淺談上市公司會計信息失真成因及對策
——以貴州國創(chuàng)能源控股股份有限公司為例

馬　麗（安徽財經(jīng)大學　會計學院，安徽　蚌埠　233030）

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淺談上市公司會計信息失真成因及對策
——以貴州國創(chuàng)能源控股股份有限公司為例

馬麗
（安徽財經(jīng)大學會計學院，安徽蚌埠233030）

摘要：在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中企業(yè)的會計信息對于企業(yè)的發(fā)展很重要，在上市公司中會計信息通常是投資者、債權人在公司的經(jīng)濟活動中進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，然在目前的證券市場中上市公司普遍存在會計信息失真的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會給投資者錯誤的投資信息，在很大程度上會給投資者造成巨大的損失.通過加強對上市公司會計信息披露的監(jiān)管、強制公開披露、完善會計制度、完善外部治理結構以及提高會計人員從業(yè)素質(zhì)等有效措施，可以有效防范公司會計信息失真現(xiàn)象.

關鍵詞：會計信息；失真原因；建議

1　會計信息的真實性對上市公司的重要性

在上市公司中會計通常被作為“當今公司治理結構的語言”，會計信息這一詞在很大程度上是因為公司治理的需求形成的，它主要是用于提供信息給使用者用于重大的經(jīng)濟決策，因此，高質(zhì)量的會計信息在公司治理中扮演著很重要的角色，通常在上市公司中會計信息是公司經(jīng)濟發(fā)展的基石，高質(zhì)量的會計信息是規(guī)范有效的公司治理的有效保障.在上市公司中財務會計和公司治理結構兩者是系統(tǒng)與環(huán)境的關系，兩者協(xié)調(diào)發(fā)展有助于上市公司經(jīng)濟與環(huán)境的平衡發(fā)展.因此會計信息的失真對于企業(yè)的發(fā)展是極不利的，它在很大程度上會直接導致企業(yè)本身的利益流失，并且會對企業(yè)發(fā)展的根本造成損傷.因為失真的會計信息會讓投資者對公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息判斷失誤，會給自己造成巨大的經(jīng)濟損傷，甚至有時候投資者會因為失真的信息錯誤的判斷而傾家蕩產(chǎn).

2　國創(chuàng)能源公司存在的會計信息失真的表現(xiàn)

2.1融資協(xié)議未經(jīng)決策程序審議且未及時披露

現(xiàn)階段，由于財務會計遵循的是權責發(fā)生制和配比原則，且其計量基礎是歷史成本.因此，很多公司便可以有足夠的空間對其會計報表進行粉飾.而同時，財務報表是公司既發(fā)生的經(jīng)濟事項對當前經(jīng)營成果和財務狀況信息的影響.公司的無法貨幣計量的信息很難通過資產(chǎn)負債表反映出來，包括人力資源、專有技術、商譽等.因此，投資者很難僅通過從資產(chǎn)負債表反映的信息來評判公司的現(xiàn)有價值和未來的盈利能力，也就很難作出準確的決策.這也就是公司財務報表提供的歷史經(jīng)營情況和現(xiàn)有財務狀況與投資者需要了解的公司未來的經(jīng)營狀況之間存在著一定的差距，也就是我們所說的存在信息不對稱現(xiàn)象.所以，我國證券監(jiān)管部門對公司的管理層提出了新的要求，要求公司管理層定期發(fā)布管理層討論與分析報告，旨在要求公司管理層對公司財務報表中未明確體現(xiàn)的經(jīng)濟事項、重大訴訟、對外擔保等有可能對公司財務狀況產(chǎn)生影響的事項進行說明和分析，使得公司歷史和現(xiàn)在以及未來的經(jīng)營信息能夠連貫地呈現(xiàn)給投資者，有利于投資者基于貨幣的和非貨幣的信息，對公司未來發(fā)展有一個正確的預期.

2.2國創(chuàng)能源公司的監(jiān)管賬戶中大額資金往來情況未及時披露

（1）公司貨幣資金方面的會計舞弊主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，公司開具多個銀行賬戶，將大額存單的部分款項做賬到應收款科目，等到存單到期后，將存款本金取出并入開立的其他賬戶，而存款所得利息則被私人侵吞，或者作為公司的福利進行發(fā)放及其他不正當?shù)拈_支.第二，公司會計舞弊的另一種重要方面是公款私用，其具體表現(xiàn)形式可以通過出納或相關人利用不合理開發(fā)票的制度漏洞進行貪污；或者有的部門冒名頂替吃空額，私自變更工資名目等不正當手段達到會計舞弊的目的.

（2）會計舞弊的另一個方面是公司中的個別會計人員出于個人私心或者小群體的利益，通過虛列名目作為原始憑證，虛構經(jīng)濟業(yè)務套取公共資產(chǎn)，將公司公共資產(chǎn)非法據(jù)為己有.

2.3國創(chuàng)能源公司澄清公告內(nèi)容披露不真實

在以往對上市公司會計信息失真的問題研究，在對信息披露的有關規(guī)定中，基本上是為了保護廣大投資者的利益和推動上市公司的發(fā)展，在上市公司的會計信息不真實時，為了確保會計信息不影響投資者的利益，要盡快的披露真實的會計信息，防止投資者、債權人、公司高層管理人員對重大的經(jīng)濟決策作出錯誤的判斷.國創(chuàng)能源公司在會計信息失真的方面之一是澄清公告內(nèi)容不真實，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）重大投資項目的披露不充分.企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展主要是在企業(yè)的投資決策上，在以往的企業(yè)中在重大的經(jīng)濟活動中作出錯誤的投資決策，在很大程度上會動搖企業(yè)的根本.國創(chuàng)能源公司在資產(chǎn)負債表中的在建工程、固定資產(chǎn)及長期投資等項目的會計信息并沒有按照規(guī)范的程序披露，在其他長期資產(chǎn)合并的會計信息披露時，在對這些披露的不真實會計信息進行澄清時，企業(yè)為了當前的利益，往往會出現(xiàn)會計信息的公告內(nèi)容披露不真實的情況，這種情況下會計信息的相關使用者無法了解重大投資項目的風險.（2）償債能力披露不真實.在國創(chuàng)能源公司中存在的一些會計信息在一定程度上會影響到公司的利益，因此，像存貨的結構和變現(xiàn)能力、應收賬款的賬齡結構和金額較大的債務這些會計信息一般情況下是不會公布的，公布的信息通常存在很大水分.（3）關聯(lián)交易的公告內(nèi)容披露不真實.雖然對與上市公司關聯(lián)交易事項的會計信息的披露有明確的規(guī)定，但上市公司之間對關聯(lián)交易事項的披露的信息并不都是真實的，很多澄清公告的內(nèi)容明顯存在水分，這是因為上市公司可以從公司之間的關聯(lián)交易獲取利潤，這種情況下企業(yè)真實財務狀況是不會披露的.

3　導致國創(chuàng)能源公司會計信息質(zhì)量下降的原因

3.1公司內(nèi)部對管理人員的監(jiān)督力度不夠

在對上市公司的會計信息進行監(jiān)管時，最重要的是對內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的監(jiān)管最重要的則是公司內(nèi)部對管理人員的監(jiān)管.因為會計信息失真的現(xiàn)象通常是由于內(nèi)部控制的缺陷和失效，這種情況一般表現(xiàn)在公司內(nèi)部對管理人員的監(jiān)管力度不夠而造成的.國創(chuàng)能源公司的內(nèi)部控制如我國大多數(shù)上市公司一樣，上市公司內(nèi)部控制對管理人員的監(jiān)督力度很明顯是流于形式，并沒有真正的按照相關的解決會計信息失真的措施，嚴格的按照制度對管理人員進行監(jiān)督，在國創(chuàng)能源公司的內(nèi)部控制明顯存在“一股獨大”的現(xiàn)象，對于公司管理人員的監(jiān)督的權利主要是集中在大股東的身上，小股東基本上是沒有決策權的，這使得國創(chuàng)能源公司董事會之間的相互監(jiān)管效果差，由此可以看出國創(chuàng)能源公司內(nèi)部對管理人員的監(jiān)督力度不夠.

3.2會計方法與會計制度自身的不完善

上市公司在會計信息的披露過程中，國創(chuàng)能源公司為了樹立良好的企業(yè)形象，并且能獲取更大的經(jīng)濟效益，通常會在會計方法上做手腳，這種會計方法一般是通過提高業(yè)績來提升股價，便于公司其他經(jīng)濟活動的再融資，以達到公司的利益最大化的目的；上市公司有時候為了達到以上目的，在披露的年度會計信息中，上市公司通常會鉆會計制度自身的孔子，采用各種手段來粉飾業(yè)績，通常會計造假是最常用的的手段.表現(xiàn)形式一般上市公司的業(yè)績歷年波動大，業(yè)績往往大幅增長時，在完成配股后業(yè)績大幅滑落.國創(chuàng)能源公司的股權結構存在“一股獨大”的現(xiàn)象，公司董事會因為在會計信息上缺乏約束和相應的監(jiān)督機制，對于會計信息的披露決策權一般是掌握在大股東的手里.這很明顯反應了國創(chuàng)能源公司會計失真的原因在一定程度上是因為會計方法與會計制度自身的不完善造成的.

3.3上市公司管理人員和會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)缺失

現(xiàn)代社會是一個物欲橫流的時代，大多數(shù)人追求的是物質(zhì)生活，在他們看來有利可圖的事情才有意義去做，因此，在現(xiàn)在的許多行業(yè)中，經(jīng)常會爆發(fā)出各種行業(yè)人士的毫無職業(yè)道德，為了追求個人利益而損人利益，在財務會計行業(yè)，會計師在各種不良因素的影響下或者為了自身的利益，會違背自己的職業(yè)操守，利用自己的專業(yè)技能作假賬.在上市公司中會計信息失真除了企業(yè)自身存在問題很大一部分是由于公司的管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)缺失，這種原因導致的會計信息失真一般是很難發(fā)現(xiàn)的，相應監(jiān)督措施如同擺設，投資者在失真的會計信息的引導下投資者投資經(jīng)常是失敗的.

4　防止會計信息失真的對策

4.1加強對上市公司會計信息披露的監(jiān)管，強制公開披露

這種強制性的公開披露的會計信息，在一定程度上可以解決證券市場上信息的不完全和不對稱問題，有利于投資者的投資決策，防止一些不利于公司發(fā)展的欺詐行為，增加國創(chuàng)能源公司的會計信息的透明度和強化會計信息披露的規(guī)范習性.但是，很明顯在目前我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象嚴重的情況下，國創(chuàng)能源公司在會計信息披露方面缺乏自律性和真實性，保證披露的會計信息質(zhì)量的前提是要相關的部門進行嚴格監(jiān)管監(jiān)督，對于在監(jiān)管過程中出現(xiàn)的欺詐行為者，要加大嚴懲力度，以健全的法律制度來保護投資者的經(jīng)濟損失，強化為上市公司信息披露的及時性和真實性.

4.2完善會計制度

從以上對國創(chuàng)能源公司會計信息失真問題的分析可知，國內(nèi)大部分上市公司的會計信息失真的問題在很一定程度上是因為會計制度不完善，我國的會計制度本身的缺陷，國創(chuàng)能源公司會計信息失真除了公司本身存在的問題之外，最大的問題就是目前會計制度本身的缺陷.我國從上個世紀90年代到至今，雖說一直在不斷的完善會計制度，其中在這個過程中制定的相關會計準則如《關聯(lián)方交易》，這些會計準則的出臺在一程度上對于我國目前上市公司的會計失真現(xiàn)象有一定的預防作用，但還不是很完善，許多的會計準則還在不斷的摸索中.在這種情況下，上市公司唯有在公司自身的會計信息的披露上下大工夫.

4.3完善外部治理結構提高會計人員從業(yè)素質(zhì)

會計失真在很大程度上是源于會計從業(yè)人員的素質(zhì)底下和公司內(nèi)部的管理，所以在解決國創(chuàng)能源公司會計失真問題，最先從會計人員的素質(zhì)上出手，最有效的方法是完善經(jīng)理人市場，經(jīng)理人市場最主要的工作是對公司會計從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和經(jīng)理人員的評價指標.評價經(jīng)理人員的指標體系要與經(jīng)理人員的誠信建設相結合，這種體系不僅可以為公司評價經(jīng)理人員的從業(yè)能力，也可以評價經(jīng)理人員的誠信水平，把這些經(jīng)理人員的信息記入檔案.若其在公司工作期間不遵守公司的規(guī)章制度，為了個人私利，而提供虛假的會計信息，就會把這個不誠信的時間記錄在檔案中，這樣的懲罰對于其以后的工作執(zhí)行情況有很大影響，使得會計從業(yè)人員不得輕易的為了個人的私利而造假，全面的提升會計人員的從業(yè)素質(zhì)，完善外部治理結構.

5　結論

本文是針對當前國內(nèi)上市公司會計信息披露失真的問題，探析貴州國創(chuàng)能源控股股份有限公司存在的會計信息失真現(xiàn)象，就目前國創(chuàng)能源控股股份有限公司會計信息系統(tǒng)存在有關影響會計信息質(zhì)量的因素進行探討.會計信息的質(zhì)量對于宏觀的社會環(huán)境和上司公司本身的經(jīng)濟發(fā)展很重要，高質(zhì)量的會計信息，在宏觀環(huán)境中能夠實現(xiàn)社會資源的合理配置，建設以誠信和諧為主的精神文明，推動我國社會市場經(jīng)濟的進步與發(fā)展.

參考文獻：

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〔3〕陳漢文.證券市場與會計監(jiān)管［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2001.55-56.

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）05-0065-03

收稿日期：2016-03-13

基金項目：省級課題：2015年廣州省高校金融經(jīng)濟學繁榮計劃類項目“會計經(jīng)濟學及應用研究”（4CX15106G）