淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)的預(yù)算管理制度轉(zhuǎn)變

●王嵐 王譯

淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)的預(yù)算管理制度轉(zhuǎn)變

●王嵐 王譯

創(chuàng)設(shè)并完成與現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度，對(duì)于提升社會(huì)資源配置、維護(hù)市場(chǎng)健康發(fā)展、兼顧社會(huì)公平公正、實(shí)現(xiàn)國(guó)家穩(wěn)固向前，具有不容忽視的緊迫性。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于預(yù)算管理制度改革有著客觀必然性的要求，對(duì)于事業(yè)單位而言，實(shí)施預(yù)算管理制度改革是具有積極作用的，但也有一些迫切需要改進(jìn)的問(wèn)題是改革首先要面對(duì)的。本文通過(guò)探究和總結(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)與此次預(yù)算管理制度轉(zhuǎn)變之間的關(guān)系，發(fā)掘出存在于當(dāng)前預(yù)算管理體系的多方面問(wèn)題，同時(shí)提出了富有成效的改進(jìn)措施，最后闡述了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)，預(yù)算管理體制的改革會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的幾方面重大轉(zhuǎn)變。

制度轉(zhuǎn)變 會(huì)計(jì)執(zhí)行 改革思考

引言

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一種特殊形式，它是通過(guò)記錄和反映事業(yè)單位的日常發(fā)生的結(jié)果來(lái)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有如下幾方面的特點(diǎn)：首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，僅能對(duì)小部分業(yè)務(wù)或者日常事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的目的與一般企業(yè)會(huì)計(jì)相似，事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、年度業(yè)績(jī)、預(yù)算管理等；同時(shí)，機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量，一般不調(diào)整資產(chǎn)的賬面金額，會(huì)根據(jù)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)或建造的成本，執(zhí)行全方位、透明的預(yù)算制度，不斷提高公開(kāi)度和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。繼續(xù)深化在預(yù)算管理制度方面的轉(zhuǎn)變，不僅可以達(dá)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算完善體系和健全制度的最終目標(biāo)，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政體制改革在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展環(huán)境下的必然要求，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)代化管控體系，延續(xù)國(guó)家積極穩(wěn)定的發(fā)展提供了重要保障。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在預(yù)算管理制度方面存在的問(wèn)題

（一）跨年度預(yù)算平衡機(jī)制尚未建立

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，持續(xù)深入的各項(xiàng)改革正在如火如荼地進(jìn)行之中，財(cái)政收入也喜人地實(shí)現(xiàn)了連續(xù)多年高速增長(zhǎng)，但與此同時(shí)，延續(xù)了許多年在改革開(kāi)放初期形成的在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)以收支平衡為最終要求的制度，已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的真正需要，不但沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了阻礙，同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的日常工作帶來(lái)了一定的困擾。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、人為調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度。在當(dāng)前稅收部門(mén)的常年習(xí)慣下，稅收征管目的變成了僅關(guān)注稅收的額度是否達(dá)標(biāo)。當(dāng)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好時(shí)，稅收也會(huì)同步呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的情況，但稅收部門(mén)為確保只需要和當(dāng)年預(yù)算符合即可，便在完成本年預(yù)算收入任務(wù)之后，出現(xiàn)了僅為實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)額而將多余稅額不上報(bào)的行為，稅收收入無(wú)法體現(xiàn)當(dāng)年實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況，要么是一種放松的征收，要么就直接少征或者不征應(yīng)征稅額；當(dāng)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)，稅收部門(mén)就會(huì)有意識(shí)地提高征收，或?qū)⒃?jīng)壓庫(kù)的稅收重新上繳，由此又會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況，即當(dāng)年稅收收入增長(zhǎng)，而當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)卻是在持續(xù)下行。這樣帶來(lái)的結(jié)果就是，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)候，財(cái)稅部門(mén)完成收入指標(biāo)比較輕松，財(cái)稅部門(mén)傾向于減少征收，把更多的資本留在了民間，可以推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更好；但在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的時(shí)候想完成收入指標(biāo)比較不容易，財(cái)稅部門(mén)就會(huì)為了達(dá)到相應(yīng)的指標(biāo)而增加征收，民間的資本會(huì)變得更少，更加阻礙了經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。這讓外界看來(lái)預(yù)算執(zhí)行就是一種有悖常理的行為，并有可能造成經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷惡化，對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和國(guó)家相關(guān)重大決策的出臺(tái)都會(huì)有負(fù)面影響。

2、虛列或少列預(yù)算支出。為了保證預(yù)算收支平衡，以達(dá)到收入與支出相協(xié)調(diào)，接受可容忍性結(jié)余的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算收入和支出在截止日將近不能達(dá)到平衡的時(shí)候，如果收入超過(guò)支出，將更增加虛列支出項(xiàng)目，以期與支出平衡，抵消結(jié)余，造成載有過(guò)量沉淀資金的相關(guān)交易；如果收入小于支出，就會(huì)出現(xiàn)本應(yīng)是本年度的支出的項(xiàng)目卻沒(méi)有列入本年支出，更糟糕的結(jié)果就是，本來(lái)安排來(lái)實(shí)現(xiàn)支付的支出逆轉(zhuǎn)平衡，增加的支出壓力放在了第二年。偽造或減少列示預(yù)算支出這都嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)原則的真實(shí)性，這樣會(huì)在年終決算時(shí)為政府預(yù)算提供一個(gè)錯(cuò)誤、不準(zhǔn)確的預(yù)算收入和支出的信息，不利于政府相關(guān)部門(mén)做出重大決策，同時(shí)也嚴(yán)重破壞了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅原則。

（二）預(yù)算執(zhí)行管理不足，預(yù)算使用績(jī)效不高

當(dāng)下的預(yù)算指標(biāo)并沒(méi)有做到規(guī)范和具體的基本要求，這會(huì)使預(yù)算的收入和支出相關(guān)執(zhí)行工作難度較大，也不利于提高預(yù)算支出的公開(kāi)程度，違規(guī)支出行為發(fā)生的可能性也因此增大，間接地也會(huì)不利于后續(xù)開(kāi)展監(jiān)督與管理等相關(guān)工作。與此同時(shí)，根據(jù)此次改革在國(guó)庫(kù)集中收付方面的相關(guān)規(guī)定，各事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)將日常全部需要納入管理的資金按照國(guó)庫(kù)集中收付制度執(zhí)行，這其中包括部門(mén)預(yù)算管理的和實(shí)行收入與支出分開(kāi)管理的，這說(shuō)明在單位的預(yù)算資金范圍內(nèi)，預(yù)算資金范圍外的和自有資金都已列入財(cái)政預(yù)算部門(mén)的預(yù)算編制當(dāng)中?？蓪?shí)際的執(zhí)行情況并非如此，那些不應(yīng)該納入單位本身所有的部分其他收入也包括了進(jìn)去，由此在考慮單位自有資金這部分的時(shí)候，不管是從理性看法上抑或是管理模式上都很難被納入兼顧管理的范疇，而這一部分的計(jì)劃也不太強(qiáng)，總體上會(huì)導(dǎo)致整體預(yù)算的實(shí)施效果大大降低。

雖然預(yù)算績(jī)效管理工作在一定程度上得到了彌足珍貴的發(fā)展，但總體而言，仍處于初級(jí)階段，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：預(yù)算績(jī)效管理制度仍然不夠健全，績(jī)效考核的實(shí)施運(yùn)用有待提高，預(yù)算績(jī)效管理還處在不均衡的推進(jìn)階段，預(yù)算績(jī)效管理的質(zhì)量水平略低。“重分配、輕管理，重支出、輕績(jī)效”的理念仍然盛行，沒(méi)有真正建立預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程機(jī)制。突出表現(xiàn)為預(yù)算編制中、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中、財(cái)政決算審核時(shí)對(duì)預(yù)算績(jī)效考核的忽視等。此外，預(yù)算的法律法規(guī)相對(duì)缺乏績(jī)效管理，制度體系還不夠完善，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的保障支撐作用不強(qiáng)。

（三）預(yù)算透明度不夠，財(cái)經(jīng)紀(jì)律有待加強(qiáng)

目前，在我國(guó)政府的各級(jí)預(yù)算中，并沒(méi)有向社會(huì)提供具體數(shù)據(jù)指標(biāo)，還是按照已經(jīng)過(guò)時(shí)的老辦法執(zhí)行，預(yù)算和最終的數(shù)字公布僅為幾大類(lèi)的支出項(xiàng)目，且只做了大量的文字解釋。這些非常廣泛的預(yù)算目標(biāo)相對(duì)于各行各業(yè)的人民大眾來(lái)說(shuō)，無(wú)法足夠了解，專(zhuān)家也看不出問(wèn)題。目前，我國(guó)實(shí)行的是向全國(guó)人大提交預(yù)算審議的政府報(bào)告機(jī)制，而不是根據(jù)相關(guān)財(cái)政部門(mén)在真正實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際收入和支出的數(shù)據(jù)?？梢哉f(shuō)一直是在暗箱操作，不得不應(yīng)付上下級(jí)部門(mén)的各種要求，除了對(duì)預(yù)算計(jì)劃的臨時(shí)追加撥款項(xiàng)目會(huì)有較為詳細(xì)的說(shuō)明外，其他更多的預(yù)算列示也基本都缺乏本應(yīng)有的公眾知曉特性。從我國(guó)目前各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算制定和執(zhí)行情況的反饋來(lái)看，全國(guó)人大和各級(jí)政府的相關(guān)部門(mén)之間尚未真正形成有實(shí)質(zhì)意義的監(jiān)督和約束機(jī)制。在缺乏監(jiān)管的情況下，各種違法和腐敗現(xiàn)象的層出不窮也就成了理所當(dāng)然。

全國(guó)人大要起到監(jiān)督政府的作用，不僅要避免對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不夠的困境，還要對(duì)其中可能會(huì)產(chǎn)生的矛盾進(jìn)行直接干預(yù)。由于人大不能行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，審計(jì)可以作為間接外部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督預(yù)算，成為人大對(duì)預(yù)算管理和監(jiān)督缺乏實(shí)質(zhì)性的直接干預(yù)辦法和手段。

二、預(yù)算管理制度轉(zhuǎn)變下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作思考

（一）建設(shè)跨年度預(yù)算平衡機(jī)制成為勢(shì)在必行

1、建立預(yù)算赤字的非本年度補(bǔ)充機(jī)制。將以支出相關(guān)政策確定的支出主導(dǎo)預(yù)算作為確定年度預(yù)算的主導(dǎo)方向，放棄過(guò)去那種量入為出的傳統(tǒng)平衡預(yù)算。在這期間可能會(huì)出現(xiàn)這么一種狀況，那就是預(yù)算收入與預(yù)算支出不對(duì)等。當(dāng)預(yù)算收入突破支預(yù)算支出時(shí)，那么所有的安排都沒(méi)有被迫花費(fèi)的更多，則是將收入結(jié)轉(zhuǎn)，放到下年去使用；在當(dāng)年預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，也就是預(yù)算出現(xiàn)了赤字的狀況，不再?gòu)?qiáng)行削減該年度支出，而是通過(guò)大數(shù)據(jù)分析的有效預(yù)測(cè)，通過(guò)非本年度精確的預(yù)測(cè)來(lái)彌補(bǔ)預(yù)算赤字。長(zhǎng)期的預(yù)算平衡是動(dòng)態(tài)的平衡，而不是強(qiáng)制的短期靜態(tài)平衡。

2、經(jīng)科學(xué)論證確立宏觀長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大事項(xiàng)機(jī)制。多年度聯(lián)動(dòng)的平衡預(yù)算方式將體現(xiàn)在細(xì)節(jié)的擴(kuò)張和大體的緊縮，所以年預(yù)算超支是可以被允許的，因?yàn)槠渚哂邢鄬?duì)的可控性，這正是建立在宏觀長(zhǎng)遠(yuǎn)的預(yù)算平衡的基礎(chǔ)之上。為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的預(yù)算平衡控制，必須有重大項(xiàng)目實(shí)施的連續(xù)性，政策不一定是要一年一定，更應(yīng)該是要有長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。宏觀的財(cái)政規(guī)劃和管理，其中不僅要加強(qiáng)各年度的預(yù)算管理，也需要謹(jǐn)慎地完成宏觀預(yù)算的編制工作，提升國(guó)家財(cái)政相關(guān)政策在實(shí)施過(guò)程中的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和可持續(xù)性。

（二）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會(huì)計(jì)綜合報(bào)告制度，完善財(cái)政統(tǒng)一支付制度兩者要做到齊頭并進(jìn)

需要改進(jìn)預(yù)算管理制度的稅收制度，不斷優(yōu)化預(yù)算的政府間關(guān)系。收入預(yù)算解決方案要及時(shí)在各級(jí)部門(mén)公布，逐步推廣所有收入和支出預(yù)算單位，應(yīng)劃分收入階層，從而不斷提高預(yù)算管理。與此同時(shí)，資金的財(cái)政統(tǒng)一支付，還起到了事業(yè)單位對(duì)其自身收入的有效監(jiān)督。除此之外，預(yù)算的集中管理在自行支付集中外部工作的時(shí)候也應(yīng)該采取額外的預(yù)算資金的集中管理，財(cái)政部門(mén)以及預(yù)算單位要建立詳盡的明細(xì)賬，按照收入的來(lái)源不同，劃分為上級(jí)補(bǔ)助資金、其他收入、預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入、自有資金等科目進(jìn)行做賬。此外，還要完成財(cái)務(wù)部門(mén)和預(yù)算單位對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)科目的上下級(jí)之間內(nèi)部邏輯聯(lián)系的工作，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的寫(xiě)入模式進(jìn)行定期和不定期的檢查。在進(jìn)行財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部工作時(shí)，財(cái)政部及其下屬的支付中心可以定期將收入預(yù)算的完成情況反饋出來(lái)進(jìn)行支出管理，由此方便了分析和執(zhí)行對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度，政府可以做出適時(shí)、合理地提供財(cái)政撥款改善項(xiàng)目的內(nèi)部控制成效的資金使用情況說(shuō)明。

國(guó)庫(kù)集中支付是密切聯(lián)系在各個(gè)部門(mén)的，在該年度的按照預(yù)算指標(biāo)金額各單位達(dá)成的形式掛鉤的金融機(jī)構(gòu)支付良好的部門(mén)預(yù)算和經(jīng)批準(zhǔn)追加預(yù)算調(diào)整準(zhǔn)備支付每月的計(jì)劃，然后提交給上級(jí)主管部門(mén)等待審批的結(jié)果匯總，由財(cái)政部門(mén)根據(jù)各單位的預(yù)算發(fā)給其相應(yīng)的額度，各單位再根據(jù)預(yù)算批準(zhǔn)后的額度和計(jì)劃層次再確定支付開(kāi)支。在這方面，按照財(cái)政部門(mén)單位預(yù)算必須批準(zhǔn)該項(xiàng)目，部門(mén)預(yù)算與單位的實(shí)際情況，制定合理的計(jì)劃用途為該年度每月的資金。

（三）將提升財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)預(yù)算透明度，完善制度考核作為轉(zhuǎn)變的堅(jiān)強(qiáng)后盾

第一，在新形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的首要任務(wù)就是要確立和完備預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制。在事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)中，必須盡快完善預(yù)算方面的相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，以確保整個(gè)預(yù)算的實(shí)施和執(zhí)行過(guò)程能夠順利進(jìn)行。具體的實(shí)施要求為：前期審核、過(guò)程監(jiān)控、完結(jié)檢查核證。要想做到前期審核，事業(yè)單位會(huì)計(jì)就要對(duì)預(yù)算的編制過(guò)程先進(jìn)行信息匯總核對(duì)，并建立預(yù)算編制審查工作組。要想做到過(guò)程監(jiān)控，就要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)行定期審查與不定期抽查相結(jié)合的管控辦法。要想做到完結(jié)檢查核證，就要提高監(jiān)督結(jié)果的透明度。加強(qiáng)上級(jí)部門(mén)的預(yù)算外部監(jiān)督，審計(jì)局、財(cái)政局應(yīng)組織檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，不時(shí)地、全面的審計(jì)或特定審計(jì)，逐步建立和完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。防止財(cái)政撥款或?qū)ｍ?xiàng)資金被非法使用，由此提升相關(guān)資金的使用成效。

第二，為了加強(qiáng)預(yù)算的透明度，應(yīng)在以下幾點(diǎn)著力：一是加強(qiáng)政府的行政前瞻性和財(cái)務(wù)有序性；二是盡快實(shí)現(xiàn)成果共享，做到政府內(nèi)部共享的同時(shí)，重點(diǎn)要放在政府和人民大眾之間，讓大多數(shù)人享受成果，這樣才能提高大眾對(duì)政府預(yù)算行為的監(jiān)督力度；三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的技術(shù)培訓(xùn)。政府的財(cái)務(wù)規(guī)劃和遠(yuǎn)景規(guī)劃公之于眾，是為制定和執(zhí)行政府政策提供參考，提高政府預(yù)算行為的效率，更有利于政府預(yù)算行為，使公眾對(duì)政府的政策導(dǎo)向、發(fā)展目標(biāo)等理解得更加深刻，提高政府預(yù)算透明度。

第三，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)考察體系的相關(guān)工作，這對(duì)于預(yù)算管理有著不容小覷的作用。在日常的預(yù)算執(zhí)行管理過(guò)程中，重視考核工作的同時(shí)，強(qiáng)化事業(yè)單位考察體系也不可忽視。對(duì)事業(yè)單位的日常預(yù)算執(zhí)行管理而言，強(qiáng)化事業(yè)單位考察體系，應(yīng)當(dāng)以總結(jié)預(yù)算指標(biāo)運(yùn)行的情況為基礎(chǔ)，進(jìn)而對(duì)年度預(yù)算的執(zhí)行做出科學(xué)全面的分析。從基礎(chǔ)做起，聯(lián)系事業(yè)單位的實(shí)際狀況，建立一整套可行的考察指標(biāo)體系，強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制。與此同時(shí)，盡可能地根據(jù)年度預(yù)算的結(jié)果對(duì)各執(zhí)行部門(mén)的績(jī)效考察給予對(duì)應(yīng)的評(píng)級(jí)，并做出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，最終達(dá)到提高資金使用效率的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

在此輪預(yù)算管理制度改革公布之后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革將是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，實(shí)施起來(lái)也會(huì)具有一定的復(fù)雜性。在新的國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，為了發(fā)揮行政機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理過(guò)程中的有效性，內(nèi)部控制的機(jī)制在行政事業(yè)單位不斷強(qiáng)化，這就意味著各單位要更加正視內(nèi)部管理在預(yù)算工作中的運(yùn)用，重視預(yù)算單位的編制，提升預(yù)算機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力，保障預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的有效發(fā)揮，完善預(yù)算會(huì)計(jì)的考察制度，積極探索此次改革開(kāi)始之后事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算管理的有效實(shí)施辦法，只有這樣，才能使事業(yè)單位會(huì)計(jì)不斷適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新要求,促進(jìn)事業(yè)單位突破以往發(fā)展的瓶頸，進(jìn)而為國(guó)家和人民作出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

1.李勝平.2014.對(duì)于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革所帶來(lái)的影響分析[J].商，7。

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