好的納入黑名單。對失信離開單位的，也因為信譽問題，找不到合適工作。要發(fā)揮好社會輿論的監(jiān)督作用，對好的事跡好的做法進行宣傳，對丑陋不良失信行為進行警示，使全社會認識到職業(yè)道德的重要性，讓會計人員自覺提高修養(yǎng)，讓社會監(jiān)督會計人員加強修養(yǎng)。

2、統(tǒng)一制度規(guī)范，優(yōu)化流程設置，源頭治理，形成牽制。

會計集中核算，依靠單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，依法辦事，按制度做事，增強財務的服務和監(jiān)督職能。會計服務是以良好的心態(tài)和嫻熟的工作，配合其他部門或個人，在自己職責范圍內(nèi)按規(guī)定處理業(yè)務。會計監(jiān)督是會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。實際工作中，要把握好兩者關系，既要提高服務意識，又要開展財務監(jiān)督。

在具體工作中，對不符合要求的憑證不予受理，對違法的憑證予以扣留。需要到現(xiàn)場勘驗的，就去現(xiàn)場了解情況，確保賬實相符。在財務審批環(huán)節(jié)，做到多領導審批，形成牽制機制。做到?jīng)Q策來于事實，事實相互監(jiān)督，形成良性相互勾稽的監(jiān)督局面，讓事實說話，從源頭治理。

3、做到職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的統(tǒng)一。會計工作，不僅靠準則，有時候也需執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，經(jīng)驗越豐富，我們對會計事項的判斷更加準確，對會計事項的處理更加穩(wěn)妥，更能促進會計服務工作。職業(yè)懷疑是一個更加高級的技能，當對經(jīng)濟事項有疑問時，可以追根溯源，從現(xiàn)場、從源頭挖掘信息，對信息提煉加工，從而去偽存真，正本清源，保證會計工作的嚴肅性。職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑既是為了更好的服務，也是為了更好的監(jiān)督，做到兩者的統(tǒng)一，就是會計服務和會計監(jiān)督的統(tǒng)一。

任何事物都是螺旋式發(fā)展，會計集中核算也不例外，在看到其不足之處時，我們更應該關注它的價值。會計集中核算是提高企業(yè)管理水平的科學手段，是時代發(fā)展企業(yè)擴展必經(jīng)過程，隨著技術的進步而進步，隨著理論探討的深入而更加完善。

會計集中核算，需要企業(yè)有良好的財務工作基礎和一支高素質(zhì)的財務隊伍。會計集中核算又需要財務人員重新定位，不斷學習，提高技能，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，參與業(yè)務流程，把控業(yè)務管理。做好會計集中核算工作，對單位和財務工作者來說是雙贏的。

在“十三五”開局之年，財務工作者要加強研究，不斷實踐，持續(xù)改進，發(fā)揮會計集中核算模式的價值，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中展現(xiàn)風采，在企業(yè)兼并和戰(zhàn)略重組中發(fā)揮優(yōu)勢，在經(jīng)濟發(fā)展的大潮中寫上濃墨重彩的一筆。

（作者單位：中鐵建電氣化局集團南方工程有限公司）

1.王旭.2015.建筑施工企業(yè)實施會計集中核算的重要性及建議[J].財會學習，18。

2.毛洪濤.2015.發(fā)展中國特色管理會計,助推中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級[J].財務與會計，2。

3.宋美嬌、董雪艷.2015.云會計環(huán)境下的會計信息安全探析[J].新會計，9。

（本欄目責任編輯：鄭潔）