對境外施工企業(yè)賬務(wù)管理的思考

張?jiān)骑w

摘要：目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)的衰退，國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域產(chǎn)能過剩，國家適時(shí)提出了“走出去”及“一帶一路”戰(zhàn)略，越來越多的中資企業(yè)在境外尋求出路，國際競爭也越發(fā)激烈。大部分企業(yè)在境外經(jīng)營采用當(dāng)?shù)刭~與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)分別核算的模式，并將當(dāng)?shù)刭~外包，一定程度上忽視了對當(dāng)?shù)刭~的管理，該種管理模式短期內(nèi)可以有效減少管理存在的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，但對于一個(gè)計(jì)劃長期在境外經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)不斷拓展思路，降低對外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，以盡快適應(yīng)國際化經(jīng)營的步伐。本文就境外施工企業(yè)如何有效地進(jìn)行賬務(wù)管理，提高工作效率，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理談一些意見。

關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理

一、賬務(wù)管理分類

根據(jù)中資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對象的不同，可以簡單地分為境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)，其中境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)在實(shí)際中稱為“外賬”，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。

二、前期調(diào)研

當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場，其財(cái)務(wù)人員需對該國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。

（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

了解所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會(huì)計(jì)科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異，針對實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一一對比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。

（二）稅法

所在國稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報(bào)與繳稅期限，以便于在所在國依法納稅、合規(guī)經(jīng)營。

（三）外匯政策

了解所在國關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過與國際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。

三、選擇合適的財(cái)務(wù)軟件

施工企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨的一個(gè)重要問題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過多的中方財(cái)務(wù)人員，而日常財(cái)務(wù)工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營。所以在選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)軟件的語言

財(cái)務(wù)軟件按語言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，屬地化經(jīng)營越來越成熟，這要求在財(cái)務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)不同國籍的財(cái)務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境

財(cái)務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。

單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺電腦上進(jìn)行操作，無法與其他用戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會(huì)計(jì)核算人員的項(xiàng)目部。優(yōu)點(diǎn)是操作速度快，購置成本較低。

網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件是指各用戶可以共同對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財(cái)務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問服務(wù)器，對財(cái)務(wù)軟件操作，達(dá)到財(cái)務(wù)共享，可適用于人員職責(zé)清晰，需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財(cái)務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件是更高要求的管理型財(cái)務(wù)軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可適用于任何對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項(xiàng)目部、公司總部或集團(tuán)公司，但成本較高、受個(gè)別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。

（三）集團(tuán)對于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的限制

目前，一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財(cái)務(wù)軟件，各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差，且一般無法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團(tuán)提出語言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語言版本的開發(fā)力度，集團(tuán)層面在選擇財(cái)務(wù)軟件的同時(shí)也應(yīng)該配合國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的需求，不斷提升財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍，以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。

（四）軟件功能選擇

對于境外經(jīng)營來說，由于涉及的項(xiàng)目會(huì)逐步增多，在分工程項(xiàng)目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務(wù)管理，應(yīng)考慮具備以下功能的軟件：

（1）憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入；

（2）分項(xiàng)目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報(bào)表報(bào)送；

（3）財(cái)務(wù)軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報(bào)送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以測試。

四、聘請滿足國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員

中資企業(yè)在國外拓展業(yè)務(wù)的過程中，要求人員外語水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng)，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場，當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應(yīng)國際化發(fā)展的需要，逐步將日常瑣碎的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢。

一般情況下，聘請國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員，可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所工作過且英語或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過的外籍會(huì)計(jì)人員，他們一般對會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。

五、分包商管理

（一）分包商分類

在境外經(jīng)營，分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國未注冊成立的分支機(jī)構(gòu)；而有注冊分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

（二）當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>

境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項(xiàng)目實(shí)施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗(yàn)管理能力的一個(gè)方面，且便于財(cái)務(wù)管理。一方面對方可以按照所在國的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報(bào)納稅；另一方面雙方核對往來簡單，且在核算中不會(huì)存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會(huì)最大程度地降低境外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中資企業(yè)分包商管理

中資企業(yè)境外經(jīng)營上往往選擇在中國境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來的單位實(shí)施項(xiàng)目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營的資質(zhì)。因而，無法在項(xiàng)目所在國注冊公司、開立銀行賬戶，為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為，分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定：

（1）要求實(shí)施中開具票據(jù)以總包方的名義；

（2）為分包方開具銀行賬戶，實(shí)行?？顚Ｓ茫偘刂?，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；

（2）分包單位的利潤或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費(fèi)，由總包方按照所在國稅法予以扣繳。

六、外賬管理

（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

根據(jù)前期調(diào)研情況，對可以預(yù)見的差異情況設(shè)置不同類型的會(huì)計(jì)憑證。如果所在國接受中國的會(huì)計(jì)科目體系，可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員按照中國的會(huì)計(jì)科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分以下幾類情況處理。

（1）認(rèn)同所在國境外發(fā)生的費(fèi)用及所在國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可直接計(jì)入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；

（2）不認(rèn)可境外發(fā)生的費(fèi)用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；

（3）會(huì)計(jì)政策與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的，按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；

（4）中資企業(yè)分包單位的費(fèi)用為便于核算往來、稅款等，可根據(jù)實(shí)際需要，外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多，可對相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來”核算。

（二）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

根據(jù)所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)完全按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬，以便于報(bào)稅、審計(jì)。

七、內(nèi)賬管理

（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

此種模式下，會(huì)計(jì)核算體系基本按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，利用會(huì)計(jì)軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng)，并對支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

此種模式下可以考慮以下兩種方法。

（1）加強(qiáng)對當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn)，在原始憑證中即登記中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目編碼，讓對方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證，并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作，逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員。

（2）在雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)不現(xiàn)實(shí)的情況下，只能由中方會(huì)計(jì)或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錄入憑證。

總之，境外經(jīng)營賬務(wù)管理應(yīng)依據(jù)所在國的稅法、會(huì)計(jì)、外匯等政策，結(jié)合自身情況選擇合適的模式，可以分階段逐步提升自身財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平，為企業(yè)境外合法、合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。

（作者單位：中國港灣工程有限責(zé)任公司）