淺談小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

●李朝霞

淺談小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

●李朝霞

審計(jì)執(zhí)行作為審計(jì)質(zhì)量控制的最終落實(shí)點(diǎn)，其實(shí)施流程的科學(xué)性、風(fēng)控程序的嚴(yán)格性、人員操作的合規(guī)性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所自身的中立性等因素直接決定了審計(jì)質(zhì)量的可信度水平。因此審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的質(zhì)量控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系中具有十分重要的地位。本文選取中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的質(zhì)量控制作為研究對(duì)象，試圖為審計(jì)質(zhì)量控制領(lǐng)域的研究做出貢獻(xiàn)。

審計(jì)執(zhí)行 審計(jì)質(zhì)量改善

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)的重要參與方，其行為對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的影響，因此本文通過(guò)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的問(wèn)題進(jìn)行剖析，從而為我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制研究提供有意義的參考思路。

一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)依賴于事務(wù)所內(nèi)人員的業(yè)務(wù)拓展能力，具有較大的波動(dòng)性，在審計(jì)業(yè)務(wù)的波峰期，事務(wù)所會(huì)在較短的時(shí)間內(nèi)接到較多審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)對(duì)象的行業(yè)跨度較大，但事務(wù)所受自身資源所限無(wú)法滿足對(duì)項(xiàng)目的全面質(zhì)控要求。因此在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程之中，小型事務(wù)所存在兩個(gè)通?。?/p>

（一）較為固定的業(yè)務(wù)來(lái)源導(dǎo)致存在審計(jì)大意

對(duì)于小型事務(wù)所而言，基于自身業(yè)務(wù)拓展能力的弱小，其業(yè)務(wù)來(lái)源通常是一些固定客戶或者在事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中形成的成熟客戶群體，由于事務(wù)所與審計(jì)單位存在較多的業(yè)務(wù)往來(lái)，因此在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)由于慣性思維，而存在審計(jì)大意的問(wèn)題。

在進(jìn)行控制測(cè)試程序時(shí)，在使用控制測(cè)試進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審時(shí)，評(píng)審結(jié)論通常會(huì)受到歷史的測(cè)試結(jié)論或者歷史業(yè)務(wù)因素的影響。

在進(jìn)行監(jiān)盤程序時(shí)，基于實(shí)體資產(chǎn)不易變更，歷史業(yè)務(wù)慣性以及對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的熟悉而較多的采用被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)，在核查過(guò)程中通常采用關(guān)鍵部分抽查的方法進(jìn)行。所以在審計(jì)底稿中，往往體現(xiàn)了被審計(jì)企業(yè)提供的這些實(shí)體資產(chǎn)的明細(xì)表等內(nèi)容，而事務(wù)所自身的盤查、抽檢數(shù)據(jù)往往缺乏。

在進(jìn)行函證程序時(shí)，銀行存款函證與往來(lái)賬項(xiàng)函證往往存在審計(jì)大意問(wèn)題。出于對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)的熟悉，在進(jìn)行銀行存款函證時(shí)，事務(wù)所通常采取較為便捷的方式進(jìn)行。在往來(lái)賬項(xiàng)的函證過(guò)程中，完成賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，函證程序后，通常會(huì)基于過(guò)往業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知，對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)予以確認(rèn)。這些行為導(dǎo)致了審計(jì)大意現(xiàn)象的存在，使信息的真實(shí)性和可靠性不足。

（二）受制于自身資源所限，審計(jì)質(zhì)量控制存在隱患

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核程序是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必要手段，“三級(jí)復(fù)核”制度是常用的一種復(fù)核方式，對(duì)保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要的作用。在實(shí)際操作過(guò)程中，事務(wù)所通常會(huì)進(jìn)行較為嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核程序，但受制于自身資源的局限，一方面，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程實(shí)際上依賴于助理會(huì)計(jì)師、實(shí)習(xí)生等非資深專業(yè)人員，而這些資歷有限，執(zhí)業(yè)水平相對(duì)初級(jí)的人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中所獲得的證據(jù)與結(jié)論相對(duì)而言存在一定的可靠性問(wèn)題，在此基礎(chǔ)之上的復(fù)核就存在一定的信息失真。另一方面，由于事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)控、考核系統(tǒng)存在執(zhí)行不到位以及行業(yè)自律、法律漏洞等問(wèn)題，小型事務(wù)所受到生存壓力、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的因素逼迫，擁有較多資源的合伙人、資深會(huì)計(jì)師人的工作重心放在項(xiàng)目的尋找與承接之上，以及事務(wù)所資源無(wú)法容納較多的高級(jí)從業(yè)人員等原因，事務(wù)所缺少足夠的高級(jí)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所獲得的數(shù)據(jù)與結(jié)論進(jìn)行全面核查，并滿足高級(jí)審計(jì)人員對(duì)初級(jí)審計(jì)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)工作，所以往往存在非資深高級(jí)審計(jì)人員作為主導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核，而這些人員職業(yè)判斷力的相對(duì)低下就造成了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的缺陷以及初級(jí)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提高的困難，給項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量留下了一定的隱患，導(dǎo)致了審計(jì)失敗的可能性。

二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行面臨的問(wèn)題

（一）激烈的競(jìng)爭(zhēng)形成買方市場(chǎng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革進(jìn)一步加深，大量政府審批事項(xiàng)下放市場(chǎng)，相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)一定程度縮減，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增長(zhǎng)速度并未減緩，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，由此形成了強(qiáng)大的買方市場(chǎng)。截止2014年6月底，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8104家、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師98927人，較2004年翻了一番。上市公司等較大型的經(jīng)濟(jì)組織單位基于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行信息披露的考量，往往會(huì)選擇大型事務(wù)所，進(jìn)行較為長(zhǎng)期的合作，保證審計(jì)質(zhì)量的可信度。對(duì)于眾多的中小型企業(yè)單位而言，相應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)管十分有限，在選擇審計(jì)業(yè)務(wù)伙伴之時(shí)較為隨意，而市場(chǎng)上數(shù)量眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在更是讓審計(jì)業(yè)務(wù)形成了強(qiáng)大的買方市場(chǎng)，極大地激化了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

這一方面導(dǎo)致了小型事務(wù)所在面臨審計(jì)對(duì)象時(shí)，只能屈就于審計(jì)對(duì)象的價(jià)格與要求。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，事務(wù)所往往會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)之中采用低價(jià)策略，以在競(jìng)爭(zhēng)之中勝出。大量低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了行業(yè)利潤(rùn)率的下降，事務(wù)所的盈利空間受到較大限制，為了保證利潤(rùn)，事務(wù)所往往會(huì)在審計(jì)過(guò)程中采用減少執(zhí)行環(huán)節(jié)等手段降低人力成本與資源消耗。

另一方面，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所受制于自身資源所限，其主營(yíng)業(yè)務(wù)主要依賴于審計(jì)業(yè)務(wù)，在激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，在審計(jì)過(guò)程之中，其客觀中立的立場(chǎng)會(huì)無(wú)法避免地受到被審計(jì)單位的影響，所以在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，事務(wù)所的審計(jì)小組成員往往會(huì)被動(dòng)地去體現(xiàn)審計(jì)單位的意志，比如在審計(jì)報(bào)告結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之中體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的立場(chǎng)，導(dǎo)致了事務(wù)所提供的信息失真的現(xiàn)象。

（二）監(jiān)管手段與行業(yè)自律存在漏洞

現(xiàn)行CPA行業(yè)法律法規(guī)的懲戒力度過(guò)低，無(wú)法對(duì)違規(guī)違法行為形成較為有效的震懾，而其漫長(zhǎng)的法律程序又導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題解決效率的低下。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門，眾多的機(jī)構(gòu)本應(yīng)該能夠建立一套完整的有力監(jiān)管體系，但實(shí)際運(yùn)行中的職權(quán)不清、職能交叉等現(xiàn)象，導(dǎo)致各監(jiān)管部門之間協(xié)調(diào)不力，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)檢查、甚至要求前后矛盾的情況，給事務(wù)所帶來(lái)了較多的經(jīng)濟(jì)與時(shí)間的成本。而政府作為市場(chǎng)規(guī)則的維護(hù)者，又出于扶持本土產(chǎn)業(yè)的目的，其監(jiān)管存在維護(hù)秩序與行業(yè)保護(hù)主義的矛盾，并且其監(jiān)管主要在于事后階段，并存在多頭管理的問(wèn)題。行業(yè)監(jiān)管橫向約束力不大，監(jiān)管力度不強(qiáng)。這些問(wèn)題均導(dǎo)致了監(jiān)管體系的虛化，從業(yè)人員的違規(guī)違法成本不高，形成了負(fù)向激勵(lì)。

（三）利潤(rùn)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

事務(wù)所作為營(yíng)利組織，利潤(rùn)導(dǎo)向是其經(jīng)營(yíng)的必然之意。事務(wù)所合伙人往往基于事務(wù)所自身規(guī)模以及中小企業(yè)客戶的規(guī)模，默認(rèn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)不大，因此工作重心放在擴(kuò)大項(xiàng)目來(lái)源之上。這種管理心態(tài)會(huì)影響審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)人員的工作方式，導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)質(zhì)控體系的相對(duì)忽視，乃至為了客戶而有意造成信息失真。

小型事務(wù)所盈利依賴于內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)拓展能力，其業(yè)務(wù)數(shù)量具有較大的波動(dòng)性，因此會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在能接項(xiàng)目之時(shí)盡可能地接項(xiàng)目，盡量減少空窗期的行為。這就形成了大量項(xiàng)目的集中開(kāi)展，給事務(wù)所的時(shí)間安排與人員分配帶來(lái)巨大壓力，這些壓力就導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中為加快進(jìn)度而省略審計(jì)程序，減少項(xiàng)目時(shí)間。

（四）資金實(shí)力弱小的地位

較為弱小的經(jīng)濟(jì)實(shí)力使小型事務(wù)所在質(zhì)控體系建設(shè)中投入不足，缺乏相應(yīng)的資源對(duì)質(zhì)控體系的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。受到年收入總數(shù)的制約，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年人力成本、物資耗費(fèi)、留存利潤(rùn)等指標(biāo)具有剛性，剩余的資源能夠用于質(zhì)控體系建設(shè)的十分有限，與大眾性事務(wù)所較為完善的質(zhì)量控制體系相比差距明顯。

較為弱小的資金實(shí)力也導(dǎo)致了人力資源投入不足，職業(yè)培訓(xùn)不足，審計(jì)人員質(zhì)量相對(duì)不足，員工穩(wěn)定性相對(duì)較低的問(wèn)題，使得審計(jì)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)水平存在隱患。小型事務(wù)所審計(jì)對(duì)象行業(yè)跨度較大，審計(jì)人員的行業(yè)背景知識(shí)相對(duì)單一，由于資金投入不足，無(wú)法較為系統(tǒng)的進(jìn)行相關(guān)方面的培訓(xùn)，在編高級(jí)審計(jì)人員相對(duì)缺乏，導(dǎo)致了項(xiàng)目依賴于審計(jì)助理甚至臨時(shí)招募的實(shí)習(xí)人員，而總體不高的待遇水平以及無(wú)力形成較大的差異化薪酬體系，使得員工的自主學(xué)習(xí)性難以激發(fā)。這些問(wèn)題的存在一方面導(dǎo)致難以吸引一些高級(jí)審計(jì)人員的加入，另一方面也導(dǎo)致了自身員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性問(wèn)題。

（五）事務(wù)所組織形式的固有缺陷

許多小型所采用有限責(zé)任制。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，基于有限責(zé)任的法律責(zé)任，合伙人只需要承擔(dān)出資份額內(nèi)的責(zé)任即可，不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。這在很大程度上削弱了CPA對(duì)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，刺激了違規(guī)行為的產(chǎn)生。

三、對(duì)策建議

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題最主要表現(xiàn)為人員執(zhí)業(yè)水平不高，仍存在信息失真，并且在實(shí)際管理中本末倒置，對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注較少、對(duì)業(yè)務(wù)利益和客戶拓展考慮較多。所以，以小見(jiàn)大，從當(dāng)前小型事務(wù)所自身可行性的角度而言，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的質(zhì)量控制必須從事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念、審計(jì)執(zhí)行過(guò)程管理入手進(jìn)行改善。

（一）樹(shù)立持續(xù)經(jīng)營(yíng)、嚴(yán)格內(nèi)控、強(qiáng)化質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)理念

業(yè)務(wù)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要樹(shù)立持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念。正是由于小型事務(wù)所相對(duì)大中型事務(wù)所的弱勢(shì)地位，所以只有通過(guò)業(yè)務(wù)質(zhì)量的不斷積累，從而形成質(zhì)變，磨練出自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這也是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的基礎(chǔ)所在，只有這樣才能為小型事務(wù)所發(fā)展成為大中型事務(wù)所建立良好的企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)管理制度體系。同時(shí)，必須將這些理念貫徹到日常經(jīng)營(yíng)之中，盡量在短期決策之中考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展利益，只有如此，事務(wù)所的審計(jì)工作才能夠最大程度地減少短期逐利行為，高質(zhì)量地完成審計(jì)程序，提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（二）完善人力資源管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制

人力資源是事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)，而小型事務(wù)所由于其靈活的工作方式、較高的發(fā)展速度、廣闊的發(fā)展前景因此吸引了大量年輕的從業(yè)人員加入其中，因此小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更要努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有資源的最優(yōu)配置，通過(guò)設(shè)立合理科學(xué)的招聘制度、薪酬激勵(lì)、培訓(xùn)制度，優(yōu)化人才隊(duì)伍，從根本上提升審計(jì)質(zhì)量。

建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，特別是要明確獎(jiǎng)懲措施，通過(guò)措施激勵(lì)和約束審計(jì)人員遵守規(guī)則，從而以內(nèi)部治理的優(yōu)化帶動(dòng)事務(wù)所跨越式發(fā)展。要注意增加“業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理程度”，即要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組和審計(jì)部門的管理，使審計(jì)質(zhì)量整體不斷提升。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間與空間的前置

業(yè)務(wù)承接過(guò)程序應(yīng)該考慮到審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的質(zhì)量訴求，綜合考慮質(zhì)控體系的限度和客戶要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的前置控制。通過(guò)第三方咨詢、數(shù)據(jù)庫(kù)搜索、盡職調(diào)查等方式掌握業(yè)務(wù)相關(guān)信息，建立自營(yíng)審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)比對(duì)審計(jì)對(duì)象時(shí)間序列相關(guān)信息從而制定科學(xué)的審計(jì)流程，保證審計(jì)執(zhí)行的高效與高質(zhì)。

合理優(yōu)化審計(jì)程序，常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)通常會(huì)集中在年底進(jìn)行，往往造成了業(yè)務(wù)需求高峰與低谷明顯的業(yè)務(wù)量波動(dòng)，導(dǎo)致人員的超負(fù)荷利用與閑置交替出現(xiàn)。所以，對(duì)于業(yè)務(wù)承接工作，應(yīng)該按照過(guò)往業(yè)務(wù)波動(dòng)性的規(guī)律，在審計(jì)業(yè)務(wù)低谷期開(kāi)展多元服務(wù)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的高峰期則將部分的審計(jì)業(yè)務(wù)前置，例如在年末之前將部分審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)審計(jì)執(zhí)行的程序，以減少項(xiàng)目的堆積而造成事務(wù)所人員超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)執(zhí)行過(guò)程

審計(jì)執(zhí)行過(guò)程需要對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)不同層次審計(jì)人員的進(jìn)行事前、事中、事后全周期的指導(dǎo)、復(fù)核，并增加審計(jì)過(guò)程行業(yè)知識(shí)咨詢服務(wù)。在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)行業(yè)跨度較大的業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)，可以事先與相關(guān)領(lǐng)域人員合作建立咨詢平臺(tái)，或者開(kāi)展固定的業(yè)務(wù)咨詢合作，并通過(guò)構(gòu)建自營(yíng)數(shù)據(jù)庫(kù)，將類似信息進(jìn)行積累，最終能夠較好的提供針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)的特色審計(jì)疑難點(diǎn)知識(shí)咨詢服務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核除了在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行之外，應(yīng)該推進(jìn)到審計(jì)項(xiàng)目完成之后的存檔階段。事務(wù)所應(yīng)該定期抽查已完成項(xiàng)目的工作底稿等資料，確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制得以有效執(zhí)行，若出現(xiàn)問(wèn)題則記錄在自營(yíng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，及時(shí)糾正類似錯(cuò)誤，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行問(wèn)責(zé)，并計(jì)入績(jī)效考核體系之中，確保復(fù)核工作的約束力。

（五）優(yōu)化項(xiàng)目人員委派方式

優(yōu)化與改進(jìn)項(xiàng)目人員委派系統(tǒng)，通過(guò)考慮特定行業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)，進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)分解，從而安排相應(yīng)人員，實(shí)現(xiàn)人力資源的高效利用。項(xiàng)目組助理人員以及臨時(shí)選派的實(shí)習(xí)生的使用需要在質(zhì)控體系可接受的范圍內(nèi)進(jìn)行，以確保審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的質(zhì)量控制。對(duì)于助理審計(jì)人員則應(yīng)該通過(guò)綜合考慮項(xiàng)目特點(diǎn)、員工素質(zhì)、人員輪崗、相關(guān)項(xiàng)目人員需求等方面的因素，確保助理人員的執(zhí)業(yè)能力能夠與項(xiàng)目需求相匹配。

（六）建立科學(xué)合理的員工退出機(jī)制

在績(jī)效考核制度的設(shè)計(jì)時(shí)，除了建立具有差異性的激勵(lì)機(jī)制外，仍然需要建立嚴(yán)格的員工懲戒機(jī)制乃至退出機(jī)制。在年末績(jī)效綜合考評(píng)中表現(xiàn)欠佳、或在執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的員工要予以教育與懲戒，從而督促其提高執(zhí)業(yè)水平。通過(guò)建立減扣薪資、警示、約談、重新培訓(xùn)、降級(jí)使用、解除聘用等明確的懲戒機(jī)制對(duì)員工進(jìn)行剛性約束，督促其合規(guī)執(zhí)業(yè)，以保持員工淘汰機(jī)制的正常運(yùn)行，提高事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位：湖北中煙卷煙材料廠）

1.魏文勇.2013.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)。

2.張膺.2007.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量全面控制的應(yīng)用研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)。

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4.章麗瓊.2014.中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].商，2。