旅游合作社業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

□ 井立義 陳　力 力

?

旅游合作社業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

□ 井立義 陳力 力

近年來(lái)，各地以農(nóng)村種、養(yǎng)等產(chǎn)業(yè)為依托，興辦了一批與旅游業(yè)相關(guān)聯(lián)的農(nóng)民合作社，讓游客在置身鄉(xiāng)村、親近自然、增添樂(lè)趣的同時(shí)，增加了農(nóng)民經(jīng)濟(jì)收入。但鑒于《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的局限性，倒逼旅游合作社在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上作出探索。

（一）入退股業(yè)務(wù)

【例1】成員趙大、陳二、張三作為原始成員，分別以50000元、100000元、150000元貨幣資金出資，款存開(kāi)戶行。

會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 300 000

貸：股金—貨幣股金

—趙大 50 000

—陳二 100 000

—張三 150 000

【例2】合作社成立，青松嶺村以已經(jīng)投產(chǎn)的50畝核桃園出資，評(píng)估價(jià)250000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—核桃園250 000

貸：股金

—生物股金—青松嶺村250 000

【例3】合作社成立2周年之際，李四、王五作為新入社成員，分別以全新小客車、八成新辦公用房出資，協(xié)議價(jià)分別為100000元、80000元。根據(jù)《章程》規(guī)定，其股金分別按90000元、70000元確認(rèn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

—小客車 100 000

—辦公室 80 000

貸：股金—實(shí)物股金

—李四 90 000

—王五 70 000

資本公積 20 000

【例4】合作社成立4周年，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)，以銀行存款支付成員趙大股金50000元，以現(xiàn)金支付記錄在其成員賬戶內(nèi)的公積金300元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1．退股

借：股金—貨幣股金—趙大

50 000

貸：銀行存款 50 000

2．支付公積金

借：盈余公積 300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)

【例5】購(gòu)置電瓶觀光車2輛，價(jià)款60000元通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電瓶車 60 000

貸：銀行存款 60 000

（三）收支業(yè)務(wù)

【例6】票房部交來(lái)景點(diǎn)門票款5000元，客房部交來(lái)住宿費(fèi)8000元，游客自助采摘園交來(lái)水果款6000元，款均存入開(kāi)戶行。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 19 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入

—門票收入 5 000

—客房收入 8 000

—采摘園收入 6 000

【例7】安排游客去5戶成員經(jīng)營(yíng)的農(nóng)家樂(lè)就餐，收到餐費(fèi)6000元存入銀行。根據(jù)《章程》規(guī)定，合作社按餐費(fèi)收入的10%提取管理費(fèi)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 6 000

貸：成員往來(lái)

—××成員戶 5 400

經(jīng)營(yíng)收入—餐服收入 600

【例8】合作社集中購(gòu)入客房、農(nóng)家樂(lè)用被褥、酒水、碗筷等物資一批，價(jià)款20000元從銀行劃轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—××耗材20 000

貸：銀行存款 20 000

【例9】承上例，出售給6戶農(nóng)家樂(lè)餐飲物資一宗，價(jià)款5000元暫欠，入庫(kù)價(jià)4500元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1．確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

借：成員往來(lái)—××成員戶5 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入

—產(chǎn)品物資銷售收入5 000

2．結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出

—產(chǎn)品物資銷售支出4 500

貸：產(chǎn)品物資—××耗材4 500

【例10】游客自助采摘果園發(fā)生費(fèi)用5000元，其中以現(xiàn)金支付臨時(shí)人員工資1000元；使用庫(kù)存肥料2000元，水電費(fèi)1000元開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，攤銷培育成本1000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出—果園管護(hù)費(fèi)用

5 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

經(jīng)營(yíng)收入

—產(chǎn)品物資銷售收入2 000

銀行存款 1 000

林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—果園1 000

【例11】合作社按規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放理事會(huì)成員工資5000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1．計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用—管理人員報(bào)酬5 000

貸：應(yīng)付工資-××× 5 000

2．支付工資

借：應(yīng)付工資-××× 5 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000

【例12】年終計(jì)提固定資產(chǎn)折舊15800元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊15000元，管理用固定資產(chǎn)折舊800元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

15 000

管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

800

貸：累計(jì)折舊 15 800

（四）盈余及其分配業(yè)務(wù)

【例13】2014年12月31日，合作社損益類賬戶的余額分別為（見(jiàn)附表1）：

會(huì)計(jì)分錄為：

1．結(jié)轉(zhuǎn)本年收入

借：經(jīng)營(yíng)收入 500 000

其他收入 50 000

投資收益 80 000

貸：本年盈余 630 000

2．結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用支出

借：本年盈余 270 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 200 000

管理費(fèi)用 50 000其他支出 20 000

經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)，本年盈余賬戶借方發(fā)生額為270000元，貸方發(fā)生額為630000元，貸方余額為360000元，即合作社本年實(shí)現(xiàn)盈余360000元。

【例14】承上例，根據(jù)《章程》規(guī)定，經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，合作社對(duì)本年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行分配（方案見(jiàn)附表2）。合作社有關(guān)資料顯示：本年實(shí)現(xiàn)盈余360000元，年初未分配盈余13000元，先按15%提取公積金，再將可分配盈余的20%按成員與合作社的交易額分配，70%按成員出資額分配。

會(huì)計(jì)分錄為：

1．結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余

借：本年盈余 360 000

貸：盈余分配—未分配盈余360 000

2．進(jìn)行各項(xiàng)分配

附表1： 損益類賬戶余額表 單位：元

附表2： 盈余及盈余分配表 　2014年 編制單位：夢(mèng)里水鄉(xiāng)旅游合作社 　 單位：元

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金55 950

—按交易額分配 63 410

—按出資額分配 221 935

貸：盈余公積 55 950

應(yīng)付盈余返還

—××交易成員 63 410

應(yīng)付剩余盈余

—××出資成員221 935

3．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配

借：盈余分配—未分配盈余341 295

貸：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金55 950

—按交易額分配 63 410

—按出資額分配 221 935

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站）