談制造類企業(yè)成本管理存在的問題及對策

摘要：成本管理是制造類企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)核心競爭力，謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前制造類企業(yè)管理的一大難題。本文以制造類企業(yè)為研究對象，首先闡述了成本管理的概念，分析了制造類企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容。然后結(jié)合當(dāng)前制造類企業(yè)實(shí)際，深入研究了成本管理存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因。最后從成本核算、成本分析和成本預(yù)算等角度給出具體的應(yīng)對對策。論文為制造類企業(yè)完善成本管理提供了參考價值。

關(guān)鍵詞：制造類企業(yè);成本管理;管理會計(jì)

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭不斷加劇，制造類企業(yè)要在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須全面提升企業(yè)的核心競爭力。在制造類企業(yè)經(jīng)營管理中，成本管理占據(jù)核心地位。成本管理是制造類企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升經(jīng)營管理效率，謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，制造類企業(yè)成本管理還存在許多問題，為此，本文針對當(dāng)前制造類企業(yè)成本管理存在的問題及對策展開了研究，旨在為制造類企業(yè)完善自身的成本管理提供一些建議和對策。

一、成本管理概述

2017年9月29日，財(cái)政部發(fā)布了一系列關(guān)于成本管理的文件，包括《管理會計(jì)應(yīng)用指引第300號—成本管理》《管理會計(jì)應(yīng)用指引第301號—目標(biāo)成本法》《管理會計(jì)應(yīng)用指引第302號—標(biāo)準(zhǔn)成本法》《管理會計(jì)應(yīng)用指引第303號—變動成本法》及《管理會計(jì)應(yīng)用指引第304號—作業(yè)成本法》。通過這些文件明確了成本管理的概念、原則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序以及具體方法。

成本管理是指企業(yè)在運(yùn)營過程中實(shí)施的成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算以及成本分析和成本考核等一套完整的管理活動流程的總稱。企業(yè)成本管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，不同企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略制定相應(yīng)的成本管理策略，就算是同一企業(yè)，不同產(chǎn)品的成本控制和成本核算上也會存在一些差異，所以，成本管理是一個復(fù)雜的管理過程。制造類企業(yè)成本管理主要涉及材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等方面的管理。材料成本控制包括材料采購渠道、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程等方面的管控，人工成本控制應(yīng)該從優(yōu)化流程、優(yōu)化生產(chǎn)管理等方面來提高人工效率、降低材料浪費(fèi)。制造費(fèi)用主要包括低值易耗品的管控和機(jī)器設(shè)備的充分利用等內(nèi)容。

二、制造類企業(yè)成本管理存在的問題

制造類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本有其獨(dú)有的特點(diǎn)，不僅僅包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械折舊費(fèi)用等直接費(fèi)用，還包括企業(yè)為生產(chǎn)活動支出的其他全部間接費(fèi)用，這使得制造類企業(yè)的成本管理內(nèi)容更加豐富，對成本預(yù)算、成本控制以及成本核算和成本分析等管理過程的要求更高。下面以某制造類企業(yè)為例，分析我國制造類企業(yè)在成本管理上存在的一些問題。

（一）缺少獨(dú)立的成本管理機(jī)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，仍然有些企業(yè)管理者對成本管理的重要性認(rèn)識不足，對市場競爭本質(zhì)上是成本競爭缺少清醒的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到成本管理也反映出了企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與管理水平的指標(biāo)。很多企業(yè)管理者對成本管理缺乏必要的重視，使得成本管理多流于形式，不具有成本管理要求的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。

由于企業(yè)管理者對成本管理不重視，也容易使得企業(yè)在聘用財(cái)務(wù)人員時不嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致成本管理從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。有些從業(yè)人員甚至不是財(cái)務(wù)出身，缺少必要的財(cái)務(wù)專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，也不具備財(cái)務(wù)的專業(yè)分析視野。由于企業(yè)管理者對成本管理不重視，甚至在企業(yè)內(nèi)根本沒有設(shè)立專門的成本管理機(jī)構(gòu)。

（二）成本核算方法不正確

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集來計(jì)算總成本和單位成本，通常以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，是成本管理的重要組成部分，對企業(yè)的成本預(yù)測和經(jīng)營決策等有直接影響。成本核算必須為成本管理提供真實(shí)的成本資料。不正確的成本核算方法無法為成本管理提供真實(shí)的成本資料，從而影響后續(xù)的成本分析和成本考核，也可能導(dǎo)致無法進(jìn)行后續(xù)的成本分析和成本考核。

在該制造類企業(yè)中，根據(jù)其產(chǎn)品功能可以分成幾個類別，于是成本管理人員在對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時選擇了品種法。采用品種法進(jìn)行成本核算，將同一類產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)材料成本分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，無法區(qū)分各批次產(chǎn)品的成本差異。成本核算提供的資料中，無法體現(xiàn)各批次產(chǎn)品的成本差異，從而無法分析產(chǎn)生高額成本的原因，也無法分析各部門成本管理上存在的問題，使得后期的成本考核根本無法執(zhí)行。

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的同一類產(chǎn)品的不同批次在功能上存在少許差異，有時甚至需要根據(jù)客戶需求進(jìn)行定制，不適合采用品種法進(jìn)行成本核算。因?yàn)椴捎昧瞬徽_的成本核算方法，直接影響了后續(xù)的成本分析和成本考核。

（三）缺少詳細(xì)正確的成本分析

成本分析是利用成本核算及其他相關(guān)資料，對產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況進(jìn)行系統(tǒng)的研究，分析影響成本構(gòu)成和升降的各種因素及成本變動的原因，以尋求途徑降低成本的過程。通過成本分析，有利于正確了解、掌握和運(yùn)用成本變動的規(guī)律，有助于進(jìn)行成本控制，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。成本分析也為制訂成本計(jì)劃、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，起到引導(dǎo)成本管理工作的作用。

成本管理流程中，如果缺少詳細(xì)正確的成本分析，必然會增加發(fā)現(xiàn)降低成本途徑的難度，甚至可能無法發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑。如果成本分析只針對產(chǎn)品成本構(gòu)成的部分要素進(jìn)行，就會影響成本分析結(jié)果，無法實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。

在該制造類企業(yè)中，通過成本核算發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本居高不下，嚴(yán)重影響企業(yè)產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中的競爭力。通過對產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成要素的分析，卻沒有找到降低成本的途徑。后來了解該企業(yè)的成本分析過程才發(fā)現(xiàn)其成本分析只對產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)生的材料耗費(fèi)等直接費(fèi)用進(jìn)行了分析，并沒有對構(gòu)成成本的所有要素進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。

（四）缺少正確的成本預(yù)算制度

成本預(yù)算是把估算的總成本分配到各個工作流程中，建立預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)和檢測系統(tǒng)的過程。通過成本預(yù)算可以對項(xiàng)目的投資成本進(jìn)行衡量和管理，從而做到事先了解清楚問題，及時采取相關(guān)措施糾錯錯誤，以實(shí)現(xiàn)成本控制。錯誤的成本預(yù)算制度直接影響后續(xù)的成本控制過程，從而無法降低產(chǎn)品成品水平。

在該制造類企業(yè)中，其產(chǎn)品生產(chǎn)材料的主要電子材料大部分采用國外材料，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)材料成本居高不下。即使在后續(xù)生產(chǎn)流程中，采用嚴(yán)格的成本控制制度，也無法很好地降低產(chǎn)品的成本水平。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在成本預(yù)算中，沒有對生產(chǎn)材料進(jìn)行正確的成本預(yù)算，使得生產(chǎn)材料采購大部分采購了價格昂貴的進(jìn)口材料。

（五）成本管理信息化程度低

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理信息化，但這類財(cái)務(wù)管理信息化主要是針對管理會計(jì)內(nèi)容的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)字化，而成本管理信息化依然較低。成本管理信息化程度低，無法使用一些先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具和方法來對成本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，基本上只能對成本管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的處理，然后依靠相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行人工分析。這種以人工分析為主，計(jì)算機(jī)分析為輔的成本管理信息分析方式在今天的信息爆炸時代，很難為企業(yè)決策提供精準(zhǔn)的決策支持，降低了成本管理在企業(yè)經(jīng)營決策中的實(shí)際作用。

該制造類企業(yè)尚未建立信息化的成本管理系統(tǒng)，無法利用先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)為企業(yè)成本管理提供支持。

三、制造類企業(yè)成本管理的對策

針對制造類企業(yè)成本管理存在的問題，本文給出如下解決對策。

（一）加強(qiáng)管理者和從業(yè)人員對成本管理的重視

企業(yè)管理者應(yīng)該從思想意識上提高對成本管理的重視，重視成本管理對企業(yè)決策、利潤、生產(chǎn)經(jīng)營的影響，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代成本管理專業(yè)知識。企業(yè)管理者要認(rèn)識到成本管理不僅僅是傳統(tǒng)的內(nèi)部生產(chǎn)成本控制過程，而是貫穿企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)供應(yīng)、產(chǎn)出、營銷等整個過程，直接為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持。

在企業(yè)內(nèi)部成立專門的成本管理機(jī)構(gòu)，聘用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行成本管理制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)督。從制度上要求員工有效的執(zhí)行成本管理，從執(zhí)行力上嚴(yán)格有效地讓員工執(zhí)行成本管理，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本控制目標(biāo)，降低企業(yè)成本。

（二）選擇正確的成本核算方法

在現(xiàn)代成本管理中，有多種成本核算方法，每種方法有其適應(yīng)范圍。如品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象的一種成本核算方法，主要適合于大批量、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。分批法則以產(chǎn)品批次為成本計(jì)算對象的一種成本核算方法，適用于單件、小批生產(chǎn)企業(yè)和按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，也稱為訂單法。

該制造類企業(yè)通過對產(chǎn)品生產(chǎn)流程的分析，發(fā)現(xiàn)同一類產(chǎn)品在功能上也存在一些差別，并且各批次產(chǎn)品也不是大批量生產(chǎn)，有時還有客戶定制的小批次產(chǎn)品，從而發(fā)現(xiàn)原來的成本核算方法不適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。于是從2018年開始，采用分批法進(jìn)行成本核算。成本按訂單批次核算，從而能夠正確的計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的成本。如各部門因管理原因造成的成本增加、因生產(chǎn)原因造成物料損耗超標(biāo)、因品質(zhì)部檢驗(yàn)不嚴(yán)造成不良品出庫產(chǎn)生的售后成本增加、因材料原因造成的返修成本增加、因技術(shù)原因造成的成本增加等等都能正確的計(jì)算到產(chǎn)品的總成本和單位成本中，并進(jìn)行嚴(yán)格的成本考核和成本控制，從而有效降低了該企業(yè)的產(chǎn)品成本水平。

（三）詳細(xì)正確地進(jìn)行成本分析

在采用正確的成本核算之后，結(jié)合其他資料，進(jìn)行正確的成本分析，有利于發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。通過成本分析發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，需要對生產(chǎn)流程的各個細(xì)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立分析和系統(tǒng)的分析，這樣才能發(fā)現(xiàn)真正降低成本的途徑。

該制造類企業(yè)自2018年采用正確的成本核算方法之后，并采取了嚴(yán)格的成本考核制度，使得企業(yè)產(chǎn)品成本水平得到了降低，但仍然高于同行業(yè)產(chǎn)品的成本水平。于是該企業(yè)成本管理部門人員聯(lián)合研發(fā)部門、采購部門、工藝、測試部門幾個部門聯(lián)合研究，對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，最后從產(chǎn)品設(shè)計(jì)上找出了降低產(chǎn)品成本的途徑，并且取得了較好的效果，材料成本降低了1-2%。

（四）采用正確的成本預(yù)算制度

成本預(yù)算通過對工作結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析來對確認(rèn)的項(xiàng)目細(xì)目成本進(jìn)行預(yù)算，以得到基準(zhǔn)成本。嚴(yán)格的成本預(yù)算為成本控制提供了基礎(chǔ)。

該制造類企業(yè)在2019年為了降低成本，提升產(chǎn)品競爭力，通過分析產(chǎn)品水平各構(gòu)成要素，發(fā)現(xiàn)材料成本比較高，于是重新制定材料成本預(yù)算，用國有材料替代進(jìn)口材料、找合適的供應(yīng)商。通過這一方法，2019年采購成本降低了2.1%。

（五）建立信息化的成本管理系統(tǒng)

隨著數(shù)據(jù)分析技術(shù)的快速發(fā)展，建設(shè)信息化的成本管理系統(tǒng)，可以有效地利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從大量的成本數(shù)據(jù)信息中得出有用結(jié)論，為企業(yè)決策提供依據(jù)。

該制造類企業(yè)也開始引入信息化技術(shù)，逐步提高成本管理的信息化程度，以期望提高成本管理的效率和效果。

四、結(jié)語

綜上所述，制造類企業(yè)的成本管理對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，企業(yè)應(yīng)該加大成本管理力度。企業(yè)管理者應(yīng)該高度重視成本管理，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，要求各部門聯(lián)合制定和完善企業(yè)成本管理體系，提高企業(yè)員工的成本管理意識，加大成本管理信息化建設(shè)，讓成本管理在企業(yè)決策制定、降低成本、提高利潤等方面發(fā)揮其作用。

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作者簡介：

姚艷梅，珠海博威電氣股份有限公司。